宋燁楨

摘 要：本文通過對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)目前部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)確實(shí)存在內(nèi)部控制失效的問題來研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制問題。本文希望能夠找到解決部分問題的方法或思路，從而提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保證我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制失效;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

早在2014年11月，我國在世界互聯(lián)網(wǎng)大會上指出，政府必須在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，互聯(lián)網(wǎng)是“大眾創(chuàng)業(yè)”和“萬眾創(chuàng)新”的媒介。2015年3月，提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計(jì)劃，這項(xiàng)舉措可以將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)與制造業(yè)結(jié)合起來，從而打造“互聯(lián)網(wǎng)+”生態(tài)體系，使各個(gè)行業(yè)在這種體系中得到持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。2015年5月，國務(wù)院發(fā)布了《中國制造2025》一文，文件強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要性，以及將制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合起來的必要性。2017年10月，十九大報(bào)告中指出，應(yīng)當(dāng)將互聯(lián)網(wǎng)融合到各行業(yè)中，要在各個(gè)方面加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和移動互聯(lián)網(wǎng)的持續(xù)發(fā)展，為我國互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展提供了有利環(huán)境。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在如此好的環(huán)境中的發(fā)展非常重要。

一、內(nèi)部控制的概念分析

各國對內(nèi)部控制的性質(zhì)都有自己的認(rèn)識。英國內(nèi)部控制框架以風(fēng)險(xiǎn)為中心，對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了定義，對高風(fēng)險(xiǎn)、高影響的因素進(jìn)行了控制。加拿大的COCO委員會認(rèn)為，內(nèi)部控制不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行控制的過程，它更應(yīng)該和企業(yè)的經(jīng)營活動相結(jié)合，使其融為一體，以便評估企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了制定的經(jīng)營目標(biāo)。美國是最早提出內(nèi)部控制概念的國家，COSO框架也為其他國家內(nèi)部控制體系的建立提供了理論指導(dǎo)意義。它給出的內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”這個(gè)定義在一定程度上是合理的，但是迄今為止，學(xué)術(shù)界也沒有給出一個(gè)可以高度準(zhǔn)確地概括內(nèi)部控制的定義，各國對于內(nèi)部控制的定義仍然存在爭議。

隨著我國國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制研究的不斷拓展，我國的內(nèi)部控制體系在理論和實(shí)踐兩方面都得到了發(fā)展和完善。在研究初期，僅僅從會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的角度分析內(nèi)部控制，隨著研究的不斷深入，越來越多的學(xué)者開始注重從管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行分析，研究的發(fā)展不斷完善了我國的內(nèi)部控制制度，此外，也有一部分學(xué)者基于企業(yè)的內(nèi)部控制表象，將企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來。

研究中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制，首先根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的特點(diǎn)，從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的角度充分理解內(nèi)部控制的概念。企業(yè)內(nèi)部控制中的 “企業(yè)”一般是指運(yùn)用一系列的生產(chǎn)要素（土地、勞動力、資本和技術(shù)等），向市場提供商品或勞務(wù)，從而達(dá)到其營利目的的具有法人資格的社會經(jīng)濟(jì)組織;“內(nèi)部”是相對于企業(yè)外部環(huán)境的定義，通常是可控的;“控制”是指通過改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，形成完善的、適合本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的管理和運(yùn)營模式，最終達(dá)到企業(yè)的營利目的。綜上所述，本文選擇的內(nèi)部控制定義為“企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，通過建立有效的組織機(jī)制，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾矸椒?，以及?shí)施規(guī)范的操作流程而形成的系統(tǒng)。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特征分析

（一）發(fā)展特征

與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在快速發(fā)展、盈利能力和業(yè)務(wù)涉及范圍上更有優(yōu)勢，這是因?yàn)椤盎ヂ?lián)網(wǎng)生態(tài)”是良性循環(huán)的，它的本質(zhì)是共贏，這也是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的一個(gè)重要特征。中國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展速度已經(jīng)超過美國，但是我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的壽命通常較短，平均只有三年左右。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺乏對技術(shù)研發(fā)方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏技術(shù)含量，進(jìn)而缺乏顯著的競爭力。雖然我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量在不斷增長，但是很容易受到網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的影響，原因在于我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺乏在技術(shù)研發(fā)方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏技術(shù)含量，沒有形成自己的優(yōu)勢，進(jìn)而缺乏顯著的競爭力，這就造成了“大型企業(yè)越來越好，而中小企業(yè)逐漸被淘汰”的局面。然而，面對這種情況，我國并未針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特殊性建立獨(dú)特的內(nèi)部控制實(shí)施方案，人們也不甚了解互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的內(nèi)部控制問題。經(jīng)過美國COSO委員會的同意后，我國財(cái)政部會計(jì)司和德勤會計(jì)師事務(wù)所共同翻譯了《網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的內(nèi)部控制》這一文件。2015年9月，為了讓我國上市公司的財(cái)務(wù)管理人員更加清楚地了解“互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)”的發(fā)展，并從“互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)”體系中獲益，財(cái)政部會計(jì)司高一斌發(fā)表了《“互聯(lián)網(wǎng)+”與大會計(jì)時(shí)代》，為國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了理論指導(dǎo)。利用現(xiàn)有的各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，提供基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)信息服務(wù)。鑒于我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的快速發(fā)展，以及許多發(fā)展勢頭較好的企業(yè)考慮赴美上市，因此，有必要系統(tǒng)地分析并研究中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)特征分析

1、風(fēng)險(xiǎn)投資

（1）資金來源不穩(wěn)定以及資本過剩風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)通常屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，因此不太可能通過抵押固定資產(chǎn)來獲取銀行的貸款，那么它的投資來源就只能依賴于外部投資者，而風(fēng)險(xiǎn)投資往往來源于境內(nèi)外的天使投資，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資金來源極不穩(wěn)定。我國互聯(lián)網(wǎng)中小企業(yè)往往沒有較好的融資渠道，或者缺乏大量、持續(xù)的資金投入，同時(shí)在融資方面缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，導(dǎo)致資本分配不合理，影響企業(yè)的發(fā)展，這樣一來就更加得不到外部投資，最終形成惡性循環(huán)。

（2）審批門檻高且法律法規(guī)制度不健全。我國對上市公司的要求是“實(shí)行審批制且連續(xù)三年盈利”，只有同時(shí)滿足這兩點(diǎn)，企業(yè)才能上市。而我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，很難滿足企業(yè)上市的要求。此外，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，有一部分企業(yè)屬于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，這類企業(yè)的特點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)尤其是投資風(fēng)險(xiǎn)普遍高于其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。其原因是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資金來源不僅僅是通過風(fēng)險(xiǎn)投資獲得的，還有很大一部分是通過客戶儲蓄以及客戶對金融理財(cái)產(chǎn)品的投資獲得的。由于這一特點(diǎn)，許多客戶對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的產(chǎn)品望而卻步。因此，應(yīng)當(dāng)加大對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管審查力度（包括上市公司和未上市公司），并逐步制定完善的、適用于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的法律法規(guī)，這樣可以在一定程度上降低互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、高技術(shù)人才

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對高技術(shù)人才有著很強(qiáng)的依賴性，因此處于競爭關(guān)系的互聯(lián)網(wǎng)公司經(jīng)常會互相爭奪優(yōu)秀的技術(shù)人員，這樣一來就大大提高了技術(shù)人員的流動性。根據(jù)業(yè)內(nèi)人士的不完全統(tǒng)計(jì)，一個(gè)工作了10年的技術(shù)人員，大約就職過5家公司，平均每2年跳一次槽。聘請高技術(shù)人才的成本較高，而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，研發(fā)人員占據(jù)很大的比例，如果企業(yè)沒有穩(wěn)定的技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，將會大大提高企業(yè)的經(jīng)營成本，同時(shí)也不能保證產(chǎn)品維護(hù)的及時(shí)性和有效性，進(jìn)而阻礙企業(yè)未來的發(fā)展。技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心，技術(shù)人員往往掌握著大量的企業(yè)內(nèi)部隱性知識，因此必須在保證企業(yè)發(fā)展的前提下，降低企業(yè)技術(shù)人員的流動性，從而保證企業(yè)人事的穩(wěn)定性，進(jìn)而減少由企業(yè)內(nèi)部人事變動而引起的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)優(yōu)勢

我國傳統(tǒng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系一般把手動控制與自動控制結(jié)合起來，把防御與發(fā)現(xiàn)控制結(jié)合起來，并采取有針對性的控制措施，將企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)自身制定的可承受范圍內(nèi)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，企業(yè)的信息得到了充分的共享，使得信息傳遞成本降低，資源配置更加靈活，業(yè)務(wù)發(fā)生和會計(jì)程序可以同步進(jìn)行。企業(yè)往往在經(jīng)營失誤時(shí)才采取控制活動，而計(jì)算機(jī)技術(shù)與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，可以改善這種局面。這樣一來，投入到企業(yè)控制活動的人力大大減少，相關(guān)人員只需要通過操作機(jī)器設(shè)備，就可以迅速了解企業(yè)控制活動的有效性，在很大程度上降低了人力資源成本。如今，一部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)在控制活動中加入了對代碼的多重審計(jì)。顧名思義，代碼多重審計(jì)就是反復(fù)檢查源代碼中的安全缺陷，檢查其是否存在安全隱患，或者有編碼不規(guī)范的地方，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提供代碼修訂措施和建議。隨著內(nèi)控制度的不斷完善，代碼多重審計(jì)逐漸成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)重要的控制活動之一，它可以有效降低產(chǎn)品上線后出現(xiàn)重大事故的概率。比如，百度、騰訊等這些用戶數(shù)量眾多的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，往往在研發(fā)產(chǎn)品的過程中，就對系統(tǒng)架構(gòu)、代碼編寫、測試用例編寫、產(chǎn)品審閱、產(chǎn)品上線、引流測試等方面進(jìn)行了代碼多重審計(jì)，目的是保證產(chǎn)品在上線后，不會出現(xiàn)服務(wù)器宕機(jī)、XSS（Cross Site Script）以及內(nèi)存泄露等問題。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀分析

1、信息與溝通現(xiàn)狀分析

信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而及時(shí)獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)則是信息與溝通活動中最重要的部分。比起傳統(tǒng)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息與溝通活動更具多樣性，并貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第38條提出，企業(yè)應(yīng)該建立有效的信息溝通體系，及時(shí)收集、處理、傳遞內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)，確保信息溝通的及時(shí)性，提高企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

有別于傳統(tǒng)企業(yè)，信息技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心，它以電子商務(wù)等服務(wù)為媒介，在一定程度上有效防范了企業(yè)內(nèi)部信息的失真，節(jié)約了各部門的信息溝通成本，這也是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化的一個(gè)原因。對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，數(shù)據(jù)信息尤為重要，是企業(yè)必不可少的信息資產(chǎn)，對企業(yè)戰(zhàn)略方案的制定極其重要，并且需要保證數(shù)據(jù)信息能夠在企業(yè)各部門各層級間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效性。如今，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)越來越重視用戶行為和用戶消費(fèi)習(xí)慣等信息，通過分析、處理這些數(shù)據(jù)信息，可以及時(shí)了解用戶的需求變化，以便尋找新的商機(jī)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以快捷地獲取新技術(shù)和新應(yīng)用，可以用更低的成本了解行業(yè)發(fā)展的動態(tài)，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通可以隨時(shí)進(jìn)行，形式也日趨多樣化。

整體上來看，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在信息與溝通方面有所優(yōu)勢，但是實(shí)際執(zhí)行時(shí)，還是會存在一些漏洞。比如，我國企業(yè)內(nèi)部員工習(xí)慣用QQ、微信進(jìn)行信息溝通與文件傳輸，而這些聊天記錄中的重要信息并不能完全保證不被他人惡意盜取，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以考慮開發(fā)內(nèi)部聊天軟件，以保證信息傳輸過程中的加密性。

2、內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀分析

監(jiān)督是指對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行綜合測評，并在最后階段生成報(bào)告。監(jiān)督能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行的有效性，并為外部監(jiān)管活動提供支持，保障股東的權(quán)益。然而，在我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，僅有個(gè)別企業(yè)建立了適合本公司發(fā)展的內(nèi)部控制體系，在這之中，只有一小部分能夠符合我國已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度。而大部分企業(yè)在具體執(zhí)行內(nèi)部控制活動時(shí)，還存在著各種各樣的現(xiàn)實(shí)問題：比如未能合理分配工作任務(wù)，未能明確權(quán)責(zé)劃分等。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)督活動往往不能保證其有效性。此外，監(jiān)督這一環(huán)節(jié)會涉及到較多的企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系，為了防止各人員互相包庇，有必要加大監(jiān)督力度。

我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更偏愛內(nèi)推的招聘方式，這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以降低企業(yè)的招聘成本，維持較穩(wěn)定的人員流動率，保證信息溝通的流暢度;缺點(diǎn)是可能會提高集體離職率，不利于企業(yè)的人事管理。

四、研究建議

通過以上分析本文建議：建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制活動。

對于經(jīng)營活動較為豐富的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，要更加重視全面預(yù)算控制以及各業(yè)務(wù)間的資源有效分配。在多元化業(yè)務(wù)的成長期，應(yīng)該理智分析未來發(fā)展路徑，先保證核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，讓企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長，再考慮投資其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)，在擴(kuò)展業(yè)務(wù)的過程中，要及時(shí)預(yù)測潛在的風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對措施，避免盲目擴(kuò)張業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在信息溝通中，由于內(nèi)部控制的涉及范圍很廣，幾乎企業(yè)的各級人員都能有所接觸，所以企業(yè)應(yīng)該建立有效的雙向溝通機(jī)制，確保信息溝通的及時(shí)性和完整性。

監(jiān)督活動對于內(nèi)部控制活動的效果起到了至關(guān)重要的作用。需要設(shè)立內(nèi)部控制活動監(jiān)督的部門和崗位，需要擁有負(fù)責(zé)任又有內(nèi)部控制監(jiān)督專業(yè)知識的人才，需要有利于內(nèi)部控制監(jiān)督的制度體系。

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