王亮亮 西北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院 西安石油大學(xué)馬克思主義學(xué)院

引言

現(xiàn)階段，高校將教育教學(xué)作為其工作核心的同時(shí)，逐漸開(kāi)始與其他領(lǐng)域的外部機(jī)構(gòu)保持戰(zhàn)略關(guān)系。例如，在創(chuàng)建孵化器的過(guò)程中，大學(xué)與外部投資者合作并與外部教育環(huán)境進(jìn)行資本重組。這些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的交流使高校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加。加之國(guó)家向高校的投入越來(lái)越大，資金數(shù)額巨大，渠道多元，構(gòu)成復(fù)雜，使高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈多[1]。同時(shí)，黨的十八大以來(lái)，各級(jí)紀(jì)檢機(jī)關(guān)也加大了對(duì)高校的常態(tài)化巡查、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行常規(guī)審訊，這也使得高校管理的風(fēng)險(xiǎn)必然存在[2]。而這些風(fēng)險(xiǎn)必須由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理[3]。內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要組成部分，其效果直接影響高校治理水平，對(duì)高校的內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面具有重大作用[4]?；诖耍疚目紤]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的研究思路對(duì)于進(jìn)一步提高高等院校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有一定意義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意味著審計(jì)機(jī)構(gòu)使用某些實(shí)踐和方法來(lái)預(yù)防和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理被用作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的支持，在整個(gè)響應(yīng)系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色。不論是早期預(yù)警還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終目標(biāo)都是力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平保持在可以能接受的要求內(nèi)[5]。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略中對(duì)其實(shí)施、審查再逐步進(jìn)行控制，與經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)控制的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，以免其轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失。習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想是全黨、全國(guó)人民為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興而奮斗的強(qiáng)大思想武器和行動(dòng)指南。在新時(shí)代，將高校的內(nèi)部審計(jì)工作置于思想政治教育的背景下，置于習(xí)近平中國(guó)特色社會(huì)主義理論思想的貫徹中，在學(xué)習(xí)中領(lǐng)會(huì)，在工作中堅(jiān)持，可以正確、全面、客觀看待高校內(nèi)部審計(jì)工作，以使其風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)順利。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)因素特征分析

（一）內(nèi)部審計(jì)工作受外部環(huán)境影響

盡管內(nèi)部審計(jì)主要集中于對(duì)大學(xué)內(nèi)部操作系統(tǒng)的監(jiān)視和審計(jì)，但實(shí)際上它與外部審計(jì)有著緊密關(guān)系。不僅如此，高校做出的所有財(cái)務(wù)決策都與其外部環(huán)境有關(guān)。因此，即使大學(xué)的內(nèi)部審核員可以將他們的工作限制在一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境中，其工作過(guò)程也必然與外部環(huán)境聯(lián)系在一起。換句話(huà)說(shuō)，審計(jì)師可以通過(guò)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)控制的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別更少[6]-[9]。即使隨著時(shí)間的變化風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，但日常工作過(guò)程中的客觀環(huán)境仍然會(huì)影響員工并做出一些不合理的預(yù)測(cè)行為。這是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征，這也意味著內(nèi)部審計(jì)不可避免地會(huì)受到環(huán)境的影響，并且無(wú)法完全避免風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)增加

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，大學(xué)只處理外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)，審計(jì)師的個(gè)人專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)在處理實(shí)體經(jīng)濟(jì)時(shí)可以發(fā)揮出色的判斷作用。然而，高校與其他行業(yè)不同，并且高校在當(dāng)下的在線(xiàn)環(huán)境中的自衛(wèi)意識(shí)和技能方面存在一些差距[10]。因此，當(dāng)外部合作伙伴使用交互式互聯(lián)網(wǎng)漏洞對(duì)大學(xué)發(fā)動(dòng)經(jīng)濟(jì)攻擊時(shí)，內(nèi)部審核員發(fā)現(xiàn)很難避免這種風(fēng)險(xiǎn)。即使可以判斷存在危險(xiǎn)因素，在工作中也會(huì)忽略一些最基本的證據(jù)和材料，從而削弱其能力，也就不能消除危險(xiǎn)因素。這樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的引入使審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理就變得更加必要了[11]。況且近年來(lái)，與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的工作也在計(jì)算機(jī)化的過(guò)程中建設(shè)，審計(jì)工作模式的改變實(shí)際上將伴隨著一些風(fēng)險(xiǎn)選擇。這些內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)也使得風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型在持續(xù)增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)師的水平

內(nèi)部審計(jì)在大學(xué)發(fā)展中起著干預(yù)作用，但并非所有管理者都能意識(shí)到其價(jià)值，而將外部審計(jì)作為監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)因素的主要主體，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)很難把握。盡管預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)要求內(nèi)部審計(jì)師具有特定的工作經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)模式有較深的理解。然而，隨著高校進(jìn)入社會(huì)包容領(lǐng)域，高校產(chǎn)生的財(cái)務(wù)行為變得越來(lái)越復(fù)雜，某些風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法僅通過(guò)“識(shí)別”來(lái)消除，甚至某些風(fēng)險(xiǎn)因素也無(wú)法完全識(shí)別。因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成見(jiàn)的認(rèn)知必須與行業(yè)并駕齊驅(qū)，以使他們的經(jīng)驗(yàn)得到充分支持，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前有所預(yù)警。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱性特征

通過(guò)與經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)師溝通可知，內(nèi)部審計(jì)不能在完全直觀的環(huán)境中進(jìn)行，而大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素隱藏在日常財(cái)務(wù)溝通中，不太明顯。對(duì)于整體以利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)變化可能非常明顯，但是大學(xué)是以教育教學(xué)為主要目的的機(jī)構(gòu)。即使其參與了大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要不刺激風(fēng)險(xiǎn)因素，潛在的威脅都不會(huì)發(fā)揮任何作用。因此，在高校這樣的學(xué)術(shù)氣氛中，內(nèi)部審計(jì)師的工作難度雖然比較高，但日常工作量卻相對(duì)較小，因其風(fēng)險(xiǎn)更具隱秘性。

（五）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力

隨著內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步透明化，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就會(huì)越來(lái)越大[12]。這些隱患終因大學(xué)的經(jīng)營(yíng)狀況相對(duì)穩(wěn)定，核心工作的單純以及大學(xué)的內(nèi)部環(huán)境使審核員的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和糾正。這也就使得高校的內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)不大，總體上可控。

二、思政視野下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

思想政治工作是中國(guó)特色社會(huì)主義的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐中積累并形成了很多行之有效的經(jīng)驗(yàn)以及工作傳統(tǒng)。要在各個(gè)領(lǐng)域貫徹學(xué)習(xí)習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)高校思想政治工作會(huì)議上的重要講話(huà)精神，達(dá)到固本鑄魂的效果，聚焦思想引領(lǐng)始終是高校各項(xiàng)工作的重要環(huán)節(jié)。高校通過(guò)加強(qiáng)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)責(zé)任審計(jì)的透明度并加強(qiáng)成果的應(yīng)用，才能創(chuàng)造一個(gè)具有健康檢查文化的內(nèi)部檢查流程和環(huán)境。

（一）構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作可以正常開(kāi)展的前提和保障[13]。審計(jì)師的獨(dú)立性在于自治和主權(quán)。高校中存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬其他部門(mén)或者與其他部門(mén)合辦。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置極大地限制了審計(jì)人員自主完成審計(jì)工作的范圍。審計(jì)人員在組織上具有較強(qiáng)的依附性，無(wú)法充分體現(xiàn)獨(dú)立性，直接影響審計(jì)實(shí)施的效果。首先，在學(xué)校一級(jí)，審計(jì)服務(wù)應(yīng)在體制范圍內(nèi)擁有適當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T，并確定其重要的管理職能。其次，審計(jì)處的工作范圍必須足夠廣泛，以便能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)。再次，主任應(yīng)充分信任審計(jì)處，不應(yīng)干涉獨(dú)立評(píng)價(jià)和審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，并應(yīng)有機(jī)會(huì)獨(dú)立執(zhí)行其任務(wù)。在部門(mén)一級(jí)，審計(jì)服務(wù)不僅必須保證正式的獨(dú)立性以及特定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)和所有權(quán)，公平與道德，還要以某種方式表達(dá)分析思想。最后通過(guò)保持獨(dú)立的身份，心態(tài)和行為，才可能建立獨(dú)立的審計(jì)主權(quán)。

2.規(guī)范審計(jì)程序，營(yíng)造和諧環(huán)境

使用公共媒體進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)可以使用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)、宣傳材料、會(huì)議和其他媒體公布規(guī)則，法規(guī)和政策，介紹審核問(wèn)題以及意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)重在發(fā)揮其違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范作用[14]。首先，必須充分利用學(xué)校的中級(jí)會(huì)議，及時(shí)公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性并解釋法規(guī)和政策，充分驗(yàn)證審計(jì)的有效性及先進(jìn)的做法，并允許審核實(shí)體介紹產(chǎn)生積極影響的經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)學(xué)校其他單位學(xué)習(xí)和實(shí)踐，報(bào)告嚴(yán)重違反紀(jì)律和法規(guī)的行為，教育和警告員工，披露在學(xué)校的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理中常見(jiàn)及新出現(xiàn)的問(wèn)題并警告可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，必須更好地利用網(wǎng)絡(luò)的信息平臺(tái)，通過(guò)校園網(wǎng)絡(luò)公布文件，檢查學(xué)校的財(cái)政責(zé)任并公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的記錄，發(fā)布審計(jì)公告等信息。第三，通過(guò)必要的審核工作程序，做審核進(jìn)度交流，公告結(jié)果，訪談。一方面發(fā)布審核工作，解釋規(guī)則并提供咨詢(xún)，另一方面通過(guò)了解問(wèn)題或回答問(wèn)題，了解被審核實(shí)體的狀態(tài)，獲取反饋信息并聽(tīng)取實(shí)體的需求和意見(jiàn)。

3.增加對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用

如果審計(jì)結(jié)果擱淺，而工作人員的評(píng)估或雇用與審計(jì)結(jié)果無(wú)關(guān)，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就失去了實(shí)際意義，這樣就會(huì)使得財(cái)務(wù)的責(zé)任控制所依賴(lài)的環(huán)境改變。因此，應(yīng)采用生產(chǎn)操作產(chǎn)品的系統(tǒng)，增加對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用。因?yàn)槠洳粌H可以達(dá)到質(zhì)量的內(nèi)部控制，而且還可以突出控制單位及其管理人員的問(wèn)題，有助于加強(qiáng)對(duì)員工的管理，幫助單位識(shí)別出審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而可以分析審計(jì)的結(jié)果并最終報(bào)告系統(tǒng)。而這個(gè)過(guò)程，重點(diǎn)在于分析并查找根本原因，提出解決方案并就審核結(jié)果擬出報(bào)告，并在審核結(jié)果的具體執(zhí)行情況下，通知反饋系統(tǒng)。財(cái)務(wù)責(zé)任聯(lián)合監(jiān)測(cè)會(huì)議將該過(guò)程用于與其他學(xué)校相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審核區(qū)域，實(shí)施糾正措施建議。通過(guò)審核服務(wù)獲得特別會(huì)議或額外審計(jì)來(lái)核實(shí)執(zhí)行情況，工作人員應(yīng)檢查結(jié)果的使用情況，將財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入員工考核，這樣一方面可以改善人員評(píng)價(jià)指標(biāo)，還可以改進(jìn)財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)的作用和效力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作質(zhì)量直接相關(guān)。而現(xiàn)在審計(jì)人員配備差異較大，團(tuán)隊(duì)勝任能力參差不齊[15]。因此，優(yōu)秀人才的選拔、管理以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的使用在預(yù)防和管理中起著重要作用。

1.提升職業(yè)審計(jì)師的思想道德素養(yǎng)

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，“高校立身之本在于立德樹(shù)人”。立德樹(shù)人是當(dāng)代高等教育的生命和靈魂。作為內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)自覺(jué)將自己置于此思想政治教育的意識(shí)追求之中，不斷提升內(nèi)部審計(jì)師的思想道德素養(yǎng)。不僅要加強(qiáng)自尊心和對(duì)內(nèi)部約束、外部審查的真誠(chéng)接受，也要將溝通納入職業(yè)道德審查中，要有意識(shí)地抵制金錢(qián)、權(quán)力和財(cái)富的誘惑，以努力和務(wù)實(shí)態(tài)度對(duì)待業(yè)務(wù)。是與此同時(shí)，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理機(jī)制、責(zé)任制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度等的局限性，并自覺(jué)地接受對(duì)被控制實(shí)體和由其他外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督。最后還要促進(jìn)審計(jì)員之間的高度責(zé)任和專(zhuān)業(yè)關(guān)系，充分了解財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)的重要性，建立誠(chéng)信、敬業(yè)和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)文化。

2.激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合

適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和必要的監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合才可以鼓舞審計(jì)師并發(fā)揮其全部潛能，在建立良好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)方面發(fā)揮重要作用。激勵(lì)不僅僅指工資、獎(jiǎng)金、福利等物質(zhì)條件的激勵(lì)，更重要的是包括應(yīng)對(duì)日益增加的心理壓力和工作問(wèn)題的精神激勵(lì)，而后者恰恰可以激發(fā)會(huì)計(jì)師的熱情，提高工作的信心和耐心。

除了實(shí)施積極的激勵(lì)方法外，還應(yīng)該實(shí)施監(jiān)督機(jī)制。在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)師評(píng)估，進(jìn)行一定的淘汰，以確保專(zhuān)職審計(jì)師保有其合適的審計(jì)職位。同時(shí)，還要制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，與其他工作人員一起促進(jìn)審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)員在履行職責(zé)的同時(shí)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，增強(qiáng)其開(kāi)展審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

3.提高準(zhǔn)入門(mén)檻并實(shí)行資格制度

內(nèi)部審計(jì)師的高素質(zhì)和技能決定了大學(xué)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)和發(fā)展。高校在選擇合格的審核員時(shí)要設(shè)立具體的準(zhǔn)入門(mén)檻。除了良好的政治素質(zhì)外，還需要多學(xué)科技能以及強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)素養(yǎng)。除了要了解審計(jì)管理外，還要通過(guò)自我學(xué)習(xí)，熟悉統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律等方面的知識(shí)，以及運(yùn)用相關(guān)知識(shí)進(jìn)行一定的分析與推理，不斷增加工作經(jīng)驗(yàn)和服務(wù)的品質(zhì)。同時(shí)，要確保專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍與審計(jì)工作適應(yīng)，滿(mǎn)足高校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的需求[16]。最后，還要建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，選擇和吸引來(lái)自各個(gè)領(lǐng)域的人才，以使專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛘系綄徍藞F(tuán)隊(duì)中，提高審核團(tuán)隊(duì)的人力資源綜合利用效率。

結(jié)語(yǔ)

高校的內(nèi)部審計(jì)與控制的風(fēng)險(xiǎn)不僅具有高度的理論性，更關(guān)乎現(xiàn)實(shí)。這個(gè)“免疫系統(tǒng)”的功效在于促進(jìn)高校長(zhǎng)期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。本文基于高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，將內(nèi)部審計(jì)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了預(yù)警與評(píng)估，將高校內(nèi)部審計(jì)置于思政的大視角下進(jìn)行研究與分析，具有重要的理論與實(shí)踐意義。