李義豐

【摘? 要】隨著我國國有企業(yè)持續(xù)深化改革，國有資本也在隨之不斷增加。為了進一步全面促進國有經(jīng)濟的高質(zhì)量、良性健康發(fā)展，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促使國有企業(yè)規(guī)?；ㄔO(shè)、國有企業(yè)資產(chǎn)重組整合得以實現(xiàn)，國有企業(yè)間資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度是其重要的改革手段。論文就國有企業(yè)改革中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的財稅方面所涉及的相關(guān)問題進行闡述，以期為我國國有企業(yè)重組整合改革工作提供理論參考。

【Abstract】With the continuous deepening of the reform of state-owned enterprises in China， the state-owned capital is also increasing. In order to further promote the high-quality and healthy development of the state-owned economy， promote the supply side structural reform， and realize the large-scale construction of state-owned enterprises and the reorganization and integration of state-owned enterprises' assets， the system of free transfer of assets among state-owned enterprises is an important means of reform. In this paper， the related issues involved in the financial and tax aspects of asset transfer in the reform of state-owned enterprises are elaborated， so as to provide theoretical reference for the restructuring and integration reform of state-owned enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);資產(chǎn);無償劃轉(zhuǎn);財稅問題

【Keywords】state-owned enterprises; assets; free transfer; financial and tax issues

【中圖分類號】F812.42;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0096-02

1 引言

在我國經(jīng)濟發(fā)展中，國有企業(yè)占據(jù)著重要地位。在“十三五”規(guī)劃期間，國有企業(yè)改革在持續(xù)深化，如何推動我國國有資產(chǎn)重組，進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升國有資產(chǎn)效益，促使國有資產(chǎn)保值、增值得以實現(xiàn)，就需要國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)這一改革形式作為推手，在基于此種制度的充分利用下激活存量資產(chǎn)，在不斷完善資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)制度存在的不足之處的同時，強化國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與制度體系的關(guān)聯(lián)性研究，以防國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度缺陷所造成的不必要的資產(chǎn)損失。在國有企業(yè)重組過程中，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項繁多，而與財稅處理相關(guān)問題仍有未明確規(guī)定的方面，因此，如何對上述問題進行規(guī)范處理，已成為當下迫切需要解決的關(guān)鍵點。

2 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)意義

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)主要是指在政府機構(gòu)、事業(yè)單位以及國有獨資企業(yè)、國有獨資公司間進行的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的無償轉(zhuǎn)移，其具有如下意義：

首先，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是我國經(jīng)濟調(diào)控體系構(gòu)成中的重要一環(huán)。從本質(zhì)來講，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展過程中的“調(diào)節(jié)劑”，是對我國市場經(jīng)濟管控能力進一步強化的重要制度規(guī)劃，對我國政府經(jīng)濟調(diào)控能力的提升、快速實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控目的具有重要意義。國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)可以降低對資本市場與金融市場的沖擊的同時，進一步使調(diào)整資產(chǎn)的低成本、低現(xiàn)金情況得以實現(xiàn)。

其次，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)可促進國有企業(yè)重組改革，降低對資本市場的沖擊。國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度是適應(yīng)我國社會主義制度的，是國家憑借資產(chǎn)所有方的權(quán)利，對國有經(jīng)營性資產(chǎn)進行再次處理的權(quán)力。綜合以往的經(jīng)濟建設(shè)管理活動經(jīng)驗，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度對經(jīng)濟在深化改革的過程中具有積極的作用，為國有資產(chǎn)重組提供了便利條件。

最后，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)對供給側(cè)改革具有促進作用。自2015年提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革以來，現(xiàn)已成為我國經(jīng)濟改革的重要任務(wù)之一。2020年中央經(jīng)濟工作會議指出，中國經(jīng)濟工作的基本思路仍是堅持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線。對于我國通過政策手段調(diào)節(jié)社會商品生產(chǎn)與供給是我國進行改革過程中的一大優(yōu)勢。這其中，就包括國有企業(yè)改革與國有資產(chǎn)重組。國家層面通過行使國有企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)配置之權(quán)力，對社會商品生產(chǎn)與供給進行調(diào)整，從而更為便捷、快速地影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。

3 國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財稅問題處理

3.1 國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理

對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理方面，有較明確的規(guī)定，可以在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)流程之上以資產(chǎn)賬面價值為依據(jù)，且均不會對雙方企業(yè)的損益、利潤表產(chǎn)生影響的前提之下，履行劃出劃入等相關(guān)方面的財務(wù)處理。但在具體的財會實踐工作中，雙方企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)流程方式上仍有一定的差異性存在。當以成本法應(yīng)用于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)核算時，資產(chǎn)賬面價值的增幅具有重要作用。具體來講，以股權(quán)劃轉(zhuǎn)為例，作為賬面金額初始的劃出方初始投資入賬金額，會隨著投資凈資產(chǎn)的變動而變動，且股權(quán)接收方以被投資單位的凈資產(chǎn)份額為依據(jù)相應(yīng)增加股權(quán)權(quán)益。同時，在企業(yè)日常經(jīng)營過程中所涉及的凈資產(chǎn)變動的投資成本，相較于被投資單位凈資產(chǎn)的份額亦存在一定的差異，這也就形成了雙方在財會處理問題上存在的金額差異問題。而將權(quán)益法應(yīng)用于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)核算時，可以靈活地以季度、年度作為一個限定基準日，對作為入賬基礎(chǔ)的股權(quán)劃出、劃入方長期股權(quán)投資的賬面凈值進行相應(yīng)的調(diào)整。這種由劃轉(zhuǎn)限定基準日作為財會入賬處理日的方式，可以在極大程度上降低雙方在金額上的差異性。

3.2 國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

第一，國有資產(chǎn)在進行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時，劃入方與劃出方均應(yīng)根據(jù)稅法中的規(guī)定繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。對于劃入來講，在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)過程中，所接收的資產(chǎn)應(yīng)視同捐贈接受，應(yīng)以接受資產(chǎn)的公允價值來確認捐贈收入，并以此計入當期應(yīng)繳納稅務(wù)所得，依照稅法進行企業(yè)所得稅的計算。對于劃出方來講，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)由于其資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售確定收入。并以劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額進行應(yīng)稅收入的計算。

第二，國有企業(yè)在進行資產(chǎn)重組的過程中，將全部或部分事物資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債、勞動力以合并、分立、置換、出售等方式一并轉(zhuǎn)讓于其他企業(yè)或個人時，此類不能歸屬于增值稅的征稅范圍?；诖耍谶M行國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時，若涉及固定資產(chǎn)、貨物的轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。

第三，當國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及土地使用權(quán)或不動產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)時，也應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。若涉及地上建筑物及其附著物的劃轉(zhuǎn)時，應(yīng)繳納相應(yīng)的土地增值稅。

此外，以相同的特殊性稅務(wù)處理方式來進行雙方企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的處理，將被劃轉(zhuǎn)股權(quán)與企業(yè)在工商稅務(wù)機關(guān)資料變更完成作為劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)與股權(quán)交易完成日。若在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成之日起12個月內(nèi)，任何一方因再次發(fā)生劃轉(zhuǎn)而發(fā)生實質(zhì)性變動，原有特殊性稅務(wù)處理方式則不再適用。雙方企業(yè)應(yīng)再根據(jù)現(xiàn)階段具體的實際情況以書面的形式告知對方，并于一個月內(nèi)向雙方企業(yè)所歸屬的稅務(wù)機關(guān)進行說明備案，此后于2個月內(nèi)對自身資產(chǎn)進行相應(yīng)的調(diào)整。

4 完善國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財稅問題處理的有效策略

4.1 優(yōu)化資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的配套制度

首先，應(yīng)制定并完善相關(guān)法律的約束性規(guī)定。例如，對具有專業(yè)化的可行性調(diào)研報告的專家評審制定與之相配套的約束規(guī)定，以對其中的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、接收雙方所承擔的社會法律責任進行法律約束。又如，對其中諸如企業(yè)進入清算前的資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)禁止情況以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式的禁止情況等方面的禁止性規(guī)定需要進行完善，對相對空白的關(guān)于國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的財稅問題漏洞制定相關(guān)政策法規(guī)以進行補充。

其次，從國家層面加強宏觀上的監(jiān)督與引導(dǎo)作用。以國家戰(zhàn)略布局為重要指導(dǎo)方向，以國民經(jīng)濟的宏觀大局為落腳點，并以劃轉(zhuǎn)雙方企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，從而對國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的相關(guān)法律法規(guī)的制定與執(zhí)行進行認真的研究、論證，從而對國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作進行有效監(jiān)督與引導(dǎo)工作。

4.2 完善國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策

就目前而言，雖然國有企業(yè)在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時可享受大部分的減免優(yōu)惠政策，但若要將國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與產(chǎn)權(quán)交易方式實現(xiàn)稅負平衡，仍需對國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策進一步完善。首先，相較于資本交易市場來講，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)享有了較大稅收減免政策，這在一定角度來講違背了稅收公平原則，會對資本交易市場造成一定的沖擊。這是因為國有資產(chǎn)在進行無償劃轉(zhuǎn)時，就已經(jīng)節(jié)省了資產(chǎn)接收方極大的交付成本，若在此基礎(chǔ)之上再減免稅負，則會違背公平原則。其次，國有資產(chǎn)與稅收同國家利益的共同性，因此，利用減免稅收的形式來促成劃轉(zhuǎn)就顯得沒有必要了。因此，對于國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策而言，應(yīng)基于我國資本交易市場的現(xiàn)實情況之上，進一步進行完善，使之在適應(yīng)我國國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的規(guī)則之下，極大地保有公平性，為平衡經(jīng)濟市場、促進我國經(jīng)濟良性發(fā)展提供政策性支持。

5 結(jié)語

在我國國有企業(yè)改革正如火如荼的發(fā)展趨勢下，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)在具體的實踐過程之中，要始終對自身企業(yè)屬性特點進行準確定位，以合理的財稅處理方式來達到理想的改革效果。這就需要在國家相應(yīng)的法律法規(guī)政策的宏觀調(diào)控下，對國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式進行合理把控，以合理、科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計適配資源。同時，國有企業(yè)應(yīng)隨相關(guān)部門的財稅政策改革而與時俱進，從而使企業(yè)受益、效益實現(xiàn)最大化，為企業(yè)健康、有序的良性發(fā)展提供助力。

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