武漢商學(xué)院機(jī)電工程學(xué)院 李雪早

消費稅是基于消費的特別稅，其對應(yīng)的是基于一般消費的增值稅。消費稅一般只對特別列舉的貨物征稅，有時也適用于某些服務(wù)。這種選擇性課稅秉性，使其成為稅制體系中極為特殊的一個稅類。這種特殊性既以逐一展開的稅目而表達(dá)，又借助紛繁復(fù)雜的稅率而運行。上世紀(jì)90年代以來，雖消費稅并非中國稅制改革的重心，但消費稅領(lǐng)域的每一次變革都引起不小的紛爭。不管是10年前的消費稅擴(kuò)圍、燃油稅改革，還是成品油消費稅稅率的調(diào)整，無不將消費稅推至風(fēng)口浪尖。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的全面鋪開，變革作為增值稅輔助稅種的消費稅，進(jìn)而馳援與對接增值稅，乃至關(guān)聯(lián)稅制的整體升級是為關(guān)鍵。

2013年11月12日中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。”《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》再次明確“完善消費稅制度”“將一些高檔消費品和高消費行為納入消費稅征收范圍?！比绱藳Q策，形式上看既符合了消費稅立法的本體屬性，又承襲了消費稅變革的傳統(tǒng)做法，可謂對癥下藥。

1 消費稅

消費稅開征的歷史較為悠久，在許多國家的稅收史上都曾占據(jù)重要地位。早在我國漢朝時期就有對茶葉、酒、魚及用作燃料和茅屋的蘆葦開征消費稅的記載。1950年1月，政務(wù)院頒布《全國稅政實施要則》便明確將“特種消費行為稅（筵席、娛樂、冷食、旅店）”列為中央及地方稅收的14個稅種之一。1951年1月，政務(wù)院制定《特種消費行為稅暫行條例》，進(jìn)一步確定電影戲劇及娛樂、舞場、筵席、冷食和旅館等為特種消費行為稅的稅目。但在1953年稅制改革時，特種消費行為稅被取消。此后近40余年，消費稅始終未能以獨立稅種的身份立于中國稅制叢林。直至上世紀(jì)80年代后期，以中國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席為稅目的筵席稅（1988年），以及以彩色電視機(jī)、進(jìn)口小轎車為稅目的特別消費稅（1989年）的創(chuàng)設(shè)，才使得消費稅重回國人視線。1993年，《中華人民共和國消費稅暫行條例》的頒布，昭示著消費稅作為一個重要的稅種回歸我國稅制體系，并形成今日消費稅的總體骨架。

現(xiàn)行消費稅有別于其他單行稅立法，形成以稅目為核心的立法模式。1993年至今，消費稅稅目歷經(jīng)2006年、2014年和2015年三次主要調(diào)整，從11類演化為15類，分別為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池。部分稅目之下又設(shè)有若干子目。比如，成品油稅目下設(shè)有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油子目。在稅目變遷實踐中，增設(shè)稅目始終是主旋律。比如，2006年3月20日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板整體納入消費稅稅目范疇，課征消費稅。同樣的故事發(fā)生在2015年1月26日，財政部、國家稅務(wù)總局依據(jù)《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》，自2015年2月1日起開始對電池、涂料征收消費稅。當(dāng)然，在整體增設(shè)稅目的同時，也有少數(shù)稅目和子目退出消費稅舞臺，比如，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎和排氣量250 mL（不含）以下的小排氣量摩托車（摩托車子目）、車用含鉛汽油（成品油子目）、酒精（酒及酒精子目）。

雖然歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，但是消費稅稅目結(jié)構(gòu)和內(nèi)容基本上還是維持了1993年《中華人民共和國消費稅暫行條例》設(shè)定的基調(diào)。在這其中，既有過度消費對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品，又有高能耗消費品及不可再生和替代的消費品。不僅有奢侈品和非生活必需品，而且有具有特定財政意義的消費品。初看起來，現(xiàn)行消費稅稅目設(shè)計無不圍繞納稅人權(quán)利保護(hù)而展開，因為現(xiàn)有15類稅目中有10類稅目直接或間接與人類健康和環(huán)境保護(hù)有關(guān)，剩下5類稅目，都會影響人們消費結(jié)構(gòu)和整體收入的再分配。而追求人類健康、環(huán)境保護(hù)，合理消費和公平分配等無一不是納稅人權(quán)利保護(hù)的題中之義。究其原因，恐怕在于“消費稅的顯著特點是：覆蓋范圍的可選擇性、有目的的差別待遇和確定應(yīng)稅義務(wù)的特定計量措施?！边x擇性課稅是消費稅的本質(zhì)屬性，而選擇何種稅目進(jìn)行課稅，主要受控于一國對消費稅立法目的的定位。在多數(shù)發(fā)達(dá)國家，消費稅以增值稅的特別調(diào)節(jié)稅示眾，旨在籌措財政收入、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)與收入分配和補(bǔ)償外部性。

近年，中國大部分地區(qū)陷入嚴(yán)重霧霾、空氣重度污染，環(huán)境安全警鐘長鳴。為了納稅人整體權(quán)益，有必要擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)類稅目。盡管現(xiàn)行消費稅稅目中，大體有10 類稅目、23 種子目與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排直接相關(guān)，但是相比數(shù)量驚人的高污染、高能耗產(chǎn)品，它們的調(diào)節(jié)作用和影響范圍仍然顯得十分狹窄和相當(dāng)有限。2014年環(huán)保部向國家發(fā)改委、財政部、商務(wù)部、人民銀行等13個部門提供了《環(huán)境保護(hù)綜合名錄（2014年版）》。該綜合名錄向社會公開了777項“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品（簡稱“雙高產(chǎn)品”），其中包含了40余種二氧化硫、氮氧化物、化學(xué)需氧量、氨氮產(chǎn)污量大的產(chǎn)品，30余種產(chǎn)生大量揮發(fā)性有機(jī)污染物的產(chǎn)品，200余種涉重金屬污染的產(chǎn)品，以及近500種高環(huán)境風(fēng)險產(chǎn)品。當(dāng)然，消費稅不可能涵蓋所有的“雙高產(chǎn)品”，但擴(kuò)大目前環(huán)境保護(hù)類稅目是不二選擇。鑒于這些產(chǎn)品超強(qiáng)的技術(shù)性，較為理想的做法是，尋找那些有更先進(jìn)技術(shù)替代性或者消費替代性的“雙高產(chǎn)品”征收消費稅，例如，建筑裝飾材料、大貨車及大客車、含磷洗滌用品、不可降解的一次性用品、高檔紙、高檔家具、煤炭等制品、污染性電子產(chǎn)品。

畢竟，消費稅根據(jù)間接稅原理而設(shè)計，納稅人繳納的任何稅負(fù)最終都會通過價格轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。高額的稅率也就意味著不菲的價格。不管是鑒于交通便利，還是基于節(jié)能環(huán)保，摩托車和小汽車都具有極大的相似性，理當(dāng)由市場起資源配置作用。然而現(xiàn)行消費稅通過差異化的稅率設(shè)置（排氣量在250 mL以上的摩托車稅率升至10%，而小汽車中的乘用車排氣量在2.5 L及2.5 L以下的，稅率也只不過9%），改變了生產(chǎn)者及消費者的經(jīng)濟(jì)行為。此舉不僅導(dǎo)致車輛橫行、交通擁堵，而且致使環(huán)境惡化、消費攀比。

2 汽車消費稅

為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入，我國在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇了部分消費品再征收一次消費稅，汽車就是其中之一。汽車作為高檔消費品在交易過程中應(yīng)該繳納相應(yīng)的消費稅。汽車消費稅是我國依法征收的汽車稅的一種，是1994年國家稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，被列入1994年1月1日起實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，一般體現(xiàn)在生產(chǎn)端，目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向。國家根據(jù)不同的汽車排氣量做出了相應(yīng)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)和繳納稅收金額的計算公式，只有按照規(guī)定繳納相應(yīng)的汽車消費稅才能正常地進(jìn)行汽車的交易，也才能為汽車交易提供法律保障。當(dāng)時，對于小汽車按不同車種排氣量的大小設(shè)置了4檔稅率，排氣量小于1.0 L的轎車稅率為3%，排氣量大于或等于1.0 L、小于2.2 L的轎車稅率為5%，排氣量大于或等于2.2 L的轎車稅率為8%，輕型越野車排氣量小于2.4 L的稅率為5%。從2009年1月1日起實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第539號），調(diào)整了只針對廠家征收的汽車消費稅政策，包括提高大排氣量乘用車的消費稅稅率，以及降低小排氣量乘用車的消費稅稅率，調(diào)整后的汽車消費稅稅率按排氣量劃分為7 個檔次（表1中的子稅目1和子稅目2），同時對部分乘用車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整幅度與國內(nèi)汽車消費稅相同。汽車消費稅的一般計算公式為：購車總額（含增值稅金額）÷1.17×稅率= 應(yīng)繳汽車消費稅。汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點，調(diào)整汽車消費稅政策，旨在抑制大排氣量汽車的生產(chǎn)和消費，鼓勵小排氣量汽車的生產(chǎn)和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實現(xiàn)。其特點，一是汽車還沒出廠就開始征收，也就是說由汽車生產(chǎn)企業(yè)代收，最終將計算進(jìn)車價里，二是排氣量越大，收得越多。按照國家規(guī)定，汽車消費稅由汽車生產(chǎn)廠家繳納，進(jìn)口車的汽車消費稅向經(jīng)銷商征收。對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，計算公式為：減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%；應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額。

為了引導(dǎo)合理消費，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對超豪華小汽車加征消費稅有關(guān)事項的通知》（財稅[2016]129號，自2016年12月1日起執(zhí)行），決定對超豪華小汽車加征消費稅。一是在“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目，征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%（表1中的子稅目3）。 二是將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。三是超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率。國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）。調(diào)整后的小汽車稅目稅率見表2所列。

表1 調(diào)整后的小汽車稅目稅率

由此可見，現(xiàn)行的汽車消費稅具有以下幾個特征：一是汽車消費稅直接面向汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商征收；二是汽車消費稅是以汽車生產(chǎn)企業(yè)的出廠價格為計稅依據(jù)的，并不是汽車在市場上的零售價格；三是根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，電動汽車不納入消費稅征收范圍，不征收消費稅。

3 汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移

隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費升級及征稅技術(shù)的進(jìn)步，再加上國家建立現(xiàn)代化稅收體系已成大勢所趨，汽車消費稅的改革就顯得更加迫切和必要。2019年9月26日，我國正式發(fā)布了《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（以下簡稱“《方案》”），提出保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方三項改革措施。《方案》提出，將先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。也就是說，汽車并未被列為第一批改革的實施對象。這是由于下游批發(fā)零售商數(shù)目（汽車經(jīng)銷商）遠(yuǎn)多于生產(chǎn)廠商（整車廠家），將征收環(huán)節(jié)后移會增加納稅人戶數(shù)、提高稅收征繳成本、加大征繳難度，預(yù)計消費稅改革會是一個穩(wěn)步推進(jìn)的漸進(jìn)過程，距離汽車業(yè)成為受益者恐怕還需要一段時間。不過，《方案》的發(fā)布仍然釋放出一個重要信號：穩(wěn)步推進(jìn)健全地方稅體系改革，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央與地方財政關(guān)系，調(diào)整中央與地方收入劃分的改革勢在必行。也正是因為看到了當(dāng)下稅制改革的大方向和新契機(jī)，在全國兩會上，汽車行業(yè)的代表和委員們紛紛在其議案、提案和建議中發(fā)出關(guān)于消費稅改革的呼吁。鑒于汽車行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的重要性，為了更好地發(fā)揮稅收在增加財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用，充分發(fā)揮稅收引導(dǎo)消費的效用，拓展地方收入來源，需要加快實施汽車稅收改革，將汽車消費稅征收環(huán)節(jié)由目前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，并建議中央與地方“五五共享”；促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)消費和發(fā)展的政策要進(jìn)一步落地落實，要加快破除在汽車消費領(lǐng)域的限制性政策，當(dāng)前汽車消費稅和購置稅主要是中央稅，建議改為由中央和地方共享，這樣有利于調(diào)動地方積極性，也便于地方政府用此資金建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，提高服務(wù)水平和能力。2020年11月10日，財政部在《關(guān)于全國政協(xié)十三屆三次會議第1570號（財稅金融類169號）提案答復(fù)的函》中再次提出“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，目前正在按照國務(wù)院部署，逐個品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進(jìn)后移消費稅征收環(huán)節(jié)改革”，凸顯了新時代背景下黨中央、國務(wù)院對消費稅征收環(huán)節(jié)后移的重視，這也給了汽車行業(yè)人士更多期待。雖然目前只是給予了答復(fù)，汽車行業(yè)是否會被納入改革范疇，得視稅改的具體進(jìn)程和安排而定，距離具體方案和政策落地可能還需要至少幾個月的時間，但這還是讓汽車行業(yè)人士看到了汽車消費稅后移的曙光。有專業(yè)人士認(rèn)為，汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移改革有望在2021年落地。

最初出于征管的需要，消費稅的征稅環(huán)節(jié)一般都設(shè)置在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。而所謂消費稅征收環(huán)節(jié)后移，就是對消費品的征稅環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)。目前而言，我國經(jīng)歷了6次消費稅征收環(huán)節(jié)的后移（表2）。

表2 我國6次消費稅征收環(huán)節(jié)的后移

4 汽車消費稅后移對汽車消費的影響

4.1 汽車消費稅后移對汽車消費的好處

（1）汽車消費稅后移能增加地方稅收。近年來，受經(jīng)濟(jì)下行、減稅降費力度加大的影響，地方政府財政壓力日益加大，疊加今年新冠肺炎對交通、娛樂、住宿等行業(yè)的沖擊，在一定程度上也造成地方財政的減收。公開數(shù)據(jù)顯示，2019年我國地方財政自給率僅為49.7%。也就是說，近半的財政支出需要依靠中央轉(zhuǎn)移支付、債務(wù)收入及政府性基金的調(diào)入，不同省市區(qū)的財政自給率存在嚴(yán)重分化。尤其2020年以來，為應(yīng)對疫情，中央和地方的財政壓力和2019年相比大大增加，對于稅收的增加需求更加迫切。將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并逐步下劃至地方，在一定程度上可以擴(kuò)充地方政府的稅源，增加地方政府的財政收入。正如吉利控股集團(tuán)董事長李書福所言：“當(dāng)下，各級政府都必須真正過緊日子，而這筆增加的收入顯然將有力地緩解各地方政府的壓力?！蹦壳?，尤其是在汽車消費環(huán)節(jié)的稅收，地方政府獲益偏低，除了車船稅為地稅以外，汽車消費稅和車輛購置稅均為國稅，而車輛增值稅是中央和地方共享稅（國稅75%、地稅25%）。李書福算了一筆賬：2019年我國汽車制造業(yè)全年汽車消費稅超過900億元，占消費稅總收入的8%，同年車輛購置稅的稅收總額為3 498億元，如果均將一半讓利給地方政府，全年共可增加地方財政收入近2 200億元。在李書?？磥?，未來10年汽車產(chǎn)銷還有較大增長空間，根據(jù)相關(guān)部門的測算，到2030年，我國汽車產(chǎn)銷有望達(dá)到3 500萬輛左右，地方政府在汽車消費稅征收方面也能因此獲利更多。目前地方在快速增加的汽車銷量中沒有獲得收益，相反卻承擔(dān)著汽車保有量快速膨脹后的交通擁堵成本和道路、停車場、充電樁等基礎(chǔ)設(shè)施投入成本。汽車消費稅變?yōu)榈胤蕉悾瑢⒊蔀榈胤秸顬榉€(wěn)定的收入來源，消費稅將成為當(dāng)?shù)刈畲蟮亩惙N。如果地方政府不切實改善消費環(huán)境，促進(jìn)和提升消費活動，那么，就會影響政府的稅收，影響政府職能的發(fā)揮。所以，消費稅劃歸地方，將征收環(huán)節(jié)后移，也可以推動地方政府增加服務(wù)意識，提高道路交通服務(wù)水平，促進(jìn)當(dāng)?shù)剀囀邪l(fā)展和百姓出行。

（2）汽車消費稅后移能提振地方促進(jìn)汽車消費的積極性。隨著管理部門“放管服”工作的推進(jìn)，促進(jìn)汽車消費的重?fù)?dān)正在逐漸落到地方政府上。據(jù)了解，除了車船稅為地稅、車輛增值稅是中央和地方共享稅以外，汽車消費稅和車輛購置稅均為國稅，而且也可以算是“大頭”。但由于這一部分收入落不到地方政府的口袋中，因此地方政府對汽車消費環(huán)境的改善并不太積極，一部分城市還出臺了限行和限購政策，相較之下，汽車企業(yè)尤其是整車生產(chǎn)企業(yè)，是地方政府積極招商的重點對象，這也成為近年來新能源汽車產(chǎn)能不斷擴(kuò)張、顯露過剩態(tài)勢的重要原因之一，這種現(xiàn)象不利于產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。尤其2020年以來，為應(yīng)對新冠肺炎疫情，中央和地方的財政壓力與往年相比大大增加，增加稅收的需求更加迫切。在2020年疫情防控形勢好轉(zhuǎn)之初，國內(nèi)數(shù)個汽車生產(chǎn)大省和城市都推出了刺激汽車消費政策，但其中不少對汽車產(chǎn)品生產(chǎn)地設(shè)置了限制，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這是出于避免“肥水流入外人田”的考慮，這些現(xiàn)象的根本原因在于地方政府的汽車消費稅收較少，刺激汽車消費、改善消費環(huán)境的動力不足，更重要的一點在于汽車消費稅的征收環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)端。對此，國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)發(fā)展司處長吳衛(wèi)表示：“包括消費稅在內(nèi)，我國汽車領(lǐng)域的大部分稅收來源集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且都是國稅，只有將消費稅中的利益分配到地方，地方政府才有積極性拿出實際行動推動和鼓勵汽車消費。”從這一角度來看，如果只是將征收環(huán)節(jié)后移，恐怕很難改變現(xiàn)狀，只有同時將汽車消費稅下劃一部分給地方，讓地方政府享受到更多來自汽車消費環(huán)節(jié)的稅收紅利。如果地方從汽車銷售中的稅收增加，那么無疑地方政府對于穩(wěn)定和擴(kuò)大汽車消費的積極性也會隨之增加，地方政府才有積極性拿出實際行動推動和鼓勵汽車消費，促進(jìn)地方汽車管理和市場消費政策的完善，才能改變當(dāng)下“一邊積極招商引資，一邊打壓汽車消費”的怪象。可以想見，如果能將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，同時能將相關(guān)收入穩(wěn)步下劃地方的話，對于汽車市場和城市交通建設(shè)都有一定促進(jìn)作用。另外，關(guān)于汽車稅改，中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授張冬梅建議，為激發(fā)地方政府的積極性，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家地方稅體系構(gòu)建的成功經(jīng)驗，適度下放地方稅的稅收立法權(quán)。據(jù)悉，我國31個省、直轄市與自治區(qū)的區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)、文化差異明顯，地方稅源差異顯著，為兼顧所有地區(qū)、所有民族的利益權(quán)衡，在信息技術(shù)支持實時監(jiān)控的透明收入預(yù)算體系下，地方政府的最優(yōu)決策是稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。而為了讓地方政府有動力、有積極性開征適宜本轄區(qū)的地方稅稅種、培育地方主體稅種，中央應(yīng)當(dāng)考慮為地方（省級）開辟新稅源、開征新地方稅種賦權(quán)。中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授鄭超愚在接受《中國汽車報》記者采訪時也認(rèn)為，中央將更多的稅收權(quán)力下放給地方，能為汽車產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展提供更加開放和自由的市場環(huán)境。他還建議，在稅改過程中應(yīng)盡量避免對技術(shù)路線的直接干預(yù)，避免偏好特定的技術(shù)或產(chǎn)品，讓市場擁有更多的主導(dǎo)權(quán)。此外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整汽車消費環(huán)節(jié)的稅收比例，譬如，為避免在鼓勵汽車消費的同時產(chǎn)生交通和環(huán)境污染等問題，應(yīng)該減少汽車消費環(huán)節(jié)的稅收比例，同時提升使用環(huán)節(jié)的稅費，從而構(gòu)建更加科學(xué)合理的稅收體系。

（3）汽車消費稅后移能平衡地區(qū)消費稅收入。目前我國汽車領(lǐng)域主要涉及的稅種是汽車購置稅和消費稅。在現(xiàn)階段，除超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅外，其他小汽車均在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，隸屬于中央稅，而汽車購置稅也是中央稅的一部分。目前的征收環(huán)節(jié)，國內(nèi)汽車消費稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)口消費稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)。由于消費品生產(chǎn)者和消費者的分布有時并不一致，部分省份雖是生產(chǎn)大省，但其產(chǎn)品確是銷往全國各地。消費稅如果想要更好起到增加地方財政收入的需要，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅可能導(dǎo)致稅收主要集中生產(chǎn)地，而真正貢獻(xiàn)稅收的消費者所在地?zé)o法獲得稅收收入，最終導(dǎo)致消費稅收入在地區(qū)之間分布的不均衡。而將消費稅的征收環(huán)節(jié)后移，有利于平衡地區(qū)之間的消費稅收入。

（4）汽車消費稅后移能在很大程度上減輕汽車生產(chǎn)企業(yè)所面臨的資金壓力。汽車消費稅何時能實現(xiàn)“征收后移”，是汽車制造業(yè)一直以來普遍關(guān)心的稅收改革重點，尤其對于汽車生產(chǎn)企業(yè)來說，汽車消費稅征收的后移將在很大程度上減輕它們目前所面臨的資金壓力。根據(jù)現(xiàn)行的汽車消費稅政策，除超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征汽車消費稅外，其他小汽車均在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，這導(dǎo)致了生產(chǎn)企業(yè)需要先行墊付相關(guān)費用。汽車消費稅全部轉(zhuǎn)移至消費環(huán)節(jié)征收后，能大大減少汽車生產(chǎn)企業(yè)流動資金被大量占用的情況，更加有利于汽車生產(chǎn)企業(yè)將資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)工作中，從而推動汽車產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（5）汽車消費稅征收后移將給汽車銷售帶來更大靈活性。對于一輛消費稅改前后消費者到手價格不變的小汽車，消費稅征收后移會讓汽車生產(chǎn)企業(yè)付出更小的優(yōu)惠成本。以一輛銷售價格為10萬元的汽車為例，在生產(chǎn)端征收汽車消費稅的話，汽車生產(chǎn)企業(yè)如果想要提供九折優(yōu)惠，需要承擔(dān)1萬元的收入損失，但如果將汽車消費稅征收轉(zhuǎn)移至后端，假設(shè)該產(chǎn)品消費稅率為5%，那么汽車生產(chǎn)企業(yè)只需承擔(dān)10萬元/（1＋5%）×（1-0.9）≈0.95萬元的收入損失。汽車消費稅征收后移的直接影響和中長期影響不大，但汽車產(chǎn)品定價的彈性會更強(qiáng)，汽車生產(chǎn)企業(yè)的資金靈活性也會更高，整體來看，短期影響大于中長期，好處更大一些。

（6）消費稅征收后移對汽車進(jìn)口市場起到促進(jìn)作用。由于汽車進(jìn)口企業(yè)同樣不用再提前墊付汽車消費稅，這將從一定程度上提高汽車進(jìn)口企業(yè)的溢價能力，不僅可能會帶來進(jìn)口汽車價格的下降，而且還能大大提高汽車進(jìn)口企業(yè)的交易意愿。

（7）消費者是汽車消費稅征收后移的受益者。毫無疑問，汽車生產(chǎn)企業(yè)對于消費稅征收后移持非常歡迎的態(tài)度，那么消費者又會是什么態(tài)度？其實，消費者也是汽車消費稅征收后移的受益者。雖然此前汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與其他稅種一并征收，免除了購車者繳納汽車消費稅的環(huán)節(jié)，看起來省事，但其實這樣會導(dǎo)致消費者對自己購車時繳納的稅費組成并不了解，在一定程度上會影響其購買決策。如果將汽車消費稅后移到消費環(huán)節(jié)，消費者會更加清楚購車時所交的稅種，對于稅收的感知要比以往任何時候都更加真切，從而可以更好地起到調(diào)節(jié)居民消費行為的作用，選擇性變大，從某種程度上而言，應(yīng)當(dāng)受到消費者的歡迎。其實，汽車消費稅征收后移后，無論是國產(chǎn)汽車，還是進(jìn)口汽車，車企讓利的空間都會變大，因此在車企采用相同優(yōu)惠幅度的時候，汽車消費稅征收后移能讓購車者享受到更低的價格。尤其是對一些價格敏感的用戶，特別需要針對汽車消費稅的征收后移進(jìn)行營銷手段的調(diào)整與改變，否則將對產(chǎn)品的銷量產(chǎn)生一定程度的不利影響。從長期來看，隨著我國消費稅逐漸全部轉(zhuǎn)至消費端征收，消費者慢慢熟悉并習(xí)慣這一征稅方式后，會逐漸看到利好，而不再持消極態(tài)度。其實日本等國家均采用在消費端征收消費稅的模式，無論是在出版物的封底，還是電子消費品或飯店的發(fā)票上，都會單獨標(biāo)明商品的價格及需要繳納的消費稅額度，而當(dāng)?shù)氐南M者早就習(xí)以為常?？梢哉f，經(jīng)過一段時間的改革推進(jìn)，國內(nèi)消費者也會逐漸適應(yīng)。

（8）有利于釋放年輕人消費活力。車市這幾年極其低迷，首購群體購車能力急劇下滑，換購群體日益高端化，這是車市發(fā)展的困境，也不利于自主品牌的發(fā)展。B站曾在五四青年節(jié)推送了一條宣傳視頻《bilibili獻(xiàn)給新一代的演講》。視頻里的“后浪”年輕人自由又新潮，玩游戲、玩滑板、玩iPad、學(xué)外語、背包旅行……什么都有。我覺得這個視頻實際是很諷刺的，因為最幸福的是有房的中老年人，最慘的是年輕人，因為年輕人要為高房價買單，要承擔(dān)比前任更沉重的社會責(zé)任。從家庭負(fù)債來看，目前負(fù)債最高的是26歲到35歲的群體，負(fù)債比例達(dá)到73%，也就是100個家庭，有73個家庭是有負(fù)債的，估計這些都是房地產(chǎn)的貸款，而55歲到64歲的人，估計房地產(chǎn)早已貸款完成完畢，后面的人隨著購買時房價相對較高，負(fù)債相對較重，資產(chǎn)增值相對效果較差。要想釋放消費活力，期待的還是稅收改革，房產(chǎn)稅、消費稅、購置稅等改革，讓年輕人釋放消費活力。汽車消費也是如此。

4.2 汽車消費稅后移對汽車消費帶來的挑戰(zhàn)和課題

稅改問題牽一發(fā)而動全身。雖然汽車消費稅征收后移能夠利好車企和消費者，同時也能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，但消費稅征收后移同樣將帶來新的挑戰(zhàn)和課題。

（1）對征管提出更高要求。首先，對于征稅機(jī)構(gòu)來說，消費稅征收環(huán)節(jié)的后移意味著對稅收征管能力提出了更高要求。汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移到汽車經(jīng)銷商（批發(fā)或零售環(huán)節(jié)）以后，其征稅對象的數(shù)量會明顯增加且較為分散，加之部分產(chǎn)品的零售價格并不一致，這些都會加大稅收征管的難度，這就要求稅收征管能力的不斷提升和完善。一方面，要充分利用5G、大數(shù)據(jù)、云計算等手段提升稅收征管的現(xiàn)代化水平；另一方面，也需要其他相關(guān)部門的協(xié)同配合，為稅務(wù)部門在汽車消費稅的銷售環(huán)節(jié)征收提供便利，降低稅收的征收成本，提升稅收征管的效率。

（2）國產(chǎn)汽車或?qū)⒊袎?。國產(chǎn)汽車可能會因此承壓，這將導(dǎo)致本就市場競爭力不足的國產(chǎn)汽車“雪上加霜”。因為汽車消費稅征收后移，將在一定程度上提高進(jìn)口車的性價比優(yōu)勢，這可能會給國產(chǎn)汽車帶來一定的價格競爭壓力。汽車消費稅征收后移，雖然國產(chǎn)汽車和進(jìn)口汽車的稅收存在一定差距，但也正因為如此，兩者除汽車消費稅外的價格差距反而變小了，這可能會帶來一定的市場沖擊。舉例而言，一輛交完關(guān)稅后價格為20萬元、排氣量為2.0 L的進(jìn)口車，在海關(guān)處征收汽車消費稅時，還需繳納2萬元的汽車消費稅，消費者看到的購車價就是22萬元。但如果汽車消費稅征收后移，顯示的購車價就變成了20萬元，這顯然縮小了進(jìn)口車與國產(chǎn)車標(biāo)注價格的差距。

（3）偷稅、漏稅行為難以杜絕。汽車消費稅后移還將讓汽車經(jīng)銷商背上收取汽車消費稅的新任務(wù)，如何做到溝通與政策宣傳，如何讓汽車流通環(huán)節(jié)能夠及時、足額并認(rèn)真上繳汽車消費稅，不因為想要提銷量就采用偷稅、漏稅的行為，也是汽車消費稅改革給汽車行業(yè)提出的新課題。

（4）政策配套問題突出。自1994年開征消費稅以來，我國先后經(jīng)歷過2006年消費稅制度改革、2014年新一輪消費稅改革等幾次重大調(diào)整。目前而言，我國經(jīng)歷了6次消費稅征收環(huán)節(jié)的后移，涵蓋了金銀首飾、鉆石、鉑金及其制品、卷煙、超豪華小轎車和高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等商品。汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移以后，可能會造成稅負(fù)的增加，原因在于從生產(chǎn)端到零售端，中間往往包含諸多環(huán)節(jié)，會產(chǎn)生交通運輸成本等一系列相關(guān)費用，而這些都會反映在最終的汽車價格中，汽車價格通常會高于出廠價。當(dāng)對汽車價格征稅時，雖然可以帶來政府稅收收入的增加，但其稅負(fù)會有所上升，這在一定程度上可能不利于最終消費的增加，且與當(dāng)下減稅降負(fù)的要求不符。為確?？傮w稅負(fù)的穩(wěn)定，可以考慮在將汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移以后，結(jié)合行業(yè)屬性及疫情防控過程中支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的要求，適度降低汽車消費稅稅率，以更好地刺激居民消費，穩(wěn)定消費稅的整體稅負(fù)。以我國前期的金銀首飾征收環(huán)節(jié)改革為例，當(dāng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收以后，其稅率就從過去的10%下調(diào)至5%。如果想讓政策取得更好的效果，絕不能簡單地將汽車消費稅后移，需要在設(shè)計和配套上多花心思，形成體系上的改進(jìn)。首先，需要區(qū)分各種稅收的功能和作用，車輛購置稅主要集中在購買環(huán)節(jié)，汽車消費稅則應(yīng)更多轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，按照排氣量和油耗的綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行征收，促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，在目前油價整體水平比較低的窗口期，真正實現(xiàn)把燃油附加費轉(zhuǎn)為稅，多燒油多繳稅。對公共交通、農(nóng)業(yè)、城市服務(wù)等車輛給予補(bǔ)貼，在不過多增加消費者負(fù)擔(dān)的前提下，引導(dǎo)在用車的更新；第三，設(shè)置合理的汽車消費稅稅率和稅檔，調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵新能源和節(jié)能減排車型的消費，如果能更加體現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向和增加稅檔，也會促進(jìn)細(xì)分排氣量車型的技術(shù)創(chuàng)新。相較于其他五花八門的消費品，汽車產(chǎn)品是一種高額、高附加值和標(biāo)準(zhǔn)化銷售的商品，想要將汽車消費稅的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移到消費端，只需在汽車經(jīng)銷商處加裝某種軟件，將出廠價輸入后，自然就完成了報稅工作。從這一角度來看，汽車行業(yè)的消費稅后移比其他消費品更具可操作性。在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局指引下，汽車消費稅一旦進(jìn)行改革，就將成為一個重大的政策變化。隨著汽車消費稅改革工作的推進(jìn)，我國汽車市場將有望更快走出低谷，進(jìn)入新的發(fā)展階段。