趙惠梁

（湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南株洲412008）

一、引言

環(huán)境綠色會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì)，是一門(mén)綜合性應(yīng)用學(xué)科，是由環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)相互交叉而形成的，貨幣是其主要計(jì)量手段，非貨幣計(jì)量是其輔助手段。綠色會(huì)計(jì)有推動(dòng)國(guó)家重視環(huán)境保護(hù)、推行綠色可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、走綠色可持續(xù)發(fā)展道路的關(guān)鍵作用，環(huán)境會(huì)計(jì)比較重要且基礎(chǔ)的問(wèn)題就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

二、研究現(xiàn)狀

在國(guó)外，Gray（1993）從信息披露的角度，認(rèn)為環(huán)境績(jī)效應(yīng)包括企業(yè)所采取的環(huán)境政策、相應(yīng)的環(huán)境計(jì)劃和結(jié)構(gòu)框架、涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)、發(fā)生的環(huán)境活動(dòng)和可持續(xù)發(fā)展方面的管理等五個(gè)方面。M-Ali-Fekrat（1996）等認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該披露的環(huán)境信息包括:對(duì)環(huán)境保護(hù)及治理或恢復(fù)原狀而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的信息，對(duì)環(huán)境所造成負(fù)面效應(yīng)的信息，企業(yè)因此應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用和賠償費(fèi)用等信息。

李永臣（2005）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)詳盡披露的綠色會(huì)計(jì)信息主體應(yīng)包羅對(duì)環(huán)保設(shè)施投資的信息，經(jīng)常性支出的信息，非經(jīng)常性、非正常性的環(huán)保支出，可預(yù)見(jiàn)的且可合理估計(jì)的將來(lái)有關(guān)環(huán)境的支出、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)保收益，除此之外，他還認(rèn)為環(huán)境信息系統(tǒng)不應(yīng)該不是綠色會(huì)計(jì)信息的主要發(fā)源地。許家林（2009）認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效報(bào)告主要必須披露出以下幾點(diǎn)要素：首先，企業(yè)使用的環(huán)境政策；其次，企業(yè)政策包含的環(huán)境計(jì)劃和系統(tǒng)框架；最后，有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和涉及環(huán)境的活動(dòng)。黃慧（2012）提出，綠色會(huì)計(jì)資料必須涵蓋：第一，企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)自然發(fā)揮的作用所產(chǎn)生的負(fù)債和成本的有關(guān)方針。第二，企業(yè)有關(guān)自然資產(chǎn)的綠色信息。第三，企業(yè)環(huán)境保護(hù)的成本資料。第四，環(huán)境負(fù)債以及或有環(huán)境負(fù)債。第五，企業(yè)環(huán)境收益信息。最后其他有關(guān)的信息。

三、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露程度不高

研究依照最高級(jí)的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，對(duì)各個(gè)行業(yè)中的公司數(shù)中占企業(yè)總計(jì)數(shù)的占比進(jìn)行計(jì)算，再用這個(gè)占比乘以預(yù)計(jì)抽取的樣本總數(shù)計(jì)算出各個(gè)行業(yè)應(yīng)抽取的公司數(shù)量。為了完成統(tǒng)計(jì)并兼顧統(tǒng)計(jì)的有效性，研究總計(jì)選擇了一百家企業(yè)，被選中的每個(gè)行業(yè)中的每個(gè)企業(yè)都是不受人為控制且由電腦自動(dòng)隨機(jī)抽取選中的。對(duì)被隨機(jī)抽中的一百家企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的情況開(kāi)展匯總分析工作，然后把所得出的結(jié)果放入下表展示。

表1 隨機(jī)抽取的各行業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息公開(kāi)情況

通過(guò)表格可以觀察得出，在被抽取的一百家企業(yè)當(dāng)中，有54%的企業(yè)選擇把這些資料公開(kāi)發(fā)布出來(lái)，由于行業(yè)之間經(jīng)營(yíng)內(nèi)容有差別，對(duì)環(huán)境造成的影響程度不同，所以部分行業(yè)中選擇把資料公開(kāi)發(fā)布的企業(yè)數(shù)量與其他行業(yè)中公開(kāi)發(fā)布資料的數(shù)量不同。仔細(xì)分析，一些行業(yè)對(duì)自然環(huán)境的破壞很?chē)?yán)重，他們?cè)敢夤嫉木G色財(cái)務(wù)信息的企業(yè)數(shù)量就比對(duì)自然環(huán)境破壞不是很明顯的行業(yè)中企業(yè)數(shù)量多。能源企業(yè)等作為綠色披露的主體，在披露綠色信息時(shí)往往采取被動(dòng)的態(tài)度。只有該行業(yè)內(nèi)的少數(shù)企業(yè)主動(dòng)公布綠色財(cái)務(wù)資料，而非重污染行業(yè)主動(dòng)公布綠色財(cái)務(wù)資料的企業(yè)更是不多。

（二）綠色會(huì)計(jì)信息披露的方式比較單一

我國(guó)企業(yè)披露的信息在綠色的方法不多。除此之外，企業(yè)在年報(bào)、公告、招股說(shuō)明書(shū)和報(bào)表附注上分散披露綠色信息，不能合理且有效地反映企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況，也不利于各類(lèi)信息使用者的閱讀或評(píng)價(jià)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，大多數(shù)企業(yè)以報(bào)表附注的形式披露。

（三）企業(yè)披露的綠色會(huì)計(jì)信息價(jià)值低

大多數(shù)企業(yè)對(duì)外公布披露綠色會(huì)計(jì)信息不過(guò)是為了盡可能做到符合監(jiān)管層面的要求。都沒(méi)有真正意義上的實(shí)用性功效，而且也根本無(wú)法體現(xiàn)出對(duì)自然環(huán)境保護(hù)等方面的成果。多數(shù)企業(yè)披露出綠色會(huì)計(jì)信息的原因也只是揚(yáng)長(zhǎng)避短，揚(yáng)長(zhǎng)是指為了達(dá)到獲取更多的利益，避短是指絕大多數(shù)情況下不公布那些有可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的綠色會(huì)計(jì)信息。

表2 隨機(jī)抽取的企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容

（四）企業(yè)披露的綠色會(huì)計(jì)信息不統(tǒng)一

中國(guó)目前還沒(méi)有一套完整的綠色會(huì)計(jì)信息披露模式。不同的企業(yè)會(huì)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的披露模式，具有很大的隨機(jī)性。同一企業(yè)在不同時(shí)間條件下在對(duì)外公布綠色會(huì)計(jì)信息時(shí)所使用的披露方法也存在差異。這就導(dǎo)致了披露的信息缺乏應(yīng)有的可比性和一致性。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性較低。絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行披露的綠色信息都只是對(duì)以往的綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行陳述，沒(méi)有涵蓋企業(yè)現(xiàn)階段的情況，也沒(méi)對(duì)有可能的未來(lái)情況描述，前瞻性較差而且不夠及時(shí)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)綠色信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）綠色會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律、法規(guī)仍然不夠健全

在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律當(dāng)中，僅存在環(huán)境會(huì)計(jì)法等法律和企業(yè)相關(guān)的綠色會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管有關(guān)。雖然他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息也有一些涉及，但是，如果要起到監(jiān)管企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的作用還是有一定的難度的。除此之外，與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律跟自然治理相關(guān)的法律之間相互涉及的內(nèi)容太少，將兩者結(jié)合來(lái)監(jiān)管綠色會(huì)計(jì)這一新興項(xiàng)目是一件無(wú)法完成的任務(wù)。另外，這也對(duì)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露的方法和品質(zhì)監(jiān)管限制力度不夠，導(dǎo)致這些項(xiàng)目中應(yīng)該披露出的綠色會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容水平很低。

（二）綠色會(huì)計(jì)信息披露理論尚未成熟

綠色會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)屬于一種新的科研范疇，它的學(xué)術(shù)探究根基并不扎實(shí)，尚未成熟，現(xiàn)在發(fā)展起來(lái)還必須不斷學(xué)習(xí)探索，摸著石頭過(guò)河。中國(guó)以外的各個(gè)研究組織和權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論也都各執(zhí)一詞。甚至在最基礎(chǔ)的理論都存在巨大差異，涉及綠色計(jì)量屬性、最基本的核算方法和具體核算工作也沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。與發(fā)展歷史悠久、經(jīng)驗(yàn)豐富的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比起來(lái)，綠色會(huì)計(jì)這門(mén)新興學(xué)科的確存在一些重大的問(wèn)題，比如基本理論不夠完善，較多核算方法卻不盡相同，沒(méi)有更精確完整的行業(yè)準(zhǔn)則等。

（三）我國(guó)政府及社會(huì)的監(jiān)管力度不夠

截至現(xiàn)在，相當(dāng)數(shù)量的政府部門(mén)及普通的公民都沒(méi)有較強(qiáng)的自然環(huán)境保護(hù)意識(shí)，并沒(méi)有意識(shí)到自然環(huán)境破壞而產(chǎn)生的問(wèn)題的嚴(yán)重性。在監(jiān)管方面，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于這方面的保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致其對(duì)各行各業(yè)的監(jiān)管力度很弱，沒(méi)有具體的高強(qiáng)度的懲罰措施。更有甚者，地方政府部門(mén)有的甚至選擇不要求披露綠色會(huì)計(jì)信息縱容企業(yè)破壞自然環(huán)境，放棄對(duì)環(huán)境的保護(hù)去完成實(shí)現(xiàn)蠅頭小利的目的。

（四）缺乏綠色會(huì)計(jì)信息披露專(zhuān)業(yè)人才

現(xiàn)在，我國(guó)需要很多的綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才來(lái)擴(kuò)展這個(gè)新興領(lǐng)域的實(shí)力。因?yàn)閺膫鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)延伸出來(lái)的綠色會(huì)計(jì)這門(mén)新興學(xué)科，它的理論系統(tǒng)還不完備。目前，我國(guó)欠缺很強(qiáng)的綠色保護(hù)思維，從事相關(guān)財(cái)務(wù)的工作人員也沒(méi)有較高的環(huán)境思維覺(jué)悟。除此之外，幾乎所有的相關(guān)會(huì)計(jì)工作教育也沒(méi)有把綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域的有關(guān)知識(shí)包含在內(nèi)。

五、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的解決方法

（一）完善法律法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露綠色會(huì)計(jì)信息

我國(guó)既有的法律法規(guī)過(guò)于粗疏，雖然前瞻性和系統(tǒng)性很強(qiáng)，但是細(xì)節(jié)性差。我國(guó)研究并發(fā)布全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位是財(cái)政部，截至目前，其自然環(huán)境保護(hù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相結(jié)合的工作做得仍然不夠完善，發(fā)展停滯不前，在很多細(xì)節(jié)性方面下的功夫仍然不足，應(yīng)該制定十分詳細(xì)的法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則。

對(duì)于遵循并傳承可持續(xù)發(fā)展的思想，非被動(dòng)的披露綠色會(huì)計(jì)信息是十分必要的。一個(gè)企業(yè)必須把自身的社會(huì)性責(zé)任負(fù)擔(dān)起來(lái)，兼顧維持良好的經(jīng)營(yíng)狀況和保護(hù)好自然環(huán)境是其應(yīng)有的義務(wù)。

（二）深入開(kāi)展有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息披露學(xué)術(shù)研究

我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息的發(fā)展道路還很漫長(zhǎng)，在現(xiàn)階段，具體的計(jì)劃與步驟應(yīng)該被政府、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)制定出來(lái)。我們可以向綠色會(huì)計(jì)研究起步時(shí)間較早，發(fā)展程度較成熟的國(guó)家和地區(qū)取長(zhǎng)補(bǔ)短，取其精華去其糟粕，充實(shí)完善一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展觀的綠色會(huì)計(jì)理論。

（三）加強(qiáng)外部與內(nèi)部監(jiān)管，完善綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督

在從外部監(jiān)督綠色會(huì)計(jì)方面，樹(shù)立較為具體、嚴(yán)格的法規(guī)是最有效的方法。這個(gè)法規(guī)要規(guī)定嚴(yán)格獎(jiǎng)懲措施，對(duì)環(huán)境造成十分嚴(yán)重影響的，要從嚴(yán)追究其刑事責(zé)任，讓他們付出慘痛的代價(jià)與教訓(xùn)。

在從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督綠色會(huì)計(jì)方面，一個(gè)能在企業(yè)內(nèi)部的制約綠色會(huì)計(jì)的披露情況的部門(mén)是必不可少的。在核算方面，由于綠色會(huì)計(jì)的新理論新學(xué)科性質(zhì)，掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)操作知識(shí)的財(cái)務(wù)工作者必須要更新在綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的理論與操作知識(shí)。除此之外，一套完備的綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)也是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)必需采取的十分嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施。

（四）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員培養(yǎng)

綠色會(huì)計(jì)信息的披露既要求編制者具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)科專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，又要求編制人員能持有環(huán)境保護(hù)的公德心，還要求綠色信息披露者能深刻理解國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的政策。我國(guó)在培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，一方面要讓財(cái)會(huì)人員充分掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，另一方面要求財(cái)會(huì)人員也要掌握環(huán)境、生態(tài)等基礎(chǔ)知識(shí)。

在我國(guó)大學(xué)中，應(yīng)開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)課程，從源頭抓起，為綠色會(huì)計(jì)事業(yè)準(zhǔn)備人才。另外，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行包括綠色會(huì)計(jì)在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，熟練掌握綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，發(fā)揮環(huán)境技術(shù)人員的主動(dòng)性，鼓勵(lì)他們積極參與。

六、結(jié)語(yǔ)

本研究的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是隨機(jī)抽取的企業(yè)年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告中的綠色信息的人工匯總。從多個(gè)基礎(chǔ)方面立足對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和整理，使研究能夠準(zhǔn)確反映我國(guó)企業(yè)綠色信息披露的現(xiàn)存問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題分析他們產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施。

首先，通過(guò)規(guī)范的研究與統(tǒng)計(jì)分析兩種實(shí)踐相結(jié)合的辦法對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的綠色會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究，得出了阻礙綠色會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的較為嚴(yán)重的問(wèn)題。分別發(fā)現(xiàn)了披露程度低、披露方式過(guò)于單一，以及披露的內(nèi)容價(jià)值低、沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用等問(wèn)題，得出我國(guó)綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的整體體系發(fā)展不夠成熟是導(dǎo)致這些問(wèn)題存在的原因。

其次，根據(jù)相應(yīng)的原因提出了一些解決辦法。分別是完善法律法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則，加強(qiáng)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方面的研究；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部外部監(jiān)管完善監(jiān)督；加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)建設(shè)。總體來(lái)說(shuō)，研究認(rèn)為，實(shí)施這一系列舉措十分有利于我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題現(xiàn)存問(wèn)題的解決，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境發(fā)展提供幫助，也更有利于協(xié)調(diào)這兩者之間的關(guān)系。