【摘? 要】 本文在討論建筑業(yè)“營(yíng)改增”意義的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立相關(guān)假設(shè)，分別計(jì)算建筑業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，通過(guò)比較兩種結(jié)果，得出“營(yíng)改增”后建筑業(yè)整體稅負(fù)下降的結(jié)論，最后提出相應(yīng)的具體措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)? 營(yíng)改增? 稅負(fù)影響

營(yíng)業(yè)稅、增值稅作為我國(guó)兩個(gè)重要的稅種，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中都曾發(fā)揮過(guò)重要作用，兩稅并存的現(xiàn)象在我國(guó)也持續(xù)了較長(zhǎng)時(shí)間，這對(duì)于企業(yè)乃至我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是不利的。從2012年“營(yíng)改增”方案首次在上海試點(diǎn)，到2016年，國(guó)務(wù)院開(kāi)始在建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅正式推出歷史舞臺(tái)。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要行業(yè)，其稅率將從對(duì)營(yíng)業(yè)收入征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，在這一過(guò)程中企業(yè)稅負(fù)是否下降，建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)此次“營(yíng)改增”，將是本文討論的重點(diǎn)。

1.建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

1.1有利于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造和設(shè)備更新

在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，而實(shí)施“營(yíng)改增”后可以從其銷項(xiàng)稅額中扣除，這也在一定程度上降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)水平，有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，同時(shí)也可以減少能耗、降低污染，提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題

增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存嚴(yán)重影響了增值稅作用的發(fā)揮，造成征收的混亂。建筑行業(yè)耗用的主要原材料，如鋼材、水泥等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業(yè)購(gòu)買原材料時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，但是由于建筑企業(yè)不是增值稅的納稅人，因此他們購(gòu)進(jìn)原材料繳納的進(jìn)行稅額是不能抵扣，“營(yíng)改增”后此問(wèn)題可以得到有效的解決。

1.3有助于提升行業(yè)協(xié)作，推動(dòng)建筑業(yè)走向?qū)I(yè)化

亞當(dāng)斯密認(rèn)為分工可以促進(jìn)專業(yè)化，提高生產(chǎn)效率。營(yíng)業(yè)稅在計(jì)征稅額時(shí)，通常都是全額征稅，很少有可以抵扣的項(xiàng)目，因此建筑企業(yè)更傾向于自行提供所需的服務(wù)而非由外部供應(yīng)商來(lái)提供相關(guān)服務(wù)，這就導(dǎo)致了生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，不利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和進(jìn)行專業(yè)化細(xì)分。在增值稅體制下，外購(gòu)成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，有利于企業(yè)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，提高社會(huì)專業(yè)化分工程度，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化水平和服務(wù)能力的提升。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響

2.1假設(shè)條件

在研究稅費(fèi)影響之前先做如下假設(shè)：企業(yè)的稅收環(huán)境、財(cái)務(wù)管理都處于比較完善的狀態(tài)，且建筑企業(yè)的一般成本構(gòu)成及其內(nèi)容如下表所示。

2.2對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，在購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。在征收營(yíng)業(yè)稅的情形下，稅率雖然也為3%，但是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，相比之下增值稅是價(jià)外稅，因此同樣3%的稅率，增值稅稅率實(shí)際低于營(yíng)業(yè)稅。

為了說(shuō)明在相同的稅率情形下，為什么營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率高于增值稅，這里舉一個(gè)例子予以說(shuō)明：例如，某個(gè)企業(yè)的銷售額為103萬(wàn)元，可以換算為不含增值稅銷售額100萬(wàn)元，增值稅額為3萬(wàn)元;而在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)是103萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅額為3.09萬(wàn)元，所以增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上要低0.09萬(wàn)元。

當(dāng)考慮企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和企業(yè)所得稅時(shí)，由于征收兩種稅時(shí)營(yíng)業(yè)成本都不變，現(xiàn)假設(shè)為M萬(wàn)元，同時(shí)考慮企業(yè)所得稅的情況。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：（103-M-3.09）*0.25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅加企業(yè)所得稅為：（100-M-3.09）*0.25+3.09萬(wàn)元。在征收增值稅的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：（100-M）*0.25萬(wàn)元，增值稅加企業(yè)所得稅為：（100-M）*0.25+3萬(wàn)元。從計(jì)算中可知：（100-M-3.09）*0.25+3.09大于（100-M）*0.25+3，即征收增值稅時(shí)，少交大約0.0675萬(wàn)元。

從上述分析可知，“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)中的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比之前有所降低。

2.3對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

這里仍然假設(shè)某建筑企業(yè)某月工程款收入為 100萬(wàn)元（含稅）?！盃I(yíng)改增”前，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)稅率為3%，需繳納的稅金為：100*3%=3萬(wàn)元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為：3/100*100%=3%?！盃I(yíng)改增”后，收到工程款，開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額：100/（1+11%）*11%=9.91萬(wàn)元。企業(yè)正常管理下，建筑企業(yè)一般成本構(gòu)成如表3-1所示，材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅額=當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91-8.71=1.20萬(wàn)元。稅金占工程款（含稅收入）的比例為：1.20/100*100%=1.20%，小于3%，通過(guò)試算，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)降低了。

在營(yíng)業(yè)稅的納稅體制下，建筑業(yè)不管采用哪種承包方式，都需要按照包括原材料在內(nèi)的營(yíng)業(yè)額納稅，屬于典型的重復(fù)納稅，而采用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅之后，建筑業(yè)只需要針對(duì)在本環(huán)節(jié)的增值額納稅，可以有效的減少了重復(fù)納稅。因此，針對(duì)一般納稅人，如果做好稅收籌劃，是能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的。

3.建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策建議

針對(duì)本次“營(yíng)改增”，企業(yè)為降低稅負(fù)，可以做如下一些準(zhǔn)備。

3.1完善發(fā)票管理制度

我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，由于增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)要做好如下工作：第一，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分清一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在招標(biāo)中盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商;第二，在合同中注明供應(yīng)商應(yīng)按該項(xiàng)業(yè)務(wù)一般納稅人適用稅率提供增值稅專用發(fā)票;第三，對(duì)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商應(yīng)要求其提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

3.2重視稅務(wù)管理，加強(qiáng)納稅籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法進(jìn)行少繳稅、遲繳稅等行為。建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”也給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間，比如不論是從一般納稅人購(gòu)入沙、石、泥土等原材料，還是從個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人購(gòu)入;是選擇融資租賃設(shè)備還是直接購(gòu)入工程設(shè)備等，這些都有待于建筑企業(yè)在充分的預(yù)測(cè)核算的基礎(chǔ)上做出決定。

3.3充分利用財(cái)政扶持政策

國(guó)家在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，在試點(diǎn)地區(qū)都推出了相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和分析預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，積極爭(zhēng)取國(guó)家相關(guān)財(cái)政扶持，以便其在此次改革中獲得更有利的地位。

3.4重視利用先進(jìn)的信息化管理工具

目前我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)都是跨地經(jīng)營(yíng)，項(xiàng)目遍及全國(guó)，“營(yíng)改增”后增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在企業(yè)的注冊(cè)地進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)繼續(xù)沿用原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，一方面造成了抵扣周期長(zhǎng);另一面，增值稅發(fā)票的流轉(zhuǎn)傳遞環(huán)節(jié)多，容易導(dǎo)致發(fā)票遺失。如果有一個(gè)先進(jìn)的信息化共享平臺(tái)，利用先進(jìn)的管理工具將會(huì)使困境得到解決。

參考文獻(xiàn)

[1]王甲國(guó).建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略[J].稅務(wù)研究，2016（1）：99-100.

[2]謝杭潔，張愛(ài)珠.基于“營(yíng)改增”的建筑業(yè)稅負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)及稅收籌劃探析[J]. 建筑經(jīng)濟(jì)，2016（7）：19-20.

[3]禹奎，陳小芳.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率選擇與征管[J].稅務(wù)研究，2014（12）：31-32.

[4]萬(wàn)建國(guó)，韓菁.建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（4）：45-46.

王邦州（1989-），男，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，六盤(pán)水市社會(huì)科學(xué)院助理研究員，研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方財(cái)政。