曹艷

伴隨現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)化體制改革進(jìn)程的加快推進(jìn)，新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)在改革發(fā)展的過(guò)程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)。做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，采取有效科學(xué)的措施不斷提升內(nèi)部審計(jì)成效，這樣才能更好地夯實(shí)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)。文章探究了國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，分析了目前國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中存在的不足，針對(duì)如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了相關(guān)的對(duì)策，以供參考。

對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)屬于國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要防線，在很大程度上決定了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)審計(jì)三大職能的一種，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有序開(kāi)展，是新時(shí)期新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)必須要深入研究的課題。從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，所以國(guó)有企業(yè)必須要借助于科學(xué)有效的策略來(lái)落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化開(kāi)展，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展中的價(jià)值與作用。

一、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)中，其審計(jì)工作主要是應(yīng)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督和分析，對(duì)整個(gè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、收支情況、經(jīng)營(yíng)效益情況進(jìn)行有效的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)整個(gè)國(guó)有企業(yè)的高效運(yùn)行和良性發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加速改革，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的國(guó)有企業(yè)，首當(dāng)其沖地轉(zhuǎn)型升級(jí)自身的管理模式，朝規(guī)范化、科學(xué)化、多元化方向發(fā)展。在企業(yè)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型的發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部審計(jì)的工作占據(jù)越來(lái)越重要的地位，作用凸顯，成為變革升級(jí)的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)審計(jì)制度的完善，有利于保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的健康良性運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的矛盾與問(wèn)題，積極適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及影響因素的內(nèi)涵概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身所開(kāi)展的一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，為了監(jiān)督并審查企業(yè)內(nèi)部賬戶(hù)、資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)收支等項(xiàng)目的真實(shí)性、有效性以及合法性。按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)要求，企業(yè)需設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，一般從審計(jì)的準(zhǔn)備階段到分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)，再至執(zhí)行審計(jì)，最后進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的溝通與后續(xù)的跟蹤。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一方面是指工作執(zhí)行力的質(zhì)量，另一方面則是指審計(jì)的最終結(jié)果與成效。這兩者有著相互關(guān)聯(lián)，彼此影響的關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素

對(duì)于企業(yè)所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，一般來(lái)說(shuō)對(duì)其的影響因素可從宏觀及微觀角度去分析。宏觀上來(lái)看，包含審計(jì)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)人員等都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接性的影響。而從微觀角度來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，各個(gè)流程中均存在一定程度的不穩(wěn)定因素，內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段與環(huán)節(jié)的工作開(kāi)展是緊密相連的，一環(huán)緊扣一環(huán)，每一個(gè)步驟所取得的工作成效對(duì)下一階段的工作都會(huì)造成一定的影響。所以，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，核心要素即是對(duì)各個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都進(jìn)行相關(guān)的控制與保障，將相關(guān)責(zé)任劃分到各個(gè)流程階段，明確各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)人員責(zé)任，并制定嚴(yán)格的追責(zé)機(jī)制。整體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵需著重強(qiáng)化以下三個(gè)方面，分別是規(guī)范制度、組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)人員。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制普遍存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性不足，監(jiān)督力度需要提高

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)需要全面結(jié)合國(guó)有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和自身的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)等針對(duì)性確定相應(yīng)的審計(jì)事項(xiàng)，嚴(yán)格按照程序來(lái)有序組織開(kāi)展，確保審計(jì)工作獨(dú)立性等。但是目前國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面獨(dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不完整，或者依附財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為其一個(gè)基礎(chǔ)職能來(lái)開(kāi)展，或者成立單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)來(lái)開(kāi)展，但是卻受到單位的管理層等約束和限制，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展完全處于單位領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督之下，沒(méi)有從保持獨(dú)立性的角度對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理各方面的情況進(jìn)行科學(xué)全面客觀的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)范圍比較局限，審計(jì)的事項(xiàng)也比較單一，依然停留在差錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)審計(jì)層面，針對(duì)審計(jì)結(jié)果等也沒(méi)有結(jié)合實(shí)際提出有效的應(yīng)用建議等。另外在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督開(kāi)展的頻次等方面不足，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作全面納入組織經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程來(lái)進(jìn)行綜合動(dòng)態(tài)的審計(jì)，往往是滿(mǎn)足事后審計(jì)，相關(guān)的過(guò)程監(jiān)督不足，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。

（二）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和能力不足

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，需要健全組織領(lǐng)導(dǎo)體系，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，依靠專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)組織開(kāi)展，才能切實(shí)保證審計(jì)成效。但是目前在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面國(guó)有企業(yè)重視度不夠，審計(jì)人員數(shù)量少，甚至沒(méi)有配置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員的能力和素質(zhì)等方面培訓(xùn)力度不夠，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力以及業(yè)務(wù)能力等方面都需要不斷加強(qiáng)。有的審計(jì)人員習(xí)慣經(jīng)驗(yàn)管理，在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法等隨意性比較大，一定程度上難以保證國(guó)有企業(yè)的審計(jì)效能。

（三）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)分析

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備不夠充分，對(duì)后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展及其質(zhì)量勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的影響。內(nèi)部審計(jì)的分險(xiǎn)識(shí)別與分析不僅僅需要從運(yùn)營(yíng)角度出發(fā)，國(guó)家政策與市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化在一定程度上都可能會(huì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃與安排對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事宜的考量要綜合、全面，一旦有忽略的環(huán)節(jié)對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開(kāi)展都可能造成不利影響。在內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃中缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)分析主要是由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面的重視程度不足。即便是有些企業(yè)明確了內(nèi)部審計(jì)需具備一定的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，但是在審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程中，因受到人力及物力資源的限制，或是經(jīng)濟(jì)成本的制約，最終在相關(guān)計(jì)劃中缺少了對(duì)必要風(fēng)險(xiǎn)的分析。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化全面監(jiān)督，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

一方面要圍繞內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展將全過(guò)程監(jiān)督理念融入審計(jì)工作中來(lái)，通過(guò)借助信息平臺(tái)、審計(jì)信息系統(tǒng)等及時(shí)收集和國(guó)有企業(yè)發(fā)展相關(guān)的市場(chǎng)信息等，以此為基礎(chǔ)結(jié)合國(guó)有企業(yè)自身的實(shí)際等加強(qiáng)隱患風(fēng)險(xiǎn)的排查，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)事項(xiàng)全面監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等持續(xù)跟蹤和監(jiān)督整改。引導(dǎo)審計(jì)部門(mén)的人員到國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線等了解具體的情況，注重和業(yè)務(wù)管理等各個(gè)部門(mén)之間的溝通和合作等。在審計(jì)前要注重提前溝通，審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益以及離任審計(jì)等方面的信息進(jìn)行全面采集，注重和外部相關(guān)部門(mén)的溝通合作，構(gòu)建良好的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)和防范能力;另一方面要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，著力提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化水平，打造高素質(zhì)穩(wěn)定的審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，針對(duì)審計(jì)工作的復(fù)雜性，加強(qiáng)相關(guān)政策的解讀，充分利用多方面的資源等對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展政策法規(guī)、企業(yè)業(yè)務(wù)管理工作專(zhuān)業(yè)以及職業(yè)素養(yǎng)、信息技術(shù)等各方面的培訓(xùn)，結(jié)合國(guó)家財(cái)稅政策改革等形勢(shì)進(jìn)一步提高審計(jì)人員的敏銳性，引導(dǎo)他們系統(tǒng)研究國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、審計(jì)數(shù)據(jù)分析以及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等方面完善激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供更多的合理化建議等。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要緊密聯(lián)系企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的層面出發(fā)，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控結(jié)合起來(lái)，借助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的確認(rèn)與評(píng)估，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審查，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的方式來(lái)確保國(guó)有企業(yè)合法利益得以保護(hù)，提升其風(fēng)險(xiǎn)防控水平。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營(yíng)管理的前端著手，從戰(zhàn)略執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)一步拓展到戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)，更為強(qiáng)調(diào)服務(wù)保障以及咨詢(xún)建設(shè)職能的發(fā)揮，對(duì)于國(guó)有企業(yè)重大決策部署給出更多的意見(jiàn)和建議，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作內(nèi)容，積極落實(shí)好規(guī)劃審計(jì)、戰(zhàn)略決策審計(jì)等，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)展開(kāi)有效監(jiān)督和后續(xù)評(píng)價(jià)。另外，還能夠針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，注重對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及內(nèi)部控制的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)管，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度與組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)

保持獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提與關(guān)鍵要素，要將內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成以明確的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范與約束。在制定國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的過(guò)程中，既要有基本制度，還需在實(shí)施細(xì)則方面作出規(guī)范與明確。在制度中不僅要明確內(nèi)部審計(jì)管理辦法，還需要將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷所需的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)。要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，以適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)來(lái)強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展，要嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定并學(xué)習(xí)與引進(jìn)行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，將規(guī)章制度撰寫(xiě)成冊(cè)，供相關(guān)人員參照與使用。此外，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部需合理的進(jìn)行權(quán)職劃分，廓清其具體地位。其次，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)方面進(jìn)行強(qiáng)化與系統(tǒng)的培訓(xùn)，要保證其精神上是獨(dú)立的，在道德上亦是正直的，不能與其他部門(mén)或人員涉及到利益上的牽扯。另外，如果企業(yè)在人力、物力資源允許的狀況下，可定期的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行輪換。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在全面深化改革的新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)面臨著越來(lái)越大的經(jīng)營(yíng)發(fā)展壓力，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言提出了新要求和新目標(biāo)。在新時(shí)期下，必須要加快內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新改革，樹(shù)立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)工具方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系的進(jìn)一步完善，積極推進(jìn)落實(shí)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)工作，通過(guò)科學(xué)高效的方法來(lái)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升，為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：延長(zhǎng)油田股份有限公司審計(jì)部延安審計(jì)室）