文/徐彥

上海近年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策落實(shí)總體情況

2015 年來(lái)，上海積極貫徹落實(shí)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211 號(hào)）、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34 號(hào)）、《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)）等一系列有關(guān)激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策文件，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策在享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、減免所得稅額等方面逐年上升。

2015 年來(lái)，5 年間上海市享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)共66895 戶次，加計(jì)扣除金額共計(jì)4292.88 億元，按照25%法定稅率折算企業(yè)所得稅減免額共計(jì)1073.22 億元。2019 年度全市享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)21467 家，是2015 年度的3.16 倍，加計(jì)扣除額和減免所得稅額分別為1528.36 億元和382.09 億元，是2015 年度的3.75 倍，加計(jì)扣除額和減免稅額增長(zhǎng)顯著。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策成為降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)，激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效舉措。

表1 2015-2019 年上海企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除落實(shí)情況

主要做法和措施

1.科技、稅務(wù)、財(cái)政部門多方聯(lián)動(dòng)，合力促進(jìn)政策有效落實(shí)

上海市科委、上海市稅務(wù)局和上海市財(cái)政局召開(kāi)聯(lián)席工作會(huì)議，研究建立和完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確工作職責(zé)、工作流程。市科委和市稅務(wù)對(duì)工作中可能遇到的問(wèn)題建立溝通機(jī)制，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議和解決制定相應(yīng)操作辦法，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目管理和費(fèi)用歸集，形成合力、協(xié)同推進(jìn)政策落實(shí)。

2.多形式、多載體深化政策宣傳

科技部門和稅務(wù)部門充分利用報(bào)紙、廣播、電視等新聞媒體，“上海發(fā)布”雙微（微博和微信）、“中國(guó)上?！本W(wǎng)站，以及科技系統(tǒng)和稅務(wù)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)，上海科技熱線、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)開(kāi)展優(yōu)惠政策的普及性宣傳。通過(guò)多種形式開(kāi)展政策宣講和培訓(xùn)輔導(dǎo)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員和科技人員及時(shí)了解政策的變化、具體要求等，確保政策的知曉度和覆蓋面。

3.建設(shè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)

為更好地貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，提高工作效率，上海市科技、稅務(wù)、財(cái)政部門聯(lián)動(dòng)，在充分調(diào)研和反復(fù)溝通討論的基礎(chǔ)上，建設(shè)了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)。2020 年5 月，加計(jì)扣除平臺(tái)正式上線。平臺(tái)采取“稅務(wù)一口受理，后臺(tái)協(xié)同流轉(zhuǎn)”的工作模式,稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，通知企業(yè)通過(guò)網(wǎng)上平臺(tái)上傳有關(guān)備案資料；科技部門建立各行業(yè)領(lǐng)域的專家?guī)?，通過(guò)平臺(tái)組織對(duì)事中異議項(xiàng)目和事后核查異議項(xiàng)目鑒定，并反饋稅務(wù)部門。目前，全市已通過(guò)網(wǎng)上工作平臺(tái)對(duì)3000 多個(gè)項(xiàng)目完成評(píng)審鑒定。

4.編寫《上海企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作手冊(cè)》

上海市科技、市稅務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，組織編寫了《上海企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作手冊(cè)》。手冊(cè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求，從理清政策內(nèi)涵、加強(qiáng)研發(fā)管理、優(yōu)惠申報(bào)管理、典型示范案例等方面出發(fā)，幫助企業(yè)研發(fā)管理人員、財(cái)務(wù)人員、研發(fā)人員了解政策，用好政策，為規(guī)范企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理和研發(fā)費(fèi)用核算打好基礎(chǔ)。

政策實(shí)施效果和影響

1.減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力

上海積極落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，確保符合條件企業(yè)應(yīng)享盡享。企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策在享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、減免所得稅額等方面增長(zhǎng)顯著。尤其根據(jù)《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提升到75%，2018 年度上海研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額1215 億元，比上年度增長(zhǎng)80.85%。上海5 年間企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)共66895 戶次，加計(jì)扣除金額共計(jì)4292.88 億元，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策受惠企業(yè)眾多，優(yōu)惠力度大，切實(shí)減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入，助力上?？苿?chuàng)中心建設(shè)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)最直接的效應(yīng)就是稅負(fù)的直接減免，增加了企業(yè)的留存利潤(rùn)，有利于企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入力度。2016 年開(kāi)始執(zhí)行的財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文件以及國(guó)家稅務(wù)總局2015 年97 號(hào)公告，進(jìn)一步擴(kuò)大了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的計(jì)核范圍，將外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用納入可加計(jì)扣除的范圍，同時(shí)對(duì)于各項(xiàng)直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)一步放寬了范圍和核算要求；2017 年提高科技型中小企業(yè)研究費(fèi)用加計(jì)扣除比例，2018 年將提高加計(jì)扣除比例擴(kuò)大到所有科技企業(yè)，從而幫助企業(yè)獲得了更多的稅費(fèi)減免，對(duì)提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的作用和效果顯著。

就上?？傮w而言，隨著研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不斷深入與實(shí)施，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量、經(jīng)費(fèi)投入都呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，全面促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，進(jìn)而造就了大批具有較強(qiáng)科技創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)群，這對(duì)推動(dòng)上海全球科創(chuàng)中心的建設(shè)具有重要意義。

3.規(guī)范企業(yè)研發(fā)管理，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)并能夠準(zhǔn)確地歸集研發(fā)費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目管理提出了一定的要求。不僅要求企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員要熟悉掌握研發(fā)活動(dòng)各階段、環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，也要求企業(yè)技術(shù)部門了解研發(fā)費(fèi)用的歸集要求，更需要兩個(gè)甚至多個(gè)部門通力協(xié)作。近年來(lái)，企業(yè)在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除鑒定的過(guò)程中，按照政策要求，逐步規(guī)范企業(yè)自身的科研和財(cái)務(wù)管理，努力提升自己的財(cái)務(wù)核算能力和項(xiàng)目管理能力，建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度和科研管理體系。通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施，梳理企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目，理順企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，從而使企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)更加清晰明確。另外，企業(yè)通過(guò)梳理研發(fā)項(xiàng)目，可以培養(yǎng)專業(yè)人才，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)力量，有助于企業(yè)提升自身綜合能力。可以說(shuō)，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的整個(gè)過(guò)程也是促進(jìn)企業(yè)提升綜合能力的過(guò)程，尤其是對(duì)科技型中小型企業(yè)，效果更加明顯，有效地促進(jìn)企業(yè)提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

問(wèn)題與建議

1.研發(fā)活動(dòng)的判定方面

（1）行業(yè)負(fù)面清單問(wèn)題

財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文，明確規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)負(fù)面清單，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)加計(jì)扣除政策。但是現(xiàn)在很多行業(yè)都存在著跨界融合現(xiàn)象，使得一些研發(fā)活動(dòng)無(wú)法享受研發(fā)加計(jì)扣除政策。對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)的跨界融合，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中有很大一部分的核心技術(shù)支撐，但難以對(duì)研發(fā)活動(dòng)行業(yè)領(lǐng)域做出明確的判斷，企業(yè)在考慮自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后放棄了加計(jì)扣除申報(bào)。例如某傳統(tǒng)零售企業(yè)，與一個(gè)信息技術(shù)公司聯(lián)合研發(fā)了電子商務(wù)平臺(tái)，相關(guān)研發(fā)活動(dòng)無(wú)法享受加計(jì)扣除。建議在未來(lái)政策制定和落實(shí)中進(jìn)一步明確行業(yè)負(fù)面清單中新興業(yè)態(tài)的研發(fā)活動(dòng)判定，支持更多的企業(yè)投入研發(fā)并能夠享受政策優(yōu)惠。

另外，在申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，部分負(fù)責(zé)研發(fā)并擁有產(chǎn)品技術(shù)所有權(quán)的地區(qū)總部或者集團(tuán)總部，因采用由其授權(quán)其他企業(yè)生產(chǎn)，回購(gòu)后再對(duì)外銷售的模式，而導(dǎo)致企業(yè)的行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。建議在判斷研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除行業(yè)負(fù)面清單收入占比時(shí)，對(duì)有自主研發(fā)能力的企業(yè)銷售擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，委托其他企業(yè)或異地子公司生產(chǎn)，集團(tuán)公司回購(gòu)再銷售模式的商品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品處理。

（2）進(jìn)一步明晰研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單

財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文還明確了研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單內(nèi)容，建議能進(jìn)一步明晰細(xì)化。如企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，具體哪些活動(dòng)屬于常規(guī)性升級(jí)不是很明確，建議進(jìn)一步研究細(xì)化政策中的負(fù)面清單內(nèi)容，或有具體的解釋口徑。

2.研發(fā)費(fèi)用歸集方面

一是有些企業(yè)還是存在準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用的問(wèn)題。準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，企業(yè)有時(shí)難以確定。這是由于對(duì)于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，或者由于技術(shù)部門與財(cái)務(wù)部門分工及業(yè)務(wù)水平差異，無(wú)法進(jìn)行技術(shù)層面的高效溝通，結(jié)果造成研發(fā)費(fèi)用的歸集與實(shí)際發(fā)生額之間存在偏差。

二是以人力外包等形式開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)，所產(chǎn)生的費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除不明確。部分調(diào)研企業(yè)對(duì)委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等形式的判斷和賬務(wù)處理方面的理解較為模糊。在蓬勃發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，不少金融企業(yè)開(kāi)展了自主研發(fā)、委托研發(fā)和人力外包研發(fā)活動(dòng)。人力外包往往由科技公司提供開(kāi)發(fā)人員給金融企業(yè)，這些人員直接全權(quán)聽(tīng)從金融企業(yè)調(diào)度從事開(kāi)發(fā)，實(shí)質(zhì)上非常類似金融企業(yè)臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。然而由于現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沒(méi)有直接提及“人力外包”的研發(fā)方式，操作中存在某些金融企業(yè)比較謹(jǐn)慎，不敢申報(bào)研發(fā)優(yōu)惠的情況。如某金融企業(yè)每年有大額研發(fā)投入，采取自主研發(fā)、人力外包、委托研發(fā)的方式。由于政策未提及人力外包，管理層謹(jǐn)慎考慮沒(méi)有申報(bào)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除相關(guān)優(yōu)惠。建議政策中能明確允許人力外包研發(fā)活動(dòng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。另外，也有企業(yè)表示對(duì)于集團(tuán)研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傄约爸R(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題理解還是不夠透徹。

三是不同歸集口徑下研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)困難。企業(yè)會(huì)計(jì)口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算只需判斷是否屬于研發(fā)活動(dòng)，并無(wú)過(guò)多限制條件；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的口徑則要判斷企業(yè)研發(fā)投入的強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用有一定的限制；而所得稅的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑則是對(duì)研發(fā)費(fèi)用區(qū)分了6 大項(xiàng)，政策口徑最小。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)高新技術(shù)企業(yè)、可加計(jì)扣除數(shù)據(jù)時(shí)口徑無(wú)法統(tǒng)一，容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，實(shí)務(wù)操作中容易造成混淆。建議盡快將高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求與所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑統(tǒng)一。

3.提高小微企業(yè)加計(jì)扣除比例

根據(jù)《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)），企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018 年1 月1日至2020 年12 月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。為進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，建議能夠繼續(xù)延續(xù)加計(jì)扣除75%的比例，同時(shí)突出對(duì)小微企業(yè)的支持，建議對(duì)小微企業(yè)加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。