孫敏娜

摘 要：通過(guò)近些年的審計(jì)實(shí)踐，隨著油田企業(yè)內(nèi)審工作的不斷深化，逐步形成了對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行分階段審計(jì)的新方式，建立了建設(shè)工程審計(jì)由過(guò)去單一的事后審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和事后評(píng)價(jià)的全過(guò)程審計(jì)模式，在工程項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮審計(jì)最直接的監(jiān)督作用。如何更好的開(kāi)展對(duì)油田建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程合規(guī)性審計(jì)，強(qiáng)化全過(guò)程控制，及時(shí)揭示工程項(xiàng)目管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，將問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)，規(guī)范管理行為，有效控制工程質(zhì)量和成本，促進(jìn)提高投資效益，是本文論述的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：油田;建設(shè)工程;全過(guò)程;審計(jì)要點(diǎn)

一、油田建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的目的及意義

油田建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過(guò)程審計(jì)人員都要介入，審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，將事后審查與事前、事中監(jiān)督并舉，強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域的全方位審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助建設(shè)部門(mén)查錯(cuò)糾偏，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制，更好地達(dá)到工程質(zhì)量、建設(shè)成本的預(yù)期控制目標(biāo)。

二、油田建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的要點(diǎn)

工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都是經(jīng)過(guò)可行性研究、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等部門(mén)或單位共同努力完成的，全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須是全面的審計(jì)范圍，但不是說(shuō)事無(wú)巨細(xì)一把抓，要抓重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，采取正確的方式、方法和措施，才能達(dá)到預(yù)期的目的。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)應(yīng)該集中力量抓好以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：

1.建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段的審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段的審計(jì)包括對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)及概算等的審計(jì)。一是審查項(xiàng)目建議的必要性與依據(jù)、批建規(guī)模及地點(diǎn)的初步設(shè)想、投資估算、項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等。二是審查可行性研究是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、踏勘，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，為項(xiàng)目實(shí)施提供決策參考。三是審查設(shè)計(jì)文件的編制單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)復(fù)審小組，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)保證設(shè)計(jì)的質(zhì)量;分析概算是否按可研報(bào)告中要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和定額規(guī)定編制等等。

2.建設(shè)工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)

施工準(zhǔn)備是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要包括招投標(biāo)階段和審簽合同階段。對(duì)施工準(zhǔn)備階段開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的前移，對(duì)保證招投標(biāo)與合同訂立工作公正、公開(kāi)、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉潔建設(shè)有著重要意義。

（1）招投標(biāo)階段，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要提前介入，從源頭參與。一是審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。二是審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性，評(píng)標(biāo)辦法是評(píng)價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績(jī)、信譽(yù)、工期、施工能力、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容。三是審查工程標(biāo)底的客觀性、合理性、經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理、經(jīng)濟(jì)。

（2）審簽施工合同。工程施工合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。一是嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無(wú)未批先干、倒簽合同現(xiàn)象。二是審查合同的訂立是否以招標(biāo)及中標(biāo)文件為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立合同的現(xiàn)象。三是審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確。

3.建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段的審計(jì)

工程施工階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理來(lái)說(shuō)是最難、最復(fù)雜的，也是建設(shè)投資集中和工程量出現(xiàn)變更最多的階段，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程施工過(guò)程中的實(shí)際情況對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)并不是意味著事無(wú)巨細(xì)，而是抓關(guān)鍵，抓重點(diǎn)。一是關(guān)注施工單位是否嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求施工，重點(diǎn)關(guān)注施工單位為降低成本而容易發(fā)生偷工減料的地方，避免其隨意變更施工設(shè)計(jì)，影響工程質(zhì)量。二是做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，審計(jì)人員應(yīng)在隱蔽工程開(kāi)工前到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察施工面原貌，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，并進(jìn)行拍照留底備案，為最后的工程結(jié)算審計(jì)提供依據(jù)。三是審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更，工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，在此期間常會(huì)出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證，要注意變更程序是否合規(guī)，避免施工單位利用項(xiàng)目變更和簽證提高工程造價(jià)，賺取非法利潤(rùn)。四是審查材料和設(shè)備價(jià)格。在工程項(xiàng)目中，材料和設(shè)備占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重比較大，項(xiàng)目施工中往往存在偷梁換柱、以次充好的現(xiàn)象，也有預(yù)算價(jià)格作為社會(huì)平均價(jià)格脫離市場(chǎng)價(jià)格的情況，所以對(duì)材料、設(shè)備的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)尤為重要。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，能夠及早調(diào)查工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號(hào)，有效防止個(gè)別施工單位利用同類材料價(jià)格存在的差價(jià)，賺取不合理的利潤(rùn)，或者材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。只有把握住現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際使用情況，核準(zhǔn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際用料的廠家、品牌、規(guī)格、材質(zhì)以及性能參數(shù)指標(biāo)，做好記錄并拍照后，再以此向同期市場(chǎng)求證真實(shí)價(jià)格，達(dá)到材料設(shè)備價(jià)格和市場(chǎng)的同步化。

4.建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的審計(jì)

竣工結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)的最后一關(guān)，也是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵一環(huán)，它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。首先工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算，重算或漏算的地方。其次審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無(wú)未完工程或偷工減料現(xiàn)象，施工單位的工程預(yù)算，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無(wú)沖突，定額套用是否正確，有沒(méi)有高套重算、高估冒算。

三、油田建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施應(yīng)予關(guān)注的重點(diǎn)

1.應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計(jì)實(shí)施方案。工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要有具體的審計(jì)實(shí)施方案，保證工程建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量和資金投入。

2.應(yīng)建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)定期召開(kāi)有設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、建設(shè)管理、審計(jì)等部門(mén)或單位參加的審計(jì)情況分析聯(lián)席會(huì)，及時(shí)通報(bào)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究、分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因 ，提出解決問(wèn)題的策略和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。

3.應(yīng)建立現(xiàn)場(chǎng)巡查、備查機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)掌握工程進(jìn)度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及相關(guān)費(fèi)用的測(cè)算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

綜上所述，建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收過(guò)程進(jìn)行全方位的審計(jì)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)，可以提早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，規(guī)范建設(shè)工程管理行為，有效防范和化解油田建設(shè)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，使資金得到依法合規(guī)、更加合理的利用，保證油田投資的效益。

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