摘 要：企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力源泉，承擔(dān)著較多的社會公共功能，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕將助力于企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。為此政府出臺了一系列減稅降費(fèi)的政策和措施，但受政策制定和執(zhí)行機(jī)制的影響，我國間接稅抵扣環(huán)節(jié)銜接不暢、所得稅稅率偏高、稅基范圍不合理、非稅收入繁雜等客觀因素的存在也無形中加重了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。鑒于此，本文就當(dāng)前減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的理論邏輯進(jìn)行剖析，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的路徑，以期為提升企業(yè)的生存與發(fā)展的空間提供助力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅負(fù);非稅收入;結(jié)構(gòu)性減稅

縱觀中國歷史，凡盛世往往都居敬行簡、輕徭薄賦。政府施政要義，在于以敬民之心，行簡政之道。近期國務(wù)院再次部署的減稅降費(fèi)工作會議中提出要有序合理壓減非稅收入，預(yù)計全年新增減稅超過5500億元。早在兩年前的兩會匯總，李克強(qiáng)總理就提出2萬億元的減稅降費(fèi)規(guī)模，與2018年減稅1.3萬億元相比其規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，其目的是要最終形成一場普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉的行動，將切切實(shí)實(shí)“真金白銀”地為企業(yè)減稅降費(fèi)，讓企業(yè)獲得紅利，著實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)。蓄水養(yǎng)魚，欲取先予。國家稅收收入暫時性的減少換來的卻是稅收征管的深化改革、較低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，不僅能體現(xiàn)國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化更能夠提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)的競爭力，增進(jìn)企業(yè)的發(fā)展后勁，有助于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長。如何有效地降低企業(yè)的不合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，引領(lǐng)我國經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量、高效率、公平、可持續(xù)的方向發(fā)展，就成為當(dāng)今社會關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、企業(yè)減負(fù)的稅收理論基礎(chǔ)

稅負(fù)歷來都是稅收制度的核心問題，它不僅反映了政府對社會財力的集中程度，還影響著微觀經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際收入水平。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和稅負(fù)的調(diào)整是一個長期的、系統(tǒng)的工程。在世界性減稅浪潮和我國減稅降費(fèi)的背景下，為進(jìn)一步降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，拓展減負(fù)空間，有必要研究一下企業(yè)減負(fù)的相關(guān)稅收理論。

1.凱恩斯學(xué)派的減稅理論對企業(yè)減輕稅負(fù)的意義

20世紀(jì)30年代，凱恩斯減稅理論在西方資本主義國家爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中應(yīng)運(yùn)而生。該學(xué)派的稅負(fù)理論特別注重稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的宏觀功能。凱恩斯主張“國家適度干預(yù)”的思想，“有效需求”不足，國家應(yīng)通過調(diào)控率等方式施以宏觀經(jīng)濟(jì)政策，選擇性地做好在貨幣和財政政策之間的權(quán)衡，而不能僅依靠“看不見的手”。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要杠桿，政府應(yīng)以保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長作為確定稅負(fù)水平的政策目標(biāo)。通過降低稅負(fù)來增加投資需求，改變稅收結(jié)構(gòu)以及推行累進(jìn)稅率來提高消費(fèi)需求。稅負(fù)具有“自動穩(wěn)定器”的功能，稅收和政府支出水平會隨經(jīng)濟(jì)周期波動自行增減，這種財稅制度本身所具有的內(nèi)在機(jī)制能穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，政府可通過社會福利支出和累進(jìn)稅率針對性地采用“相機(jī)抉擇”的方法“熨平”高峰和低谷。鑒于此，政府要盡可能地降低企業(yè)的適用稅率，通過減輕企業(yè)稅負(fù)以刺激投資，消減不穩(wěn)定因素，以保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

2.供給學(xué)派的減稅理論對企業(yè)減輕稅負(fù)的意義

20世紀(jì)70年代，在美國出現(xiàn)了供給學(xué)派，提出了減稅、削減政府開支、平衡預(yù)算等政策主張，且更注重效率，減稅仍然是其主張的核心政策。該學(xué)派認(rèn)為采取低稅率方式降低企業(yè)稅負(fù)，能夠刺激儲蓄和生產(chǎn)，制定寬厚的稅基能夠提高經(jīng)濟(jì)效率和分配的公平性，良性稅制可以均衡稅負(fù)，減少市場扭曲，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。為更好地分析闡明稅收收入與稅基和稅率之間的關(guān)系，該學(xué)派創(chuàng)立了拉弗曲線分析方法，認(rèn)為稅收收入雖不是越低越好但也并非越高越好，從圖形分析上看存在一個最佳稅率點(diǎn)，對應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)在納稅人的承受范圍之內(nèi)，既能最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，又能獲得最佳的稅收所得;超過這一界點(diǎn)，再提高稅率反而會使稅基減少，導(dǎo)致稅收收入減少。

綜上所述，國家對企業(yè)或個人進(jìn)行征稅應(yīng)該平衡效率與公平之間的關(guān)系，在保障財政功能的基礎(chǔ)上，為了提升納稅人組織生產(chǎn)的張力，確定的稅負(fù)應(yīng)該是合理的、正當(dāng)?shù)?。稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)，使征納雙方的征納成本降至最低。

二、企業(yè)減負(fù)的現(xiàn)實(shí)化障礙

1.社保負(fù)擔(dān)加重企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力

“每種賦稅，歸根結(jié)底，必定是由這三種收入源泉（地租、利潤和工資）的這一種或那一種或無區(qū)別地由這三種收入源泉共同支出的”。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提到的并將以工資作為征收對象的社會保險看做是“打算加于工資的稅”。在國家出臺的降低社會保險費(fèi)方案的通知中明確指出降低社會保險費(fèi)率能夠優(yōu)化營商環(huán)境，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，這種作用在小微企業(yè)中更為明顯。城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)比例基本上是維持在16%，目前低于16%的要研究提出過渡辦法;工傷保險累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的可以下調(diào)50%;提高養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例至3.5%。與此同時，加快推進(jìn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌;調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)政策。雖然我國企業(yè)綜合繳費(fèi)比例有所下降，但降幅小。在核定繳費(fèi)基數(shù)方面使用本省民營企業(yè)和城鎮(zhèn)非私營單位從業(yè)人員加權(quán)平均工資計算，這種加權(quán)計算方法能使得地區(qū)內(nèi)部各企業(yè)間的繳費(fèi)成本趨于均衡，但地區(qū)間經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的級差導(dǎo)致的費(fèi)基上下限的差異依舊較大。據(jù)2018年數(shù)據(jù)統(tǒng)計，就費(fèi)基上限而言北京地區(qū)的上限幾乎是貴陽、南寧等城市的1.5倍左右。企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利狀況不同，即使使用同一費(fèi)率各企業(yè)之間的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也截然不同。同時，由于征管力度在客觀上存在的各地差異性問題，將直接導(dǎo)致企業(yè)間用工成本因自身承擔(dān)的社會保險費(fèi)負(fù)擔(dān)均衡度較低而有著顯著差異。在費(fèi)率方面，各地費(fèi)率與部分發(fā)達(dá)國家相比仍然過高。（詳見表1）

正是社會保險的“楔入”，一方面，提高了作為勞動力需求方——企業(yè)的用工成本;另一方面，減少了就業(yè)量，降低了勞動者工資的可支配收入。由此可知，社會保險的實(shí)施，扭曲了勞動力市場，發(fā)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)在分析稅收時的類似影響——“無謂損失”。即政府的社會保險收入遠(yuǎn)低于勞動者與企業(yè)的福利損失之和。

2.非稅費(fèi)用擠壓企業(yè)利潤

財政部為了規(guī)范政府非稅收入的管理，制定了相應(yīng)的非稅收入管理辦法， 政府的非稅收入做了劃分。按照資金管理方式不同分別繳入中央和地方國庫。其中繳入中央國庫部分的有101項(xiàng)（詳見表2）

近年來，財政部對費(fèi)用和基金項(xiàng)目進(jìn)行清理，取消了部分不合法、不合理的項(xiàng)目，但該部分費(fèi)用負(fù)擔(dān)對于企業(yè)而言依然相對較重，除了中央設(shè)立的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)外，?。▍^(qū)、市）也因地方不同而設(shè)立數(shù)量和名稱不一的如貴州省的公路路政賠（補(bǔ)）償費(fèi)等涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，而行政事業(yè)性收費(fèi)有專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費(fèi)、勞動能力鑒定費(fèi)等6項(xiàng)。政府收取這些費(fèi)用無疑是加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以某市政府性基金收費(fèi)為例。（詳見表3）

規(guī)范政府性基金管理同時，為進(jìn)一步降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，該市于2016年和2017年分別取消了散裝水泥專項(xiàng)資金收入和城市公用事業(yè)附加收入以及新菜地開發(fā)建設(shè)基金收入，但從該表格中可以看出，自2015年至2019年該市政府性基金收入?yún)s是一直攀升，部分基金存在的合理性和科學(xué)性有待考量。

“賦稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實(shí)大”。包含納稅期限、數(shù)額以及繳納方式在內(nèi)的一切可能成為納稅人負(fù)擔(dān)的納稅成本都應(yīng)該是確定的并為納稅人所熟知。但遺憾的是非稅收入缺乏足夠的法律約束力，違規(guī)收費(fèi)和設(shè)立基金現(xiàn)象凸顯，收費(fèi)的規(guī)范性和合法性仍有待提高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中政府收支擴(kuò)大的趨勢非常明顯，在預(yù)算滿支不滿收的情況下，政府傾向于以非稅收入的增長來彌補(bǔ)公共開支的增長，尤其是財政體制調(diào)整過程中，各級政府的稅權(quán)、事權(quán)與支出責(zé)任不相適應(yīng)，使得政府不得不更加依賴非稅收入，此舉無形中也加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅降費(fèi)的路徑

1.實(shí)施階梯型社保政策

以工資總額作為費(fèi)基加之一定比例費(fèi)率征收社保方法的合理性值得商榷。民營企業(yè)常使用低社保高工資的方式以吸引優(yōu)秀的勞動力，但高收入的背后必然引起高額社保，這種工資總額作為費(fèi)基的方式變相地使納稅人承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。在征收對象上，企業(yè)繳費(fèi)不足并非只是企業(yè)單方面的原因，其雇用人員也確有部分不愿意參加當(dāng)前社保體系。該項(xiàng)費(fèi)用的征收依據(jù)、范圍能否實(shí)行差異化政策是解決此問題的關(guān)鍵，如原則上采用與工資總額掛鉤的做法，同時考慮員工的職稱、聘用制度、梯度性年齡等作為繳費(fèi)基數(shù)的影響因素。具體而言可以將工傷保險費(fèi)用率實(shí)行階段性的降低，如工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的統(tǒng)籌地區(qū)繼續(xù)執(zhí)行費(fèi)率下調(diào)50%，累計結(jié)余可支付月數(shù)在18至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)繼續(xù)執(zhí)行費(fèi)率下調(diào)20%，累計結(jié)余可支付月數(shù)低于18個月后，停止下調(diào)。亦可借鑒日本、韓國等國家經(jīng)驗(yàn)，降低社會保險費(fèi)的主體險種——養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的繳費(fèi)率，盡快將企業(yè)負(fù)擔(dān)的總體社會保險費(fèi)費(fèi)率降到20%以下，其中養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的費(fèi)率爭取盡快分別降到10%和5%以內(nèi)，并廢除按照上年度在崗職工平均月工資的不同比例或倍數(shù)確定費(fèi)基的辦法，改為按當(dāng)月的實(shí)際工資收入計費(fèi)。實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)率和費(fèi)基，調(diào)整就業(yè)人員平均工資計算口徑，核定社保個人繳費(fèi)基數(shù)上下限，合理降低部分參保人員和企業(yè)的社保繳費(fèi)基數(shù)。穩(wěn)定現(xiàn)有的社保部門核定、稅務(wù)部門征收的征繳方式，確保工作不斷，秩序不亂。妥善處理好企業(yè)歷史欠費(fèi)問題，不得自行對歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。同時，加大一般公共預(yù)算中社會保險補(bǔ)貼的比重，提高管理效率。

2.規(guī)范政府收費(fèi)的權(quán)力基礎(chǔ)

各種類型非稅收入的性質(zhì)、征收條件并不一定都適宜按照非稅收入管理。“清費(fèi)立稅”的整合方案的實(shí)現(xiàn)受我國非稅收入本身的復(fù)雜性與其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)特征的影響。首先，對于一些具備轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照魇辗绞降氖召M(fèi)項(xiàng)目，適宜考慮采用“費(fèi)改稅”的方式從現(xiàn)行非稅收入中剝離出來，接受稅收法定要求的規(guī)制。如2018年開始計征的環(huán)境保護(hù)稅，其前身是環(huán)保費(fèi)（排污費(fèi)）。其次，從國家財權(quán)統(tǒng)一的角度考慮頂層制度的設(shè)計，協(xié)調(diào)地方政府的財權(quán)和事權(quán)。進(jìn)一步擴(kuò)大行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍，繼續(xù)推動減免部分政府性基金，并落實(shí)好已明確的免征行政費(fèi)用項(xiàng)目和政府性減免基金項(xiàng)目。最后，出臺涉企收費(fèi)“正面清單”的規(guī)范性文件，對企業(yè)應(yīng)該繳納的收費(fèi)項(xiàng)目、費(fèi)用繳納原則及方式、繳納額度等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并定期在政府各部門網(wǎng)站上公示，凡不屬于涉企收費(fèi)“正面清單”的收費(fèi)項(xiàng)目，政府均不得擅立名目征收。非稅收入的征繳以社會經(jīng)濟(jì)主體的財產(chǎn)權(quán)為前提，如果非稅收入征收權(quán)設(shè)定不當(dāng)或征收過度勢必將損害經(jīng)濟(jì)主體的財產(chǎn)權(quán)利。因而，無論是著眼于提升企業(yè)經(jīng)營活力與盈利能力還是為平衡國家公共收入的稅源，都有必要對非稅收入征收等相關(guān)權(quán)力加以規(guī)范。

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作者簡介：崔山美（1988.07- ），男，漢族，河南鶴壁人，碩士研究生，研究方向：財稅法