張紅霞

成本與費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營收入的重要抵減項(xiàng)，如果不能加以有效控制，對于企業(yè)經(jīng)營利潤的提高、經(jīng)營績效的改善都會(huì)產(chǎn)生十分負(fù)面的影響，甚至很多企業(yè)的財(cái)務(wù)困境并不是單純地由于營業(yè)收入不足導(dǎo)致的，反而是由于實(shí)現(xiàn)單位營業(yè)收入的成本、費(fèi)用過高引發(fā)的。因此，企業(yè)的管理者要將成本與費(fèi)用的管控提升到企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展的規(guī)劃之內(nèi)，采取合理方式對企業(yè)成本與費(fèi)用實(shí)施有效管控，特別是在當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的行業(yè)盈利能力普遍出現(xiàn)下滑的宏觀環(huán)境下，企業(yè)管理者注重對成本與費(fèi)用進(jìn)行控制具有更為突出的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于當(dāng)前我國很多企業(yè)的成本與費(fèi)用控制還存在諸多不盡完善的方面，筆者在文中將對此進(jìn)行分析，同時(shí)深入到方法層面的討論。

一、引言

在新時(shí)期“雙循環(huán)”的宏觀背景下，國內(nèi)各項(xiàng)資源要素的流動(dòng)頻率明顯加快，同時(shí)伴隨著我國市場不斷擴(kuò)大對外開放水平，使得我國很多行業(yè)企業(yè)不僅面臨著稀缺的資源要素的瓶頸，而且還面臨著行業(yè)競爭壁壘逐步降低，傳統(tǒng)的盈利空間不斷被行業(yè)競爭對手壓縮的狀況，這一困境在當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)盈利水平普遍下降的背景下更為突出?；诖?，企業(yè)的管理者要積極尋求合理的解決途徑。當(dāng)前，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級難以在短時(shí)間內(nèi)較快完成、行業(yè)傳統(tǒng)的利潤空間也難以在短時(shí)間內(nèi)尋求新的利潤增長點(diǎn)的環(huán)境中，通過合理的途徑控制企業(yè)的成本與費(fèi)用也可以成為企業(yè)管理者利用的有效手段。

對于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展而言，采取有效方法加強(qiáng)成本與費(fèi)用的管理具有十分重要的價(jià)值，首先，成本與費(fèi)用管理的強(qiáng)化是提升企業(yè)價(jià)值的重要途徑。企業(yè)價(jià)值與企業(yè)現(xiàn)金流量密切相關(guān)，簡單而言就是企業(yè)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，加強(qiáng)對成本與費(fèi)用的管控，有助于降低現(xiàn)金流出量，在企業(yè)現(xiàn)金流入量在一定時(shí)期內(nèi)相對穩(wěn)定的情況下，現(xiàn)金流出量的降低可以在無形中提高企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而有利于提升企業(yè)的市場價(jià)值，這對于企業(yè)的外部融資、投資等方面都具有鮮明的正向影響。其次，加強(qiáng)企業(yè)成本與費(fèi)用的控制有利于推升企業(yè)整體的管理水平。成本與費(fèi)用的管控不僅是企業(yè)管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是難點(diǎn)之一，特別是對于某些大型企業(yè)集團(tuán)而言，其生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營范圍可能涉及到多個(gè)行業(yè)的眾多領(lǐng)域，所產(chǎn)生的成本與費(fèi)用不僅條目復(fù)雜，而且在費(fèi)用流動(dòng)上也表現(xiàn)出多樣化的特征，加之企業(yè)成本與費(fèi)用的產(chǎn)生關(guān)系到企業(yè)各個(gè)相關(guān)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因此，如果成本與費(fèi)用能夠得到合理控制，則企業(yè)的整體管理水平將會(huì)得到改善。第三，有利于推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。成本與費(fèi)用是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中的負(fù)擔(dān)，這對于規(guī)模較大的傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)更是如此，如果能夠?qū)で蟮胶侠淼耐緩綄ζ髽I(yè)的成本與費(fèi)用進(jìn)行控制，對于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，使企業(yè)盡快適應(yīng)新形勢經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新方向具有不可替代的作用?；诖?，本文將重點(diǎn)探析加強(qiáng)企業(yè)成本與費(fèi)用控制的途徑。

二、企業(yè)成本與費(fèi)用控制有待完善方面的分析

（一）成本與費(fèi)用控制手段有待完善

既然成本與費(fèi)用的發(fā)生可能會(huì)涉及到多個(gè)部門、多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的環(huán)節(jié)，那么，就應(yīng)當(dāng)采取多樣性的方法對成本與費(fèi)用進(jìn)行合理管控，這樣才能提高成本與費(fèi)用控制的針對性。但是從目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)進(jìn)行成本與費(fèi)用的控制并沒有實(shí)現(xiàn)部門之間的聯(lián)動(dòng)，甚至還會(huì)出現(xiàn)某些部門為了部門績效考核指標(biāo)的完成，通過不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式將本部門相關(guān)的成本與費(fèi)用通過產(chǎn)品與服務(wù)的流動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給其他部門，這樣部門之間“割裂”式的成本與費(fèi)用管理體系顯然只會(huì)對成本與費(fèi)用產(chǎn)生的上游部門有利，而對于相關(guān)的下游部門，甚至是企業(yè)整體而言，都不會(huì)產(chǎn)生成本與費(fèi)用管理的相應(yīng)價(jià)值，甚至還會(huì)產(chǎn)生損害作用。除了缺乏聯(lián)動(dòng)性的管理手段之外，目前很多企業(yè)的成本與費(fèi)用的管理的主要職責(zé)仍然是歸屬于財(cái)務(wù)部門，但問題在于，財(cái)務(wù)部門確實(shí)可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門報(bào)送的各種材料對成本與費(fèi)用的發(fā)生額進(jìn)行核算與歸集，但無法真正了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程，從而就難以實(shí)現(xiàn)對成本與費(fèi)用進(jìn)行合理分配，最終導(dǎo)致對各部門的成本與費(fèi)用的考核失去一定的公平性，從而制約了部門之間管理成本與費(fèi)用的積極性。

（二）成本與費(fèi)用控制評價(jià)有待完善

對各部門的成本與費(fèi)用控制效果進(jìn)行評價(jià)，并最終與部門的績效考核指標(biāo)直接掛鉤是當(dāng)前很多企業(yè)普遍采用的成本與費(fèi)用控制評價(jià)方法，這種方法雖然能夠在一定程度上激發(fā)部門管理者關(guān)注本部門成本與費(fèi)用控制的熱情，但從長期來看，這種方法的科學(xué)性仍有待完善。一方面，正如前文所述，如果不能合理地將歸集的成本與費(fèi)用科學(xué)地分配到各個(gè)部門，那么成本與費(fèi)用控制評價(jià)的結(jié)果就會(huì)有失公平，最終損害成本與費(fèi)用控制的效果。另一方面，如果只關(guān)注成本與費(fèi)用發(fā)生的后果，而忽視了成本與費(fèi)用變動(dòng)的趨勢，同樣不利于提高各部門之間改善成本與費(fèi)用控制現(xiàn)狀的積極性。具體而言，諸如固定資產(chǎn)存量較高的部門而言，其固定成本總額通常偏大，而固定成本在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)又難以降低，此外，某些部門的成本與費(fèi)用發(fā)生額雖然總體較高，但就趨勢而言，表現(xiàn)出了逐步下降的趨勢，這一趨勢以及部門之間成本與費(fèi)用結(jié)構(gòu)之間的差異也應(yīng)當(dāng)被企業(yè)管理者關(guān)注，但當(dāng)前很多企業(yè)在進(jìn)行部門成本與費(fèi)用控制評價(jià)時(shí)，只是關(guān)注統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)的總額，而不重視成本與費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化，這樣不利于改善企業(yè)成本與費(fèi)用的控制。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范程度不足

成本與費(fèi)用的發(fā)生除了與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)職務(wù)，還與企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不合理浪費(fèi)有關(guān)。而這種浪費(fèi)現(xiàn)象通常情況下與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范程度不足密切相關(guān)。具體而言，很多企業(yè)在規(guī)范制度建設(shè)方面存在漏洞，當(dāng)前很多行業(yè)的生產(chǎn)公益流程、生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了很大變化，但企業(yè)的相關(guān)規(guī)范制度卻沒有進(jìn)行及時(shí)更新，這使得部門的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范仍然是按照原有的制度進(jìn)行，但企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)環(huán)境與外部市場競爭環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，這一矛盾不可避免地會(huì)產(chǎn)生制度性漏洞，從而為不合理的成本與費(fèi)用的發(fā)生提供了空間。

三、加強(qiáng)成本與費(fèi)用控制的方法分析

（一）完善成本與費(fèi)用的控制手段

完善成本與費(fèi)用的控制手段，可以從量方面著手，第一，推動(dòng)部門之間成本與費(fèi)用管理的聯(lián)動(dòng)性。這方面可以參考責(zé)任成本法進(jìn)行完善，具體而言，對于歸集的成本與費(fèi)用按照成本動(dòng)因進(jìn)行分配，對于直接成本，則可以直接分配到某一具體的部門，對于間接費(fèi)用，則可以根據(jù)成本動(dòng)因向部門進(jìn)行分配，同時(shí)，如果企業(yè)存在內(nèi)部市場，管理者則應(yīng)當(dāng)召集相關(guān)部門進(jìn)行討論，制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)以及內(nèi)部成本分?jǐn)偡椒?，防止上游部門借助不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)嫁成本與費(fèi)用。第二，建立業(yè)財(cái)融合制度。通過業(yè)財(cái)融合平臺，財(cái)務(wù)人員可以深入業(yè)務(wù)部門了解其生產(chǎn)經(jīng)營流程，這對于從財(cái)務(wù)角度制定出合理的成本費(fèi)用管理與分?jǐn)偡椒ň哂兄匾獌r(jià)值，同時(shí)，業(yè)務(wù)部門也可以借此接觸到財(cái)務(wù)部門預(yù)期的成本管理目標(biāo)，從而提高其成本管理的針對性。

（二）完善成本與費(fèi)用控制評價(jià)

成本與費(fèi)用控制評價(jià)的公平性是激發(fā)部門提高成本費(fèi)用管理積極性的重要制度。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)管理者要注重兩個(gè)方面，第一，要摸清成本與費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)。具體是指在控制效果評價(jià)的過程中，企業(yè)管理者首先要明確哪些成本與費(fèi)用具體屬于哪些部門，對于直接成本要進(jìn)行追溯，對于聯(lián)合成本要進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)偅荒軆H僅通過財(cái)務(wù)部門核算出來的數(shù)字對各部門的成本費(fèi)用管理績效進(jìn)行粗糙的評價(jià)，而是應(yīng)該結(jié)合成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等工具進(jìn)行科學(xué)合理的分配，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)在評價(jià)過程中要充分聽取各部門管理者的意見，將其納入到評價(jià)體系之中，否則將會(huì)因?yàn)槌杀九c費(fèi)用控制評價(jià)結(jié)果有失公平而損害評價(jià)目標(biāo)。第二，從動(dòng)態(tài)的視角進(jìn)行評價(jià)。正如上文所言，某些部門的成本與費(fèi)用總額雖然較大，但應(yīng)當(dāng)關(guān)注到其成本與費(fèi)用的變化趨勢究竟是在增加還是減少，如果成本與費(fèi)用的總體趨勢正在減少，雖然總額較大，但也應(yīng)當(dāng)將這種情況視為該部門成本與費(fèi)用控制是有效的，或者在評價(jià)過程中將這種情況賦予較高的正向權(quán)重，而不應(yīng)該僅盲目地關(guān)注成本與費(fèi)用的總量。

（三）規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營制度

因生產(chǎn)經(jīng)營不規(guī)范而造成的浪費(fèi)是引發(fā)企業(yè)成本與費(fèi)用不合理增長的重要誘因，因此，企業(yè)管理者不應(yīng)該僅僅從財(cái)務(wù)的角度注重成本與費(fèi)用的控制，也要從生產(chǎn)經(jīng)營的角度對成本與費(fèi)用進(jìn)行管理。具體而言，企業(yè)管理者要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化及時(shí)調(diào)整相關(guān)制度，有效規(guī)避相關(guān)制度發(fā)展滯后產(chǎn)生的漏洞，這樣有利于從制度層面減少不合理的成本與費(fèi)用的發(fā)生，為強(qiáng)化成本與費(fèi)用的管理作出貢獻(xiàn)。此外，應(yīng)當(dāng)從制度層面約束管理層不合理的在職消費(fèi)，諸如豪華的辦公場所等等。管理者過度的在職消費(fèi)是企業(yè)成本與費(fèi)用高企的重要來源，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度，將管理層的在職消費(fèi)約束在合理的范圍內(nèi)，抑制其過度在職消費(fèi)，節(jié)約成本與費(fèi)用。

四、結(jié)語

企業(yè)成本與費(fèi)用的控制是企業(yè)管理不可或缺的方面，特別是在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營存在一定的困境的環(huán)境中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成為緩解企業(yè)財(cái)務(wù)困境的重要途徑。但我國企業(yè)的成本與費(fèi)用管理還存在某些方面值得完善，其一是成本與費(fèi)用的控制手段;其二是成本與費(fèi)用的評價(jià)方法;其三是生產(chǎn)經(jīng)營制度的規(guī)范性。為了推進(jìn)企業(yè)成本與費(fèi)用控制質(zhì)量的提高，筆者提出了一些方法，比如增強(qiáng)成本與費(fèi)用控制的部門聯(lián)動(dòng)性、推進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)、完善成本費(fèi)用分配方法、提高成本與費(fèi)用控制評價(jià)的動(dòng)態(tài)性、完善生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范等。

（作者單位：上海倍達(dá)福瑞電子科技有限公司）