中集車輛（集團(tuán)）股份有限公司 胡玉山

車輛購置稅是對(duì)在境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。隨著《車輛購置稅暫行條例》的廢止和《車輛購置稅法》的實(shí)施，國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部三部委聯(lián)合出臺(tái)了多項(xiàng)政策，如：“一車一票”、票證關(guān)聯(lián)、配置序列號(hào)管理、機(jī)動(dòng)車減稅、免稅政策等。

筆者現(xiàn)對(duì)這些與車輛購置稅有關(guān)的新政進(jìn)行了整理，并將它們對(duì)企業(yè)和行業(yè)的影響作了一些簡要分析。

四大相關(guān)新政出臺(tái)

新政一：《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》實(shí)施

2020年12月28日，國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部三部委聯(lián)合發(fā)布了《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》，該辦法自2021年5月1日起試行，于2021年7月1日起正式施行。但是在《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》試運(yùn)行期間，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷商均出現(xiàn)無法開具機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的狀況，多數(shù)是由于企業(yè)車輛合格證和發(fā)票之間出現(xiàn)問題無法關(guān)聯(lián)，從而導(dǎo)致開票失敗。

按照《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》規(guī)定，開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票將由車輛制造企業(yè)進(jìn)行管理授權(quán)，實(shí)行分類分級(jí)管理：機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱“銷售發(fā)票”）保持原來不變，在票據(jù)流向過程中增加了機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“增值稅發(fā)票”）。

機(jī)動(dòng)車銷售方按照“一車一票”原則開具“銷售發(fā)票”，即一輛機(jī)動(dòng)車只能開具一張“銷售發(fā)票”，銷售發(fā)票中只能填寫一輛機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號(hào)(以下簡稱“VIN碼”)。增值稅開票系統(tǒng)升級(jí)后增加了機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票（“增值稅發(fā)票”的左上角打印“機(jī)動(dòng)車”字樣），要求“增值稅發(fā)票”的“規(guī)格型號(hào)”欄應(yīng)填寫機(jī)動(dòng)車車輛識(shí)別代號(hào)，通過VIN碼將發(fā)票信息與生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)，并由生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷商進(jìn)行傳遞，再由最后一級(jí)經(jīng)銷商向客戶開具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票。

合格證與機(jī)動(dòng)車發(fā)票之間通過國稅系統(tǒng)和工信部合格證系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互，建立票據(jù)關(guān)聯(lián)，確保一車一票。

其中，票據(jù)關(guān)聯(lián)的具體過程如下：

生產(chǎn)企業(yè)須將機(jī)動(dòng)車出廠合格證電子信息進(jìn)行上傳，工信部將電子數(shù)據(jù)與國稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行交換，國稅系統(tǒng)通過機(jī)動(dòng)車的VIN碼建立電子臺(tái)賬，并逐條記錄車輛流向，所有機(jī)動(dòng)車發(fā)票均需在機(jī)動(dòng)車出廠合格證完成數(shù)據(jù)交換后，方可出具相關(guān)的發(fā)票。

此外，機(jī)動(dòng)車發(fā)票的開票場景有如下六種：

場景一：生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷商開具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)上傳發(fā)票后，發(fā)票信息和合格證信息將會(huì)在國稅系統(tǒng)中自動(dòng)關(guān)聯(lián)，如關(guān)聯(lián)失敗，生產(chǎn)企業(yè)可進(jìn)行手動(dòng)關(guān)聯(lián)。

場景二：集團(tuán)下屬的生產(chǎn)企業(yè)向經(jīng)銷商開具集團(tuán)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票時(shí)，下屬生產(chǎn)企業(yè)上傳發(fā)票后，發(fā)票信息和合格證信息將在國稅系統(tǒng)中無法自動(dòng)關(guān)聯(lián)，下屬生產(chǎn)企業(yè)需在集團(tuán)系統(tǒng)中進(jìn)行手動(dòng)關(guān)聯(lián)。

場景三：一級(jí)經(jīng)銷商向二級(jí)經(jīng)銷商開具機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票，無需關(guān)聯(lián)。

場景四：企業(yè)向客戶開具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，無關(guān)聯(lián)。

場景五：經(jīng)銷商向客戶開具企業(yè)產(chǎn)品機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，無關(guān)聯(lián)。

場景六：開具紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回或開具有誤的情形，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與原藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容一致。若客戶丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，無法辦理車輛購置稅納稅申報(bào)或者機(jī)動(dòng)車注冊(cè)登記的，應(yīng)向銷售方申請(qǐng)重新開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，銷售方核對(duì)消費(fèi)者相關(guān)信息后，先開具紅字發(fā)票，再重新開具與原藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

新政二：車輛配置信息新編碼規(guī)則

自2020年1月1日起，國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布公告，調(diào)整車輛配置序列號(hào)編碼規(guī)則，啟用“新編碼規(guī)則”和車輛配置信息管理系統(tǒng)。對(duì)車輛配置序列號(hào)的申請(qǐng)和使用加強(qiáng)管理，目的是提高車輛購置稅征收管理效率，規(guī)范機(jī)動(dòng)車合格證電子信息及進(jìn)口車輛電子信息和車輛分類管理。

生產(chǎn)企業(yè)在上傳機(jī)動(dòng)車出廠合格證時(shí)，將配置序列號(hào)作為車輛一個(gè)參數(shù)提交至工信部，并將數(shù)據(jù)交換至國稅系統(tǒng)中，給車輛購置稅征收管理帶來便捷，同時(shí)也規(guī)避了企業(yè)通過“低配置、低價(jià)格”來申報(bào)車輛基礎(chǔ)價(jià)格，這是采用動(dòng)態(tài)的方式征收基本價(jià)。

新政三:免征車輛購置稅車輛目錄的實(shí)施

2020年12月5日，國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布2020年第20號(hào)公告，即“關(guān)于設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅有關(guān)管理事項(xiàng)的公告”。

該公告主要內(nèi)容為：2021年1月1日起取消《免稅圖冊(cè)》的發(fā)布，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》的免稅標(biāo)識(shí)以及辦理車輛購置稅納稅申報(bào)所需要提供的其他資料，為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。該公告的發(fā)布不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)人員通過《免征車輛購置稅的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛目錄》可以快速判斷出車輛是否滿足免征要求，而且為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)、簡化了操作流程，其中57個(gè)車輛名稱免申請(qǐng)列入目錄中。

新政四：掛車減征車輛購置稅

財(cái)政部稅務(wù)總局為進(jìn)一步支持小微企業(yè)、科技創(chuàng)新和相關(guān)社會(huì)事業(yè)發(fā)展，于3月15日發(fā)布了2021年第6號(hào)《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，將掛車減征車輛購置稅政策延期至2023年12月31日。其中，生產(chǎn)企業(yè)需要在掛車合格證參數(shù)中標(biāo)出掛車減稅標(biāo)識(shí)，方可減半稅。

新政帶來的巨大影響力

《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》、配置序列號(hào)新規(guī)則、《免征車輛購置稅的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛目錄》、掛車減征車輛購置稅延期等相關(guān)政策的實(shí)施，給汽車行業(yè)帶來了較大的影響，并打破了以往的行業(yè)“潛規(guī)則”。

首先，機(jī)動(dòng)車基礎(chǔ)價(jià)格的采集、免減征車輛的判斷、機(jī)動(dòng)車發(fā)票、機(jī)動(dòng)車合格證等均發(fā)生變化，它們將車輛實(shí)體、合格證、票據(jù)、價(jià)格、配置與購置稅信息關(guān)聯(lián)形成一體，減少了操作人員的誤判或誤操作，更加完善了車輛購置稅的征收。

其次，機(jī)動(dòng)車發(fā)票低開、虛開的問題由來已久，特別是機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅抵扣憑證以來，虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的案件時(shí)有發(fā)生，擾亂了機(jī)動(dòng)車行業(yè)管理秩序?！稒C(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》出臺(tái)后，規(guī)范了車輛購置稅征收體系，該辦法通過將車輛信息與車輛購置稅征收信息關(guān)聯(lián)形成一體，減少了人為操作空間，規(guī)范了機(jī)動(dòng)車行業(yè)管理秩序。

再者，由于機(jī)動(dòng)車銷售方按照“一車一票”原則開具機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，國稅系統(tǒng)建立了車輛臺(tái)賬，記錄了車輛從生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷商到客戶的整個(gè)數(shù)據(jù)鏈，生產(chǎn)企業(yè)出具的機(jī)動(dòng)車增值發(fā)票作為數(shù)據(jù)流的源頭，信息內(nèi)容須與公告生產(chǎn)企業(yè)一致，非本企業(yè)合格證無法開具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票。該新政杜絕了出具合格證的制造企業(yè)和開票企業(yè)不符問題，防止企業(yè)倒賣合格證行為。

最后，這些新政規(guī)范了免稅、減稅的操作，通過合格證參數(shù)中增加減稅或免稅以及配置序列號(hào)的字段，給稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的判斷提供了依據(jù)，簡化了辦理車輛免稅或減稅的操作過程，并且方便了生產(chǎn)企業(yè)和客戶清楚了解車輛購置稅應(yīng)按照所屬分類進(jìn)行辦理。

票據(jù)關(guān)聯(lián)等新政的實(shí)施，使得汽車生產(chǎn)企業(yè)尤其是專用車生產(chǎn)企業(yè)面臨著更嚴(yán)格的政策監(jiān)管，汽車行業(yè)必將朝著更理性、更健康的方向發(fā)展。