劉錦錦

【摘? 要】作為國(guó)企混改背景下企業(yè)治理中重要工作所在的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)充分明確，基于創(chuàng)新及轉(zhuǎn)變的主動(dòng)尋求，確保將內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮。論文首先分析國(guó)企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)的作用，之后探討了內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮路徑，希望能為國(guó)企混改背景下企業(yè)治理工作全面優(yōu)化提供促進(jìn)作用。

【Abstract】As an important part of corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises， internal audit should fully clarify the development goals of enterprises and actively seek for innovation and transformation， so as to ensure the full play of the role of internal audit. This paper firstly analyzes the role of internal audit in corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises， and then discusses the path to play the role of internal audit， hoping to promote the comprehensive optimization of corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises.

【關(guān)鍵詞】國(guó)企混改背景;企業(yè)治理;內(nèi)部審計(jì)作用

【Keywords】 the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises; corporate governance; the role of internal audit

【中圖分類號(hào)】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）08-0086-02

1 引言

在國(guó)企混改不斷深化發(fā)展的背景下，使得企業(yè)治理過程具有重要作用的內(nèi)部審計(jì)工作開始在多元產(chǎn)權(quán)及公司改制等新課題方面提高關(guān)注程度。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，而如何進(jìn)行革新、怎樣實(shí)現(xiàn)目標(biāo)體系的重塑目的、如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化等為相關(guān)工作人員需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，確保將內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企混改背景下企業(yè)治理中的作用最大化發(fā)揮。

2 國(guó)企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)的作用

2.1 推動(dòng)混合所有制發(fā)展

國(guó)企混改背景下的企業(yè)治理過程會(huì)逐漸增多改制重組事項(xiàng)，此時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)在混改與企業(yè)發(fā)展要求相符與否方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，例如，企業(yè)重組環(huán)節(jié)是否是以民主決策為主、是否有效評(píng)估了重組所涉及的資產(chǎn)價(jià)值、是否將合格戰(zhàn)略投資者引入了企業(yè)之中等?；诖耍趦?nèi)部審計(jì)全面開展的情況下，能為國(guó)企混改下企業(yè)重組的合理性及合法性、效益性等提供充足保障，使資產(chǎn)流失現(xiàn)象得以有效防范，切實(shí)提高企業(yè)治理效果。

2.2 調(diào)整法人治理的結(jié)構(gòu)

當(dāng)今社會(huì)以全面深化改革狀態(tài)為主，此時(shí)對(duì)于國(guó)企混改下背景下的企業(yè)來說，不僅要注重特色社會(huì)主義基本制度要求的嚴(yán)格遵循，同時(shí)還應(yīng)對(duì)國(guó)際方面通行的做法進(jìn)行積極借鑒，進(jìn)而確保內(nèi)部一種具備清晰權(quán)責(zé)及明確產(chǎn)權(quán)、相互制衡等的法人治理模式得以有效構(gòu)建，保障國(guó)企市場(chǎng)化及國(guó)際化發(fā)展需要得以充分滿足。國(guó)企混改背景下，企業(yè)治理中的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)組織機(jī)構(gòu)合法性進(jìn)行不斷審查，同時(shí)在運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范性方面加強(qiáng)評(píng)估，加之權(quán)力配置合理性的監(jiān)督、激勵(lì)及約束制度等的不斷完善，在此基礎(chǔ)上將企業(yè)法人地位真正確立。

2.3 完善運(yùn)營(yíng)預(yù)算的制度

國(guó)企混改背景下，企業(yè)治理過程應(yīng)對(duì)資本運(yùn)營(yíng)預(yù)算提高注重程度，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不僅要在宏觀目標(biāo)方面進(jìn)行關(guān)注，同時(shí)也應(yīng)該將微觀問題揭示出來，為企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家重大決策提供根本保障[1]。除此之外，在不斷優(yōu)化和完善資本運(yùn)營(yíng)預(yù)算相關(guān)程序的過程中，還應(yīng)注重資本運(yùn)營(yíng)收益合理化的推動(dòng)。因國(guó)企混改背景下企業(yè)內(nèi)部逐漸增加了經(jīng)濟(jì)布局及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等壓力，此時(shí)就需要借助治理中的內(nèi)部審計(jì)來科學(xué)調(diào)整，確保內(nèi)部審計(jì)具備的前瞻性作用得以切實(shí)發(fā)揮。

3 國(guó)企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮路徑

3.1 關(guān)注制度建設(shè)實(shí)施、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

立足國(guó)企混改背景下公司治理情況為重點(diǎn)，首先在企業(yè)現(xiàn)代制度的建立是否是以自身特征和實(shí)際情況為依據(jù)方面進(jìn)行審查，借此確保所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離目標(biāo)得以良好實(shí)現(xiàn);其次，對(duì)董事會(huì)職權(quán)受行政干涉與否進(jìn)行審查。以上審查工作完成的情況下，應(yīng)將具備股東會(huì)及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的所有權(quán)法人治理結(jié)構(gòu)建立起來，通過經(jīng)營(yíng)機(jī)制的有效轉(zhuǎn)換，加之在職業(yè)經(jīng)理人制度方面進(jìn)行推進(jìn)，借此確保企業(yè)內(nèi)部科學(xué)的選聘及考核、獎(jiǎng)懲等機(jī)制得以積極建立。

企業(yè)治理內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮過程，還應(yīng)對(duì)企業(yè)清晰產(chǎn)權(quán)及明確權(quán)責(zé)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度等的建立與否進(jìn)行關(guān)注，同時(shí)在企業(yè)三重一大決策及追責(zé)等制度是否落實(shí)方面進(jìn)行審查，之后通過董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)等會(huì)議記錄的調(diào)閱，對(duì)監(jiān)事會(huì)是否監(jiān)督了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行檢查，為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供保障。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)將責(zé)任準(zhǔn)確界定出來，通過自身監(jiān)管職責(zé)的切實(shí)履行，為完善和落實(shí)決策及追責(zé)等機(jī)制提供促進(jìn)作用，使國(guó)企混改下企業(yè)治理良好環(huán)境得以有效營(yíng)造[2]。需注意，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)在企業(yè)效率偏低方面進(jìn)行關(guān)注，作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善過程重要內(nèi)部力量的審計(jì)，應(yīng)在固定及中小股東等平等權(quán)利行使及共生共贏環(huán)境方面加強(qiáng)構(gòu)建力度，確保企業(yè)決策及經(jīng)營(yíng)效率大幅度提升。

3.2 調(diào)整內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)揮審計(jì)作用

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作一直都存在表面化現(xiàn)象，難以與企業(yè)自身關(guān)注重點(diǎn)相契合，所以在國(guó)企混改背景下企業(yè)治理過程，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在這方面加強(qiáng)注重程度，積極改進(jìn)審計(jì)工作重點(diǎn)。具體來說，需要內(nèi)部審計(jì)開展工作的導(dǎo)向以風(fēng)險(xiǎn)及問題這兩種導(dǎo)向?yàn)橹鳎瑢⒅卮髥栴}及關(guān)鍵領(lǐng)域充分突出，進(jìn)而在權(quán)力集中及資源凝聚等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移工作重心，及時(shí)挖掘企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程的薄弱之處，借此為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)及治理水平的提升提供保障。

首先，改革決策環(huán)節(jié)，在企業(yè)混改必要性及可行性方面進(jìn)行關(guān)注，這一過程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以外部資本的引入是否從戰(zhàn)略性角度支撐了企業(yè)發(fā)展、對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置是否有利、是否為企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型提供了促進(jìn)作用、是否為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了推動(dòng)作用等為主要審查內(nèi)容。其次，資產(chǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估程序合法合規(guī)與否方面進(jìn)行關(guān)注，引導(dǎo)企業(yè)選擇評(píng)估結(jié)構(gòu)和委托事務(wù)的過程中，能夠以民主決策形式為主，為企業(yè)治理中全員參與積極性的調(diào)動(dòng)提供保障。

3.3 明確審計(jì)職能定位、整合審計(jì)資源

現(xiàn)代企業(yè)治理體系內(nèi)有效治理的一個(gè)基本保障就是內(nèi)部審計(jì)，為確保內(nèi)部審計(jì)作用得以充分發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)允許內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)工作情況匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)。國(guó)企混改下企業(yè)治理過程，高級(jí)管理人員為大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)職能人員，因而難以保證審計(jì)部門及人員獨(dú)立性，也會(huì)給審計(jì)工作質(zhì)量造成嚴(yán)重影響，所以國(guó)企混改背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步明確職能定位情況，具體可對(duì)現(xiàn)代企業(yè)治理架構(gòu)進(jìn)行參照，明確內(nèi)部審計(jì)可直接匯報(bào)到審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)方面，同時(shí)通過審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)的指導(dǎo)和管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的最大化發(fā)揮[3]。

推動(dòng)審計(jì)資源整合的過程中，應(yīng)明確一些大型國(guó)企通常都有很多子公司及各項(xiàng)目小組存在，所以在治理方面難免會(huì)有層級(jí)多及鏈條廣等特征存在。與此同時(shí)，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)資源情況進(jìn)行分析，當(dāng)下多數(shù)國(guó)企在審計(jì)資源配套方面都存在一定不足之處，因而日益突出了審計(jì)資源配套和繁重審計(jì)任務(wù)之間的矛盾，為確保這一問題得以有效解決，首先，需要企業(yè)在審計(jì)力量方面進(jìn)行增加，通過更多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的積極吸納，進(jìn)而構(gòu)建健全審計(jì)隊(duì)伍，幫助人員知識(shí)結(jié)構(gòu)有效優(yōu)化。其次，在審計(jì)資源的整合方面提供推動(dòng)作用，如對(duì)于國(guó)企二級(jí)單位來說，可選擇審計(jì)及監(jiān)察兩個(gè)部門聯(lián)合辦公模式進(jìn)行積極實(shí)行，而對(duì)于國(guó)企之下的各項(xiàng)目小組來說，可借助審計(jì)組派遣或第三方審計(jì)開展等模式來輔助企業(yè)治理，借此確保全面的監(jiān)督局面得以良好形成。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)問題整改、嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量

國(guó)企混改背景下企業(yè)治理過程，審計(jì)成果應(yīng)用方面仍然有一系列問題存在，如果內(nèi)部審計(jì)僅僅是以問題的挖掘?yàn)橹?，而并未在問題整改方面提供督促作用，就會(huì)出現(xiàn)一種失職現(xiàn)象，而在督促問題整改下問題仍然難以整改時(shí)，則反映企業(yè)管理人員有瀆職行為存在[4]。國(guó)企改革成功與否與自身問題整改具有密切關(guān)系，所以需要內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤方面進(jìn)行強(qiáng)化，通過問題清單的針對(duì)性建立，將整改責(zé)任人充分明確，加之及時(shí)跟蹤并審計(jì)整改效果，確保閉環(huán)管理得以良好實(shí)現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中風(fēng)險(xiǎn)防范方面的作用得以充分發(fā)揮，為企業(yè)內(nèi)控能力的提升提供促進(jìn)作用。

以良好內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量為支撐，才能確保國(guó)企混改背景下企業(yè)治理的預(yù)期目標(biāo)得以良好實(shí)現(xiàn)，所以為確保審計(jì)質(zhì)量有效提升，應(yīng)注重審計(jì)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)的積極建立，將審計(jì)的約束及激勵(lì)等作用充分發(fā)揮。具體來說，可在審計(jì)項(xiàng)目中注意目標(biāo)績(jī)效考核制度的積極建立，及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)積極創(chuàng)新工作且有效挖掘企業(yè)運(yùn)營(yíng)重大問題等的審計(jì)人員，同時(shí)嚴(yán)厲問責(zé)審計(jì)工作不到位及損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等的審計(jì)人員，立足整體方面為審計(jì)人員盡責(zé)履職提供督促作用。

4 結(jié)語(yǔ)

國(guó)企混改背景下的企業(yè)，要想更好地適應(yīng)新環(huán)境及新市場(chǎng)等局面，就應(yīng)注重治理過程審計(jì)作用的充分發(fā)揮，立足國(guó)企混改為出發(fā)點(diǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)各方面工作的有效優(yōu)化，進(jìn)而基于審計(jì)質(zhì)量及效率的提升，助力企業(yè)治理水平的最大限度提高。

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