鄭鴻斌 福建省長(zhǎng)泰縣審計(jì)局

引言：關(guān)于審計(jì)監(jiān)督，其是構(gòu)成國(guó)家治理體系的重要組成部分和重要環(huán)節(jié)，獲得我黨的高度重視，并對(duì)于審計(jì)管理體制的改革做出相應(yīng)的部署決策，政府投資審計(jì)一直是國(guó)家審計(jì)中的重要內(nèi)容。2017年，全國(guó)人大法工委明確答復(fù)了“以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)”的做法實(shí)際上對(duì)于民事權(quán)利卻帶來了不利影響，有必要進(jìn)行糾正和解決。政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作是保證項(xiàng)目開展質(zhì)量以及規(guī)范性的有效舉措，同時(shí)也是保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要路徑，因此不斷探尋政府投資審計(jì)的發(fā)展策略具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、轉(zhuǎn)變政府投資審計(jì)方向的背景及必要性

多年來，我國(guó)各地方政府出臺(tái)的地方性法規(guī)要求“將審計(jì)結(jié)果作為項(xiàng)目結(jié)算的主要依據(jù)”，主旨在于確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，以及保障資金的合理應(yīng)用。但是，受限于審計(jì)部門“人員少、任務(wù)重”，專業(yè)技術(shù)人才不足等客觀原因，導(dǎo)致審計(jì)部門對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)在效率、質(zhì)量上均有不足，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，這些規(guī)定也遭到了業(yè)界的反對(duì)，主要原因在于以下幾點(diǎn)：1）部分項(xiàng)目建設(shè)單位（業(yè)主方）在項(xiàng)目竣工階段中，將審計(jì)結(jié)果的等候?yàn)橛晒室馔涎游部?，包括材料及設(shè)備等方面的款項(xiàng)結(jié)付，對(duì)施工企業(yè)的權(quán)益也帶來了損害；2）將已經(jīng)由第三方（中介審核機(jī)構(gòu)）進(jìn)行結(jié)算審核的結(jié)果強(qiáng)制性地要求再經(jīng)國(guó)家審計(jì)才能作為民事合同價(jià)款結(jié)算依據(jù)，審計(jì)與被審計(jì)單位為行政監(jiān)督的關(guān)系，被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該是項(xiàng)目建設(shè)單位（國(guó)家機(jī)關(guān)或國(guó)有企事業(yè)單位），但實(shí)際上審計(jì)直接影響的往往是施工單位從某種角度來看有行政干預(yù)市場(chǎng)定價(jià)之嫌。

如上所述，經(jīng)由全國(guó)人大常委會(huì)法工委對(duì)政府投資審計(jì)條例的不合理性提出了糾正的意見和舉措，目下各地方人大常委會(huì)及地方政府也積極針對(duì)相關(guān)不當(dāng)條款進(jìn)行清理與糾正。

二、政府投資審計(jì)今后的發(fā)展策略

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，側(cè)重“績(jī)效審計(jì)”

要摒棄過往過多關(guān)注工程造價(jià)，強(qiáng)調(diào)“核減額”這個(gè)指標(biāo)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，將績(jī)效審計(jì)理念充分貫徹。要發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家監(jiān)督體系重要一環(huán)的宏觀作用，重點(diǎn)解決項(xiàng)目管理制度欠缺、資金浪費(fèi)等嚴(yán)重問題，并深入分析其本質(zhì)原因，促進(jìn)建章立制，完善管理。具體可以聚焦以下問題：1）聚焦項(xiàng)目前期工作是否完備、程序是否合法合規(guī)，審查是否存在未批先建、項(xiàng)目用地征遷手續(xù)不規(guī)范、用地征遷未完成等可能造成后期工程工期延誤并產(chǎn)生糾紛的問題，明確責(zé)任主體；2）聚焦項(xiàng)目招標(biāo)程序的合規(guī)性，揭示有無虛假招標(biāo)、肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)等問題。進(jìn)入新時(shí)代，黨和國(guó)家提出來脫貧攻堅(jiān)、精準(zhǔn)扶貧、美麗鄉(xiāng)村、鄉(xiāng)村振興等一系列惠民利民政策，從中央到地方財(cái)政投入巨大，涉及到基層農(nóng)村眾多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，鑒于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及村級(jí)組織自身在工程管理方面的局限性，工程領(lǐng)域問題風(fēng)險(xiǎn)頗大，特別是有些地方政府為加快美麗鄉(xiāng)村、鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目推進(jìn)速度，出臺(tái)優(yōu)化、簡(jiǎn)化招標(biāo)手續(xù)甚至在一定規(guī)模范圍內(nèi)免于招標(biāo)的規(guī)定，這給了某些人以權(quán)謀私的空間，審計(jì)監(jiān)督必須及時(shí)跟進(jìn)，保障中央惠民政策高效保質(zhì)完成，助力扶貧攻堅(jiān)、建設(shè)美麗新農(nóng)村。

（二）審計(jì)方法向多重創(chuàng)新轉(zhuǎn)變

由于政府投資項(xiàng)目具有投資量大、涉及內(nèi)容較多等特征，因此需要利用多重創(chuàng)新的方式方法來保證項(xiàng)目審計(jì)的成效。一般表現(xiàn)為模式與技術(shù)兩個(gè)層面。審計(jì)模式創(chuàng)新上可以進(jìn)行多重分層審計(jì)，針對(duì)政府投資項(xiàng)目的“事多人少”問題，除了重點(diǎn)項(xiàng)目必須要下派審計(jì)人員之外，政府可以根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定不同投資規(guī)模分層審計(jì)制度，投資規(guī)模較小的項(xiàng)目主要經(jīng)由中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，財(cái)審復(fù)核考評(píng)；投資規(guī)模中等的項(xiàng)目由社會(huì)審計(jì)為主，政府審計(jì)抽查復(fù)核；大型項(xiàng)目則由政府審計(jì)為主，根據(jù)實(shí)際情況開展跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)等。

（三）完善投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

1.以制度的完善防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度的建設(shè)能夠?yàn)檎顿Y審計(jì)提供明確的指導(dǎo)方向，而在制度的制定和完善中，應(yīng)該清楚了解審計(jì)主體、范圍以及內(nèi)容等相關(guān)細(xì)則，針對(duì)政府投資項(xiàng)目由項(xiàng)目準(zhǔn)備環(huán)節(jié)到竣工結(jié)算等一系列過程都要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。同時(shí)為了提高政府投資項(xiàng)目審計(jì)的組織力度，提高審計(jì)行為的規(guī)范性，則需要對(duì)項(xiàng)目審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)防控，給政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作提供可靠的保障。此外，在控制審計(jì)工作質(zhì)量中應(yīng)將《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》作為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審理的審計(jì)復(fù)核制度，保證審計(jì)的合法性和精確性。

2.建立投資審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，培養(yǎng)審計(jì)人才。投資審計(jì)需要重點(diǎn)解決“事多人少”以及人員資質(zhì)能力的問題，建立審計(jì)人才庫(kù)、大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)復(fù)合型人才有效培養(yǎng)，這不僅是提高審計(jì)工作成效以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措，同時(shí)也是政府投資審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展的必由之路。對(duì)于審計(jì)單位來說，可以利用發(fā)改委“項(xiàng)目庫(kù)”數(shù)據(jù)、建設(shè)局項(xiàng)目程序辦理數(shù)據(jù)、以及財(cái)政局支付數(shù)據(jù)等，充分運(yùn)用數(shù)據(jù)資源及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目中存在或可能存在的潛在性風(fēng)險(xiǎn)，解決普遍性問題。此外還要利用崗位輪換制、培訓(xùn)考核結(jié)合制等方式重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高其綜合能力和法律意識(shí)，使其成為項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)合型人才。

結(jié)束語(yǔ)：在新時(shí)代背景下，審計(jì)是黨和國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，因此政府投資審計(jì)需要不斷提高法律建設(shè)和人員隊(duì)伍建設(shè)，合理應(yīng)用社會(huì)中介審計(jì)，并且現(xiàn)代信息技術(shù)也可以作為提高審計(jì)力度的有效手段，實(shí)現(xiàn)全面化、高效化審計(jì)監(jiān)督，為政府投資項(xiàng)目的有效落實(shí)提供助力。