作者簡(jiǎn)介:張維維(1981— ),女,漢族,浙江寧波人。主要研究方向:管理會(huì)計(jì)。
基金項(xiàng)目:2020年經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新活動(dòng)基地創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)與實(shí)踐項(xiàng)目,上市公司信息披露制度研究(項(xiàng)目編號(hào):2020JJGLCXHD071)。
摘 要:上市公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的實(shí)施具有重要意義。一方面,上市公司可以通過(guò)會(huì)計(jì)自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度上存在的缺陷和不足并加以改進(jìn)和完善,可以有效降低和防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營(yíng),提升公司的價(jià)值;另一方面,外部信息使用者可以根據(jù)上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息,更加清楚地了解上市公司經(jīng)營(yíng)管理的情況,加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部監(jiān)督,同時(shí)也有助于優(yōu)化決策。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;強(qiáng)制性披露;政府監(jiān)管
一、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的概述
(一)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的概念
我國(guó)《上市公司信息披露管理辦法》及《證券法》都涉及會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的內(nèi)容,這些法律法規(guī)規(guī)定上市公司的董事會(huì)必須負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息披露工作。董事會(huì)應(yīng)聯(lián)合專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每年年末對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與分析,并給出專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。這一整個(gè)過(guò)程就是會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露。
(二)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的重要性
如上文所述,會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露要求上市公司每年末都進(jìn)行披露,該制度能夠規(guī)范上市公司的監(jiān)管行為、組織上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行定期監(jiān)管。此外,會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露寫入法律法規(guī)中,上市公司也能從心底重視會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露,減少敷衍了事、支應(yīng)差事的情況,重視會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露是做好會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的基礎(chǔ)性一步,可以說(shuō),打好基礎(chǔ)才有助于做好披露。其次,進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)也能讓上市公司了解自身的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后也有助于盡早解決這些問(wèn)題;在各上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露之后,公司之間也能看清自己的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露工作與其他同行的差距,找到差距也能更有動(dòng)力地迎頭趕上。最后,上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露能夠幫助公司管理好資金、減少不切實(shí)際的高風(fēng)險(xiǎn)投資,實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)妥的經(jīng)營(yíng),最終鞏固公司的資本力量。
二、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露存在的問(wèn)題分析
(一)會(huì)計(jì)信息披露重形式輕內(nèi)容
我國(guó)上市公司一直以來(lái)都存在著會(huì)計(jì)信息披露注重形式而輕視內(nèi)容的現(xiàn)象。我國(guó)許多上市公司,在會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的結(jié)論方面,幾乎都是“本公司在會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露方面,已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了披露,并不存在缺乏和漏洞”,這幾乎是所有上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí),所做出的結(jié)論。從披露的內(nèi)容方面來(lái)看,很多會(huì)計(jì)信息披露非??斩?,非常注重形式化,但很難找到真正具有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)信息缺陷整改情況披露不到位
本文舉A股份的例子,A股份有限公司曾在其自我評(píng)價(jià)當(dāng)中,披露了旗下的子公司在對(duì)外擔(dān)保制度方面存在著缺陷,隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師也給出了否定意見(jiàn)。在A股份的會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中,A股份在闡述上述缺陷之后,僅僅是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地提及了A股份對(duì)于該缺陷的整改措施,沒(méi)有說(shuō)明A股份對(duì)缺陷的具體整改方法以及整改的具體目標(biāo)和整改具體時(shí)間節(jié)點(diǎn),這些關(guān)鍵信息,A股份均沒(méi)有明確披露。從該案例可以反映出,A股份盡管發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)缺陷,但沒(méi)有對(duì)該缺陷的整改情況予以說(shuō)明。同時(shí),A股份在報(bào)告當(dāng)中,也提及了A公司如何整改,但在后續(xù)的《會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)報(bào)告》當(dāng)中,A股份并沒(méi)有說(shuō)明該缺陷是否已經(jīng)得到整改、A股份的整改計(jì)劃是否已經(jīng)落實(shí),這說(shuō)明了上市公司會(huì)計(jì)信息缺陷整改情況的披露不到位。
三、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露存在問(wèn)題的原因分析
(一)公司缺乏會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識(shí)
為了對(duì)我國(guó)上市公司起到規(guī)范作用,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等多個(gè)部門先后出臺(tái)了規(guī)范化措施,并建立了強(qiáng)制性的對(duì)外披露評(píng)價(jià)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告。我國(guó)所開(kāi)展的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度,主要是為了我國(guó)上市公司可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息的披露工作,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)上市公司在運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中所存在的缺陷,并不斷完善這類缺陷,以實(shí)現(xiàn)我國(guó)資本市場(chǎng)良性發(fā)展的目的。對(duì)于我國(guó)上市公司而言,通過(guò)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露制度,也可以促進(jìn)上市公司不斷優(yōu)化,這對(duì)于上市公司也是有著非常積極的意義。然而上市公司在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中,盡管上市公司也按照有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露制度,但上市公司在披露時(shí),缺乏主動(dòng)性,把會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露僅僅認(rèn)為上市公司對(duì)國(guó)家完成的義務(wù),甚至存在應(yīng)付差事的態(tài)度,而造成上述問(wèn)題的主要原因則是我國(guó)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的不重視而造成的。
(二)政府監(jiān)管缺失
隨著我國(guó)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門加強(qiáng)了對(duì)上市公司的監(jiān)管,上市公司的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露都是各個(gè)有關(guān)部門所監(jiān)管的對(duì)象。盡管我國(guó)監(jiān)督力度有所加強(qiáng),但監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)管工作還是有不到位的地方,沒(méi)有對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行專項(xiàng)檢查。最為主要的是我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)于違法違規(guī)的上市公司,所處罰的力度相對(duì)較小,這使得上市公司經(jīng)過(guò)違法違規(guī)而所得的非法收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司接受處罰的成本,各地證監(jiān)會(huì)部門往往只是對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或者予以限期整改,這很難使上市公司受到懲戒。很多上市公司都是一而再、再而三地出問(wèn)題,
上市公司之所以屢屢出現(xiàn)問(wèn)題,很主要的一個(gè)原因就是政府監(jiān)管有所缺失,如果政府能夠嚴(yán)格對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管,加大處罰力度,使得上市公司違法成本變高。只有加強(qiáng)了政府監(jiān)管,上市公司才能夠進(jìn)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露。
四、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的建議
(一)提高公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識(shí)
根據(jù)前文分析來(lái)看,我國(guó)上市公司之所以在會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露方面,存在各種各樣的問(wèn)題,其主要原因還是上市公司對(duì)會(huì)計(jì)強(qiáng)制性披露缺乏重視,上市公司并不認(rèn)為會(huì)計(jì)強(qiáng)制性披露對(duì)公司有任何意義。此外,我國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部盡管都出臺(tái)了關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的規(guī)定,但這些規(guī)定主要是行政法規(guī)和部門規(guī)章,其法律效力十分有限,這也使得廣大上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露并不十分重視。因此,應(yīng)該全面提高上市公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識(shí),具體做法如下:第一,我國(guó)應(yīng)該法律層面對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露進(jìn)行立法,以明確的法律條文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露進(jìn)行規(guī)定,以提高公司的重視。第二,相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)該加大對(duì)公司未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的懲罰力度,對(duì)于上市公司更要實(shí)行從嚴(yán)從重的懲罰力度,進(jìn)而倒逼公司提高對(duì)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識(shí)。第三,證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等管理部門應(yīng)該組建專家講師團(tuán),以宣講的形式,對(duì)廣大公司展開(kāi)教育,使得公司明白會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露對(duì)公司的意義和作用。
(二)完善公司治理
上市公司要想改變會(huì)計(jì)信息在強(qiáng)制性披露過(guò)程中所存在的缺陷,除了要提高自身意識(shí)之外,更為重要的是,要加強(qiáng)對(duì)公司的治理,只有不斷完全公司治理,才能徹底解決公司會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露問(wèn)題。絕大多數(shù)公司出現(xiàn)公司治理問(wèn)題,主要是由于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問(wèn)題,由于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,導(dǎo)致公司呈現(xiàn)出一股獨(dú)大的現(xiàn)象,進(jìn)而造成許多決定都由公司大股東決定,這嚴(yán)重侵害了公司中小股東的利益。因此,上市公司應(yīng)該全力解決公司股權(quán)問(wèn)題,只有公司大股東受到限制和監(jiān)管,才能使得公司的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露得以完善。同時(shí),要完善公司治理,務(wù)必要對(duì)公司董事會(huì)進(jìn)行優(yōu)化,在上市公司要增加獨(dú)立董事的比重,而且要確保公司獨(dú)立董事發(fā)揮重要作用,對(duì)于一些長(zhǎng)期默默無(wú)聞的獨(dú)立董事,要清楚出董事會(huì)的隊(duì)伍,要選拔獨(dú)立性較強(qiáng)的獨(dú)立董事,來(lái)限制公司董事會(huì)的權(quán)利,以確保公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的完善。
(三)推進(jìn)相關(guān)立法并嚴(yán)格執(zhí)法
結(jié)合前文分析來(lái)看,我國(guó)公司之所以在會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度方面存在很多問(wèn)題,而這些問(wèn)題的背后,很有可能是公司出現(xiàn)漏洞或者財(cái)務(wù)舞弊。盡管我國(guó)多個(gè)部門先后出臺(tái)許多規(guī)章制度,但還是有很多公司甘冒奇險(xiǎn),企圖獲得非法收益。之所以出現(xiàn)這樣的情況,其關(guān)鍵之處還是會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度并沒(méi)有以立法的形式予以表明,使得廣大執(zhí)法部門在具體執(zhí)法時(shí)無(wú)法可依,最終造成了處罰力度較輕,使得公司的違法成本較低。因此,我國(guó)應(yīng)該積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的立法工作,以明確的法律條文來(lái)明確公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的各項(xiàng)規(guī)定。此外,要加大懲罰力度,將公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的犯罪納入到刑法的范疇,對(duì)涉事公司以及涉事違法人員予以最嚴(yán)厲地懲罰,對(duì)于觸犯刑法的個(gè)人或公司,要從嚴(yán)從重進(jìn)行處理,只有這樣才能根治我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露時(shí)存在的問(wèn)題。
五、結(jié)語(yǔ)
在上市公司的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露制度的建設(shè)過(guò)程中,可以發(fā)現(xiàn),實(shí)施這一制度有深刻的內(nèi)涵和價(jià)值,一方面,上市公司可以站在會(huì)計(jì)的自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核工作上,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)中存在的問(wèn)題漏洞等等,在這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行改善,有效的減少風(fēng)險(xiǎn),并積極防范,實(shí)現(xiàn)健康化運(yùn)營(yíng),提升公司的產(chǎn)值;另外,外部的信息使用者可以按照上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息,可以更加清楚地認(rèn)識(shí)到上市公司的經(jīng)營(yíng)管理情況,重視對(duì)于上市公司的外部監(jiān)督,對(duì)于決策也有更好的幫助,在我國(guó),上市公司會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露制度的實(shí)施還沒(méi)有存在很久,與其關(guān)聯(lián)的論述和文獻(xiàn)還不夠充分。上市公司會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)匱乏,本文通過(guò)分析我國(guó)在這一制度范疇內(nèi)的公司的執(zhí)行現(xiàn)狀繼續(xù)擰了發(fā)內(nèi)心,對(duì)于強(qiáng)制披露制度在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題展開(kāi)了分析,希望可以為會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露制度的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)有效的建議。
參考文獻(xiàn):
[1]馬靚.上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題與對(duì)策探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018(17):141-142.