蔣麗萍

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，很多企業(yè)面臨的競爭壓力也越來越大。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中至關(guān)重要的一部分，它能夠有效弱化企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。目前隨著財(cái)務(wù)共享模式的不斷推廣和應(yīng)用，它在一定程度上有助于解決復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理問題，對企業(yè)的內(nèi)部控制也具有非常積極的意義，但也產(chǎn)生了一些新問題。本文對財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了深入的分析，并給出了對策建議。企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用力度，有效規(guī)避企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)未來健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，很多企業(yè)面臨的競爭壓力也越來越大。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中至關(guān)重要的一部分，它能夠有效弱化企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國對于財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用時(shí)間比較短，但是已經(jīng)在很多企業(yè)內(nèi)控當(dāng)中收到了很明顯的成效。企業(yè)在內(nèi)部控制的過程當(dāng)中使用財(cái)務(wù)共享模式不僅能夠幫助企業(yè)節(jié)省管理成本，而且還可以有效提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平。不過目前財(cái)務(wù)共享模式在實(shí)際運(yùn)用的過程當(dāng)中還存在著一些不足和問題，這在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，所以企業(yè)在管理過程當(dāng)中一定要綜合企業(yè)的實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)共享模式進(jìn)行科學(xué)合理的應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式在企業(yè)內(nèi)控過程當(dāng)中發(fā)揮出最大的價(jià)值。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）人力資源政策有待完善

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，企業(yè)要將每一個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，以此促進(jìn)企業(yè)規(guī)模化發(fā)展，控制企業(yè)成本。不過人力資源政策的缺失，讓財(cái)務(wù)共享模式在應(yīng)用過程當(dāng)中失去了一定的價(jià)值，目前很多企業(yè)的內(nèi)部工作方式過于機(jī)械化，沒有給員工提供一定的發(fā)展空間，大大降低了員工的工作積極性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員不斷流失。比如一位員工五年來一直從事的是存貨核算崗位，通常接觸的大多都是存貨核算業(yè)務(wù)，而對于其他的會計(jì)業(yè)務(wù)并不了解。這就導(dǎo)致此工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能很難得到有效提升，其發(fā)展空間受到了一定的限制，也導(dǎo)致其對于高層次的工作很難勝任。而且工作人員長期任職一個(gè)崗位會形成經(jīng)驗(yàn)慣性，對于新規(guī)則無法適應(yīng)。并且也會利用自己的經(jīng)驗(yàn)來做一些監(jiān)督程序很難發(fā)現(xiàn)的造假和舞弊的事情。以上情況大大影響了財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制工作的效果。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的缺失

為了對企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，很多企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中都相繼成立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)，它可以針對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的解決措施和管理方法來有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果。但是很多企業(yè)并沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門，只是將它作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，這樣做影響了內(nèi)部控制部門職能的發(fā)揮，并沒有起到一個(gè)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)控效果，這極大地影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作的效果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估與財(cái)務(wù)共享模式缺乏有效的融合

企業(yè)通過建設(shè)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)推動內(nèi)部控制向信息化、智能化方向發(fā)展，但是卻忽略了財(cái)務(wù)共享模式與風(fēng)險(xiǎn)評估的緊密結(jié)合，大大降低了財(cái)務(wù)共享模式價(jià)值的發(fā)揮。企業(yè)在財(cái)務(wù)共享模式下進(jìn)行內(nèi)部控制依然只注重事后和事中的控制，而忽略了事前的預(yù)防。企業(yè)管理層并沒有充分利用共享大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，而且在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面仍然采用的是人工的方式來收集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)，這就會由于人為原因而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的判斷出現(xiàn)一定的誤差。因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)會隨著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展逐漸增多，再加上分享管理工作比較復(fù)雜，如果不能對財(cái)務(wù)共享模式進(jìn)行充分利用，那就會讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制。

（四）對信息技術(shù)過度依賴

信息技術(shù)為財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用提供了技術(shù)支持，財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的信息化發(fā)展大大提高了工作人員的工作效率和質(zhì)量。但是久而久之這也會使得部分員工對信息技術(shù)過度依賴，讓系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生，給企業(yè)帶來了不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)出現(xiàn)的一個(gè)簡單錯(cuò)誤可能會以幾何倍數(shù)的形式進(jìn)行放大，進(jìn)而導(dǎo)致信息系統(tǒng)出現(xiàn)災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)共享模式缺乏豐富的測評方式

為了保障財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的效果，企業(yè)還要定期對其進(jìn)行考核，不僅要評價(jià)其工作效率和工作質(zhì)量，而且還要對其工作數(shù)量和服務(wù)滿意度進(jìn)行評價(jià)。目前大部分評價(jià)指標(biāo)都是由機(jī)構(gòu)內(nèi)部自行制定，獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后就可以實(shí)施。不過這樣的評價(jià)指標(biāo)缺乏一定的全面性和客觀性，評價(jià)方式過于單一，大大降低了考核評價(jià)的價(jià)值。

三、針對財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題制定的解決措施

（一）建立完善的財(cái)務(wù)崗位輪換制度

完善的財(cái)務(wù)崗位輪換制度可以有效促進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升。為了有效避免企業(yè)內(nèi)部會計(jì)崗位出現(xiàn)舞弊和造假的情況，企業(yè)還要設(shè)立完善的內(nèi)部抽查和多重復(fù)核機(jī)制。為了給工作人員提供更大的發(fā)展空間，調(diào)動工作人員的積極性，企業(yè)可以實(shí)行崗位輪換制度。首先，企業(yè)要對崗位輪換方法進(jìn)行有效明確，并對各崗位職能進(jìn)行有效說明，明確各崗位的業(yè)務(wù)流程。將會計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，并對其工作進(jìn)行有效細(xì)化，明確各崗位的權(quán)利和職責(zé)。其次，每一位會計(jì)人員都要對自己所在崗位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效明確，并在工作當(dāng)中形成互相監(jiān)督的局面。再次，還要固化各崗位的工作經(jīng)驗(yàn)，以便于對內(nèi)控過程當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行及時(shí)優(yōu)化和完善。最后，企業(yè)還要加強(qiáng)各職能崗位工作人員的培訓(xùn)力度，提升他們的專業(yè)知識，讓他們明確自己的崗位職責(zé)和政策，不斷提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和水平得到。

（二）建立完善的獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)一定要建立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這樣才能促進(jìn)財(cái)務(wù)共享機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)發(fā)揮出各自的價(jià)值，將各部門以及各工作崗位的職責(zé)進(jìn)行有效的明確，并促進(jìn)其落實(shí)到實(shí)處。其中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，一方面要完善和優(yōu)化會計(jì)核算制度，保管相應(yīng)的會計(jì)檔案;另一方面不僅要協(xié)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施情況，而且還要對內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行檢查。而內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的職責(zé)，一方面要利用財(cái)務(wù)共享模式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評估，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程;另一方面要對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，并且制定相應(yīng)的措施應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合企業(yè)自身情況對財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的效果進(jìn)行有效評估，并提出建設(shè)性的意見。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評估機(jī)制

目前，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法已經(jīng)滿足不了財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的需求，所以企業(yè)要結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式，對風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善。首先，將企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別和分析，并針對風(fēng)險(xiǎn)的等級建立不同的風(fēng)險(xiǎn)庫。其次，還要利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置區(qū)間預(yù)警值。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)超過了預(yù)警值，系統(tǒng)就會自動報(bào)警。同時(shí)還可以通過風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)生成一定的評估報(bào)告，以便于企業(yè)制定相應(yīng)的應(yīng)對方案。最后，還可以利用風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)對企業(yè)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)施檢測，從而提高企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

（四）加大財(cái)務(wù)信息技術(shù)人員的引進(jìn)力度

財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的建設(shè)還要注重信息技術(shù)的建設(shè)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的電子化管理，會計(jì)憑證和檔案都可以電子的形式進(jìn)行保存。企業(yè)可以通過建立相應(yīng)的電子信息平臺來對電子會計(jì)的憑證以及相關(guān)的資料信息進(jìn)行儲存。也可以通過一定的查找功能在信息平臺上完成相關(guān)信息的傳遞。并且企業(yè)還要引進(jìn)大量的財(cái)務(wù)信息技術(shù)專業(yè)人員，這些人員不僅要具有一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，而且還要具有較高的信息技術(shù)水平。同時(shí)，企業(yè)還要對內(nèi)部的老員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，而且還要進(jìn)行內(nèi)部控制以及信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，全力打造一批復(fù)合型人才，讓他們對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的工作水平。

（五）對內(nèi)部控制監(jiān)督方式進(jìn)行有效豐富

豐富內(nèi)部控制的監(jiān)督方式可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的全面性和有效性。首先，要對評價(jià)方式進(jìn)行豐富。對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)不僅可以采用問卷調(diào)查和系統(tǒng)監(jiān)控的方式，而且還可以利用訪談、考察以及抽樣的方式。同時(shí)為了促進(jìn)評價(jià)結(jié)果更具有嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，部門之間可以進(jìn)行自我評價(jià)，并且對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析、整理和歸納，對其中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化。其次，對考核方式進(jìn)行優(yōu)化和完善。為了保障考核指標(biāo)的客觀性和科學(xué)性，企業(yè)可以將各項(xiàng)指標(biāo)，像客戶的滿意度、企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量以及客戶溝通效率等指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化，這樣就能更加明確的反映出服務(wù)的具體情況。

四、結(jié)語

目前財(cái)務(wù)共享模式已經(jīng)在全球得到了大范圍的應(yīng)用，包括國內(nèi)的一些大型企業(yè)也對財(cái)務(wù)共享模式展開了一定的探索，并相繼建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)。這不僅讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)了“成本低、經(jīng)濟(jì)效益高”的目的，而且還提高了企業(yè)的管理水平。不過，財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制還存在著諸多問題，需要企業(yè)不斷優(yōu)化。首先，完善的財(cái)務(wù)崗位輪換制度可以有效促進(jìn)工作質(zhì)量的提升。其次，財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)要建立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這樣才能促進(jìn)財(cái)務(wù)共享機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)發(fā)揮出各自的價(jià)值。再次，要結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式，對風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善。第四，加大財(cái)務(wù)信息技術(shù)人員的引進(jìn)力度。最后，對內(nèi)部控制監(jiān)督方式進(jìn)行有效豐富。只有做到以上五點(diǎn)，才能將財(cái)務(wù)共享模式的重要價(jià)值充分發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)未來得到穩(wěn)定持續(xù)有效的發(fā)展。

（作者單位：深圳市合江股權(quán)投資管理有限責(zé)任公司）