馬浩杰

摘要：國家油氣管網(wǎng)公司成立必將加快管網(wǎng)投資建設(shè)步伐，管道安裝行業(yè)也將迎來快速發(fā)展。機(jī)遇與挑戰(zhàn)往往同時(shí)并存，管道安裝行業(yè)競爭必將進(jìn)一步加劇，利潤將被大幅壓縮。2016年，建筑安裝行業(yè)迎來了“營改增” 的稅務(wù)改革，經(jīng)過幾年的探索實(shí)踐，建筑安裝行業(yè)也基本形成了一套稅務(wù)方案。但在激烈的市場競爭中，管道安裝行業(yè)如何合法合規(guī)避稅，降低稅務(wù)成本，完善企業(yè)內(nèi)控？

關(guān)鍵詞：“營改增”;安裝行業(yè);稅務(wù)籌劃

一、與管道安裝行業(yè)相關(guān)的稅種概述

管道安裝行業(yè)隸屬于建筑安裝行業(yè)范疇，相對于傳統(tǒng)建筑業(yè)管道安裝行業(yè)也有其特殊性。管道安裝行業(yè)主材——管道多由建設(shè)單位提供，在實(shí)際業(yè)務(wù)中既可以采用簡易計(jì)稅方式、也可以采用一般計(jì)稅方式。理論依據(jù)如下：“《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2第一條第二款規(guī)定：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！惫こ逃?jì)稅方式在建設(shè)方的招標(biāo)文件中已經(jīng)限定，作為施工方無法選擇計(jì)稅方式，所以本文不討論計(jì)稅方式優(yōu)劣選擇方面的問題。

本文著重討論研究在一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅模式下如何具體操作，在合法合規(guī)的范疇下盡可能降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)涉稅資料規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

簡易計(jì)稅模式下，施工方需開具3%稅率的增值稅普通發(fā)票。施工方按照3%征收率在工程所在地稅務(wù)局繳納稅款，與“營改增”之前的營業(yè)稅方式類似?！盃I改增”之后，因增值稅屬于價(jià)外稅相對營業(yè)稅而言，施工方繳納的稅費(fèi)相對較低。施工方支付給其工程分包方的全部價(jià)款和稅費(fèi)，可以進(jìn)行抵減，如何最大限度的利用好抵減政策將在后面詳細(xì)介紹。理論依據(jù)：“國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕17號）第四條第二款：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條第二款：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

一般計(jì)稅模式下，施工方需開具9%稅率增值稅專用發(fā)票。施工方在工程所在地稅務(wù)局按2%稅率預(yù)繳稅款，最終工程增值稅額依據(jù)實(shí)際進(jìn)銷項(xiàng)差額繳納。銷項(xiàng)稅額由工程結(jié)算值限定，不在稅務(wù)籌劃范疇。理論依據(jù)：“國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕17號）第四條第一款：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條第一款：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%”。

以上主要討論增值稅在不同計(jì)稅模式下的預(yù)繳情況，在實(shí)際辦理稅款預(yù)繳的過程中，還需預(yù)繳增值稅附加稅、企業(yè)所得稅（2‰）、個(gè)人所得稅（5‰）、印花稅。管道安裝行業(yè)因其具有施工范圍跨度大的特點(diǎn)，很可能存在一個(gè)工程跨越多個(gè)市縣的情況，需要到多個(gè)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。每個(gè)稅務(wù)局對預(yù)收的稅種或是要求多有不同，建議具體辦稅人員在報(bào)驗(yàn)外管證時(shí)問清稅務(wù)政策以及辦稅所需文書材料等。對于預(yù)收個(gè)人所得稅的工程項(xiàng)目，應(yīng)向工程所在地稅務(wù)部門提出由公司在工程所在地個(gè)稅系統(tǒng)中自行申報(bào)個(gè)稅的申請。盡可能公司不預(yù)繳5‰稅率的個(gè)稅。

二、管道安裝行業(yè)成本結(jié)構(gòu)分析

管道安裝行業(yè)成本構(gòu)成比較復(fù)雜，涉及分包工程款、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、土地青苗補(bǔ)償費(fèi)等。在一般計(jì)稅模式下相應(yīng)的稅率也很多，有13%稅率材料費(fèi)、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，9%稅率的工程施工費(fèi)，6%稅率的服務(wù)費(fèi)，3%稅率的勞務(wù)費(fèi)等。

管道安裝行業(yè)中，焊接、防腐等勞務(wù)費(fèi)約占30%左右的成本，挖掘機(jī)、吊車、定向鉆穿越、盾構(gòu)等機(jī)械費(fèi)約占55%～65%之間的成本，焊材、陰極保護(hù)、防腐材料費(fèi)約占10%左右的成本，土地青苗補(bǔ)償費(fèi)（工程中不一定由施工方支付）約占35%左右的成本。

本文將依據(jù)管道安裝行業(yè)成本結(jié)構(gòu)分別在一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅模式下交叉進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析討論。將圍繞主要成本部分：人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、土地青苗補(bǔ)償費(fèi)、材料費(fèi)四個(gè)維度討論合理合法避稅的實(shí)際操作。

三、管道安裝行業(yè)合理合法避稅的實(shí)際操作

（一）人工費(fèi)作為管道安裝行業(yè)占比較大的成本，實(shí)際業(yè)務(wù)中如何處理好勞務(wù)費(fèi)成本問題顯得非常關(guān)鍵

2019年，個(gè)稅改革后國家進(jìn)一步加強(qiáng)“全額全員個(gè)稅申報(bào)”管控。同時(shí)，“社保入稅”改革，使管道安裝行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。由“包工頭”提供的“掛靠工資”時(shí)代一去不復(fù)返了，這也給管道安裝行業(yè)規(guī)范化、合規(guī)合法提出了更高的要求。管道安裝行業(yè)的人工費(fèi)，主要工種為：焊工、管工、防腐工及配套輔助工種。在實(shí)際施工中常因土地征用問題，導(dǎo)致施工暫停存在較大“窩工”風(fēng)險(xiǎn)，焊工及管工都屬于高薪工種，如若施工暫停，企業(yè)將面臨大額損失的風(fēng)險(xiǎn)。一般采用以下兩種方式規(guī)避以上風(fēng)險(xiǎn)。

1. 鼓勵(lì)公司老員工成立個(gè)體公司

公司與其簽訂固定單價(jià)勞務(wù)合同，公司可有效的控制人工成本支出，解決“窩工”難題。同時(shí)也可以避免個(gè)稅申報(bào)及社保問題。公司老員工也因其長期從事管道安裝行業(yè)具有較深人脈資源，可以促進(jìn)焊工等工種在多個(gè)工程項(xiàng)目中合理流動(dòng)，既可以增加焊工收入也可以提高公司老員工積極性。公司利用其在稅務(wù)規(guī)劃管理方面的優(yōu)勢，協(xié)助公司老員工與“注冊經(jīng)濟(jì)”中介公司對接，享受稅收優(yōu)惠政策，個(gè)體公司采用“核定征收”辦法解決個(gè)體公司成本問題。根據(jù)總包合同關(guān)于計(jì)稅方式的約定，可在勞務(wù)分包合同中約定個(gè)體公司開具增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票，可為公司獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)人工費(fèi)發(fā)票進(jìn)一步節(jié)約增值稅稅費(fèi)支出，也可在簡易計(jì)稅模式下抵減公司征稅稅基數(shù)額。公司財(cái)務(wù)部門須在簽訂的勞務(wù)分包合同中明確該款項(xiàng)為分包款，且須開具符合稅法規(guī)定的發(fā)票（備注欄信息完備）。