王海燕，許正輝

2019年10月，習(xí)近平總書記在向國際數(shù)字經(jīng)濟博覽會所致的賀信中指出，中國高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念下，積極推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。財務(wù)共享服務(wù)是數(shù)字資源共享模式在企業(yè)財務(wù)管理中的具體應(yīng)用，既是依托信息網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，提升流程效率，創(chuàng)造價值空間，實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型的第一步[1]，又是企業(yè)提高競爭力的最優(yōu)選擇，對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級都十分重要。劉孟暉等[2]研究指出：中國五百強企業(yè)中，實施財務(wù)共享服務(wù)的約占32%；百強企業(yè)中，實施財務(wù)共享服務(wù)的占48%。實施財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)應(yīng)具備技術(shù)性、規(guī)范性、規(guī)模性、服務(wù)性、半獨立性。近幾年，學(xué)界對財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)注持續(xù)增加, 豐富的研究成果對財務(wù)共享服務(wù)實踐起了重要的推動作用。當(dāng)前，國內(nèi)關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)的研究還處于初始階段，研究主要涉及三個方面：第一，財務(wù)共享服務(wù)的起源與概念；第二，財務(wù)共享服務(wù)的影響因素；第三，財務(wù)共享的作用機理及經(jīng)濟后果。筆者也按照這個脈絡(luò)，系統(tǒng)梳理相關(guān)文獻，并進行簡要評述，試圖為企業(yè)實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供理論參考。

一、財務(wù)共享的起源與概念

(一)起源與發(fā)展

圖1 財務(wù)共享的發(fā)展變化

1984年，美國福特公司在歐洲設(shè)立了最早的財務(wù)共享服務(wù)中心，隨后財務(wù)共享服務(wù)在全球各地快速發(fā)展。2011年，英國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查結(jié)果顯示，歐洲50%以上的集團企業(yè)、美國500強企業(yè)中近90%的集團企業(yè)都實施了財務(wù)共享服務(wù)。受西方國家的影響，國內(nèi)財務(wù)共享服務(wù)中心紛紛涌現(xiàn)。2005年，中興通訊引入財務(wù)共享服務(wù)管理模式，成為第一個建立財務(wù)共享服務(wù)中心的中國企業(yè)。截至2019年，中國百強企業(yè)中，48%的企業(yè)都實施了財務(wù)共享服務(wù)。隨著信息技術(shù)和智能技術(shù)的快速發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)模式演變迅速，先后經(jīng)歷了基本模式、市場模式、高級市場模式、獨立經(jīng)營模式等四個階梯遞進階段(如圖1)[3]。經(jīng)過近三十年的發(fā)展與演變，財務(wù)共享服務(wù)中心最終發(fā)展成為創(chuàng)造新價值的獨立實體[4]。

(二)概念

財務(wù)共享服務(wù)究竟是一種新的管理理念，還是一種新的運行機制？學(xué)界沒有統(tǒng)一的答案。

Robert等[5]認為，財務(wù)共享服務(wù)是一種新的管理理念，企業(yè)試圖運用這種新的管理理念從分散管理中獲取競爭優(yōu)勢。Quinn等[3]認為，財務(wù)共享服務(wù)是一種管理模式，這種管理模式借助財務(wù)資源、人力資源、IT技術(shù)等對不同業(yè)務(wù)部門的事務(wù)性或?qū)I(yè)性活動發(fā)揮組織管理功能。有學(xué)者構(gòu)想出了共享服務(wù)中心(shared service center，SSC)，相對獨立地為集團的分支機構(gòu)提供服務(wù)[6-7]。

也有學(xué)者們認為財務(wù)共享服務(wù)是一種新型的財務(wù)管理模式。Donniel等[8]、陳虎等[9]、張瑞君等[10]認為，財務(wù)共享服務(wù)以降低成本、提高效率為目的，依托獨立核算主體，整合財務(wù)資源，履行財務(wù)職能，是新型管理模式在企業(yè)財務(wù)管理中的運用。本質(zhì)上，財務(wù)共享服務(wù)是借助信息技術(shù)，旨在流程化處理財務(wù)業(yè)務(wù)并輸出專業(yè)財務(wù)服務(wù)，供市場內(nèi)外不同客戶主體選擇的管理模式。

(三)適用性

圖2 財務(wù)共享服務(wù)四象限矩陣

學(xué)術(shù)界主要從企業(yè)經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)特點兩個層面考慮財務(wù)共享服務(wù)的適用性。就公司經(jīng)營范圍而言，財務(wù)共享服務(wù)主要適用于大型跨地區(qū)企業(yè)，重組、并購、組織結(jié)構(gòu)變革比較頻繁的企業(yè)。就業(yè)務(wù)特點而言，財務(wù)共享服務(wù)適用于復(fù)雜性和相關(guān)性極強的業(yè)務(wù)，具體如圖2。③、④區(qū)域的業(yè)務(wù)可以實施財務(wù)共享服務(wù)，如差旅費報銷和項目可行性評估等業(yè)務(wù)；①區(qū)域中相關(guān)性較高的業(yè)務(wù)可以實施財務(wù)共享服務(wù)；②區(qū)域中的業(yè)務(wù)則不宜實施財務(wù)共享服務(wù)。李聞一等[11]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)核算業(yè)務(wù)(包括總賬管理、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理等標(biāo)準化程度較高、業(yè)務(wù)量大，適合實施財務(wù)共享服務(wù)。戚蓓蓓[12]構(gòu)建了包括基本面、可靠性、經(jīng)濟性、有效性等指標(biāo)的財務(wù)共享服務(wù)適用性評價體系，企業(yè)可以對照評價體系對業(yè)務(wù)進行綜合評價，進而判斷業(yè)務(wù)可否實施財務(wù)共享服務(wù)。

二、財務(wù)共享的影響因素

(一)核心要素

第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該配合公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)來確立企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的目標(biāo)[13]，財務(wù)共享服務(wù)能否發(fā)揮其支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的職能，戰(zhàn)略規(guī)劃尤為關(guān)鍵。Kris等[14]、顧全根[15]指出，財務(wù)共享計劃要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相一致，需要制定周密的戰(zhàn)略規(guī)劃。Janssen等[16]探討了企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)運營財務(wù)共享服務(wù)中心的影響，若企業(yè)戰(zhàn)略運行平穩(wěn)，財務(wù)共享服務(wù)中心則能良性運營。

第二，流程管理。流程管理再造和優(yōu)化是實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵性因素。Janssen等[16]研究發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準化流程是實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素之一。張瑞君等[17]、程平等[18]研究認為，優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵。何瑛等[4]研究認為，流程管理對財務(wù)共享服務(wù)的影響顯著，應(yīng)當(dāng)作為判斷企業(yè)能否實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素。

第三，技術(shù)支撐。信息技術(shù)和信息系統(tǒng)是實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵支持技術(shù)。吳一平[19]研究認為，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有利于實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)信息化管理，信息系統(tǒng)的完善程度是企業(yè)加快財務(wù)共享服務(wù)進程的重要保障條件。孔輝[20]研究認為，信息技術(shù)是財務(wù)共享服務(wù)模式最依賴的條件之一。陳小君等[21]研究指出，可以將支付業(yè)務(wù)作為切入點，將區(qū)塊鏈技術(shù)與財務(wù)共享服務(wù)結(jié)合，以保證財務(wù)共享服務(wù)實施效率。

(二)支撐條件

第一，變革管理。組織和人力資源等的變革管理對傳統(tǒng)財務(wù)管理模式產(chǎn)生巨大影響，是集團穩(wěn)健實施企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的重要保證。楊寅等[22]研究認為，適宜的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計能明確財務(wù)共享中心與集團企業(yè)財務(wù)工作的范圍，細化財務(wù)共享中心人員分工，從而提供高效率的財務(wù)服務(wù)。張慶龍[23]研究認為，復(fù)合型人才是財務(wù)共享服務(wù)未來發(fā)展的內(nèi)在動力。謝志華等[24]研究認為，變革管理對實施財務(wù)共享服務(wù)影響的顯著性最強，應(yīng)作為關(guān)鍵因素給予關(guān)注。

如前文所述，魯迅所撰寫的《藤野先生》、《〈吶喊〉自序》等經(jīng)典文本是“仙臺神話”的源頭，是一系列相關(guān)文化生產(chǎn)活動的原點。就如魯迅其他帶有自傳性質(zhì)的著作一樣，對這一系列的文本的研究工作中也包括對于魯迅個人經(jīng)歷的考證。但是，“仙臺魯迅”的形象，很大程度上是由魯迅自己的敘述支撐著的。以《亡友魯迅印象記》、《魯迅回憶錄》為代表的一系列國內(nèi)親友的回憶和補充對此段時間也顯得無能為力。但魯迅卻恰恰賦予這段旁證相對缺乏的歷史以巨大的意義。正是意義的重大與旁證的缺乏引起了竹內(nèi)好“魯迅傳記傳說化”的疑慮。而這種被竹內(nèi)氏一筆帶過的疑慮也在“仙臺魯迅”的研究中得到了傳承。

第二，績效管理?？冃Ч芾硎潜ＷC財務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量的重要因素之一，實施績效管理有利于企業(yè)輸出高質(zhì)量的服務(wù)，關(guān)注服務(wù)過程中各方面的變動，為后續(xù)改進服務(wù)提供經(jīng)驗支持。Kris等[14]認為，績效管理的關(guān)鍵是績效評價，績效評價的關(guān)鍵是績效評價基準，而平衡計分卡可以作為測度財務(wù)共享服務(wù)的工具。牛巍等[25]利用平衡計分卡建立了財務(wù)共享服務(wù)中心績效評價體系，并運用層次分析法為評價指標(biāo)賦以權(quán)值。

第三，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)類型。企業(yè)規(guī)模在一定程度上決定了企業(yè)是否有能力實施財務(wù)共享服務(wù)。目前實施財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)多是大型集團企業(yè)、跨國企業(yè)，也有少數(shù)中小企業(yè)在積極探索財務(wù)共享服務(wù)實踐。Seokchan等[26]研究發(fā)現(xiàn)，云會計在促進了中小企業(yè)財務(wù)進步的同時也帶來了一些問題。AACA與上海財經(jīng)大學(xué)聯(lián)合發(fā)布的調(diào)研報告顯示，財務(wù)共享服務(wù)適用于各行各業(yè)，行政事業(yè)單位(如高等院校、研究院等)也應(yīng)該積極探索財務(wù)共享服務(wù)。

可見，大型企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的相關(guān)研究已經(jīng)非常成熟，但中小企業(yè)、行政事業(yè)單位財務(wù)共享服務(wù)的相關(guān)研究相對較少。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，是最具有創(chuàng)新活力的群體。在智能發(fā)展時代，激烈的競爭環(huán)境既給中小企業(yè)帶來了發(fā)展的機遇與動力，又對其提出了更高的要求。實施財務(wù)共享服務(wù)或許應(yīng)該成為中小企業(yè)增強創(chuàng)新活力的手段之一。黨和政府十分注重國家治理體系和治理能力建設(shè)，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作也提出了新要求。近年來，雖然行政事業(yè)單位會計信息化發(fā)展迅猛，但其財務(wù)共享服務(wù)實踐仍相對落后，因此，有必要針對行政事業(yè)單位實施財務(wù)共享服務(wù)展開深入研究。

三、財務(wù)共享的作用機理及經(jīng)濟影響

(一)作用機理

財務(wù)共享是一種新型的財務(wù)管理模式。財務(wù)共享的作用機理是指，在財務(wù)共享服務(wù)模式中，諸要素相互聯(lián)系、相互作用，產(chǎn)生協(xié)同效果的過程。共享服務(wù)模式應(yīng)用于財務(wù)管理的本質(zhì)是財務(wù)資源共享，即財務(wù)資源是財務(wù)共享的客體[27]。財務(wù)資源主要劃分為信息、資金、服務(wù)、平臺等四種。財務(wù)資源主要在信息系統(tǒng)再造、人員再造、財務(wù)流程再造、組織結(jié)構(gòu)再造的過程中實現(xiàn)共享[28]。王運運等[29]把財務(wù)共享服務(wù)過程分為前期方案設(shè)計、項目遷移實施、后期項目管理等三個階段。在每個階段，財務(wù)共享服務(wù)都通過財務(wù)資源共享產(chǎn)生效果。

(二)經(jīng)濟影響

1.積極影響

早期學(xué)者認為，財務(wù)共享服務(wù)提供財務(wù)集中核算服務(wù)，能降低企業(yè)成本，增強組織的管控能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)營效益，進而提高會計信息質(zhì)量，推動企業(yè)管理會計發(fā)展。

第一，降低成本，提高效率。Bryan[30]認為，財務(wù)共享服務(wù)中心的目標(biāo)是降低管理成本、提高業(yè)務(wù)經(jīng)營效率、創(chuàng)造經(jīng)濟價值、提高服務(wù)質(zhì)量。張瑞君等[17]認為，財務(wù)共享服務(wù)中心通過信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提供效率高、成本低的服務(wù)。呂靖燁等[31]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享中心能提升企業(yè)的管理效率。理論分析得到了實證研究的支持，李立成等[32]運用實證分析法研究認為，企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)一年后，其營業(yè)成本率顯著降低。許漢友等[33]運用DID模型分析發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)平臺能夠有效降低企業(yè)的成本黏性。

第二，增強組織管控能力，降低風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。Quinn等[3]、Miskon等[34]指出，企業(yè)擁有財務(wù)共享服務(wù)中心，不僅有利于企業(yè)預(yù)測成本，提升財務(wù)信息透明度，而且有利于股東對管理層的監(jiān)管，保障財務(wù)信息安全。張瑞君等[10]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)模式使集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控成為可能，提高了集團的風(fēng)險管理能力[35]。魏曉晨等[28]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)中心定期對信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，以確保基本經(jīng)營數(shù)據(jù)和企業(yè)會計信息的準確性和及時性；定期進行流程再造，以縮短會計核算鏈條、提升會計信息質(zhì)量。

第三，提高服務(wù)質(zhì)量，發(fā)展核心業(yè)務(wù)。林倪濱[36]、金蓮花等[37]研究認為，財務(wù)共享服務(wù)中心將企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)集中起來，騰出人力和物力發(fā)展核心業(yè)務(wù)、拓展客戶，業(yè)務(wù)聚集帶來的人員集聚，可實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的技能和經(jīng)驗共享，提高企業(yè)的整體服務(wù)水平。陳虎等[9]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)中心利用信息服務(wù)平臺促進了企業(yè)分工，提高了企業(yè)的運行效率，有利于企業(yè)集聚資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)。李聞一等[38]構(gòu)建服務(wù)質(zhì)量差距模型并研究認為，財務(wù)共享服務(wù)中心工作人員對客戶越理解，客戶對服務(wù)質(zhì)量的容忍度越低，這也意味著財務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)質(zhì)量得到客戶認可。

第四，提高盈利能力，增加企業(yè)價值，推動企業(yè)管理會計發(fā)展。Bryan[30]、黃國成等[39]認為，實施財務(wù)共享服務(wù)之后，企業(yè)的組織能力和管控能力大幅提升，企業(yè)的利潤空間大幅增加，企業(yè)核心競爭力持續(xù)增強，企業(yè)價值得到提升。呂丹[40]分析發(fā)現(xiàn)，實施財務(wù)共享服務(wù)能整合集團業(yè)務(wù)，帶來新的利潤增長點，增強資金支配靈活性，增加企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)創(chuàng)造價值[41]。何瑛等[4]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)對企業(yè)經(jīng)營效果和運營效率存在正向影響，但實施效益與實施時間并不一定呈顯著正相關(guān)。財務(wù)共享服務(wù)不僅能夠整合企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)以支持企業(yè)決策，還能推動管理會計信息化建設(shè)和發(fā)展，是管理會計創(chuàng)新發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計領(lǐng)域落地的重要保障[42]。

2.消極影響

矯艷等[43]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)會導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、財務(wù)信息處理滯后性等問題，其機械重復(fù)的業(yè)務(wù)操作會降低員工工作的積極性。Ulbrich[44]認為，財務(wù)共享服務(wù)流程標(biāo)準不統(tǒng)一會對共享服務(wù)中心的運營效率產(chǎn)生消極影響，且財務(wù)共享服務(wù)對成本和價值的真實影響尚不明確。丁淑芹等[45]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)面臨內(nèi)容復(fù)雜、范圍廣、難度大等困境，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)人員變動風(fēng)險也因此增大，這也是許多企業(yè)對之望而卻步的原因。李立成等[32]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)沒能實現(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部控制效益、改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和溝通效果的預(yù)期。

總之，財務(wù)共享服務(wù)既存在積極影響，又存在消極影響，但消極影響的相關(guān)研究相對較少[46]。財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展歷程較短，實施財務(wù)共享服務(wù)的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷變化，學(xué)者對財務(wù)共享服務(wù)的固有局限和實施財務(wù)共享服務(wù)過程中出現(xiàn)的問題難免認識不足。

四、啟示與展望

運用文獻資料法，系統(tǒng)梳理財務(wù)共享服務(wù)的起源與概念、影響因素、作用機理與經(jīng)濟后果，得出以下結(jié)論：第一，財務(wù)共享服務(wù)是創(chuàng)新管理模式在財務(wù)領(lǐng)域的運用，對企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍均存在一定的適用性。第二，財務(wù)共享服務(wù)受到流程管理、技術(shù)支撐、戰(zhàn)略規(guī)劃、變革管理、績效管理等因素的影響。第三，實施財務(wù)共享服務(wù)可以降低企業(yè)成本，增強組織的管控能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)營效益，進而提高會計信息質(zhì)量，推動企業(yè)管理會計發(fā)展。據(jù)此，可以得到以下幾點啟示：第一，國外關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)的研究相對成熟，有許多值得借鑒的經(jīng)驗。但由于國內(nèi)外實施財務(wù)共享服務(wù)的環(huán)境(如法律、制度、文化等)存在著顯著差異，因此，國內(nèi)學(xué)者要結(jié)合國內(nèi)的成功實踐，持續(xù)進行理論探索，形成理論指導(dǎo)實踐、實踐優(yōu)化理論的局面。第二，國內(nèi)關(guān)于實施財務(wù)共享服務(wù)的現(xiàn)狀、問題、風(fēng)險等方面的研究成果缺乏，難以達到理論指導(dǎo)實踐的效果。學(xué)者們應(yīng)該運用科學(xué)的研究方法，客觀地分析財務(wù)共享服務(wù)存在的問題，有針對性地采取措施解決問題，增強企業(yè)實施財務(wù)共享的信心，推動企業(yè)管理會計高質(zhì)量發(fā)展。第三，中國的財務(wù)共享服務(wù)逐漸興起，企業(yè)更應(yīng)保持平常心態(tài)，循序漸進地推進財務(wù)共享服務(wù)。

財務(wù)共享服務(wù)是共享經(jīng)濟和信息技術(shù)碰撞的結(jié)果。國內(nèi)外相關(guān)主題的研究成果雖然十分豐富，但重點關(guān)注的仍然是財務(wù)共享這個新型管理模式的基本要素和運行效果[47]。未來的研究應(yīng)該結(jié)合實踐進行適當(dāng)擴充，可重點關(guān)注以下三個方向：第一，財務(wù)共享服務(wù)與其他管理模式的沖突與融合。譬如：區(qū)塊鏈等新型技術(shù)在給財務(wù)共享服務(wù)帶來安全可靠的技術(shù)的同時，帶來了哪些新的問題。又如：在企業(yè)發(fā)展的不同階段，財務(wù)共享服務(wù)對投資、融資、經(jīng)營等活動的作用機理有何異同。第二，公司規(guī)模、行業(yè)類型對企業(yè)實施財務(wù)共享服務(wù)的影響。譬如：中小企業(yè)能否采用服務(wù)外包的方式實施財務(wù)共享服務(wù)？行政事業(yè)單位能否按照行業(yè)類型采用集中核算的方式實施財務(wù)共享服務(wù)？行政事業(yè)單位實施財務(wù)共享服務(wù)的路徑與企業(yè)有何異同？行政事業(yè)單位對重要信息的保護要求會對財務(wù)共享服務(wù)產(chǎn)生哪些影響？第三，財務(wù)共享服務(wù)的消極影響。譬如：實施財務(wù)共享服務(wù)給企業(yè)帶來哪些風(fēng)險，該如何防控？財務(wù)共享服務(wù)對企業(yè)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型及其職業(yè)規(guī)劃提出怎樣的要求？企業(yè)員工能否適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)的要求？