王妍妮 遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

引言

在最近的幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展中，全球各地發(fā)生了許多變化，工業(yè)革命令人們生活地產(chǎn)生了非常大的改變，使人們的生活更加便利，但是這種改變也產(chǎn)生了后果，為了令生活更加便利，人們已經(jīng)開始不斷嘗試新技術(shù)和新能源，直至發(fā)現(xiàn)石油能源，人們的生活有了質(zhì)的飛躍，而產(chǎn)生的環(huán)境問題也越來越多[1,2]。從19世紀(jì)開始，世界不同國(guó)家逐步完成工業(yè)革命后，環(huán)境問題開始以多種方式影響人們的生活，1952年倫敦的黑霧事件依舊令人難忘。因此，近年來“環(huán)境保護(hù)”“低碳經(jīng)濟(jì)”等很多之前從未出現(xiàn)過的詞語到處可見，人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)變得越來越強(qiáng)[3,4]。

當(dāng)前，能源短缺問題與環(huán)境污染問題是困擾人們發(fā)展的兩個(gè)挑戰(zhàn)，為了解決這兩個(gè)問題，每個(gè)國(guó)家都發(fā)布了很多相關(guān)政策，努力將這兩個(gè)問題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響降到最低[5]。我國(guó)近年來頒布了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》和其他環(huán)境保護(hù)條例，以幫助改善中國(guó)的環(huán)境污染問題[6,7]。但僅依靠政府調(diào)控恢復(fù)舊環(huán)境是不夠的，需全社會(huì)各階層參與，才可有效解決環(huán)境污染問題。在這種情況下，基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的企業(yè)環(huán)境成本核算的算法出現(xiàn)了，該算法主要是為了改善環(huán)境并恢復(fù)被人類破壞的環(huán)境，該算法能夠幫助公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并為保護(hù)環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。

一、低碳的產(chǎn)生背景

分析18世紀(jì)以前人類數(shù)量的發(fā)展趨勢(shì)可以看出雖然總?cè)丝谠谠黾?，但增長(zhǎng)率很慢，人口規(guī)模仍在環(huán)境可接受的區(qū)間內(nèi)。但是18世紀(jì)以后人口激增，人口數(shù)量開始顯示出增加的趨勢(shì)，開始掠奪式開采不同資源，資源開始迅速枯竭，煤、石油和天然氣等化石燃料持續(xù)減少，大氣環(huán)境遭受很大災(zāi)難。近年來，二氧化碳的無節(jié)制排放，全球變暖問題繼續(xù)變得嚴(yán)重?，F(xiàn)階段，有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，全球變暖繼續(xù)加速北極冰川的融化，這些現(xiàn)象需引起人們的思考。工業(yè)革命后人們生產(chǎn)力的提高，對(duì)資源的需求也開始增長(zhǎng)。一方面，人們開采各種資源的速度不斷提高，另一方面，開采資源在使用后變成了毫無價(jià)值的廢料，這些廢料在未經(jīng)過任何處理的前提下排入自然環(huán)境中，可能導(dǎo)致對(duì)其他資源的污染。這種連鎖反應(yīng)產(chǎn)生的后果是非常嚴(yán)重的。例如，少量的工業(yè)廢水會(huì)污染整個(gè)池塘，當(dāng)池塘被污染時(shí)，依賴于該池塘的整個(gè)池塘的生態(tài)系統(tǒng)也被污染。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

“環(huán)境成本”是指因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響而付出的代價(jià)，包括直接環(huán)境成本和間接環(huán)境成本兩個(gè)方面，直接成本支出非常明確，例如廢物排放費(fèi)用。而間接成本則呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)傳遞性特征。因?yàn)榄h(huán)境成本的出現(xiàn)是基于環(huán)境質(zhì)量或環(huán)境服務(wù)質(zhì)量惡化這一前提的，因此也被稱作環(huán)境降級(jí)成本?？紤]到中國(guó)公司當(dāng)前的環(huán)境成本現(xiàn)狀，在會(huì)計(jì)核算中表現(xiàn)出下述特征。

（一）環(huán)境成本在管理費(fèi)用中的隱藏性

國(guó)內(nèi)公司很少有獨(dú)立的“環(huán)境成本”支出。按照我國(guó)法律法規(guī)的要求，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中表現(xiàn)出的主要是污染排放成本、環(huán)境管理成本等支出。由于環(huán)境成本的費(fèi)用體系不清晰、不獨(dú)立，所以相對(duì)具有很大的隱藏性，通常和企業(yè)生產(chǎn)管理管理項(xiàng)目的成本相混淆。部分管理者認(rèn)為，根據(jù)國(guó)家的需求承擔(dān)一定的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)成本即可，卻忽略了環(huán)境成本獨(dú)立設(shè)定的社會(huì)功能。首先，這種隱藏的成本管理方法會(huì)給公司的支出管理帶來沉重負(fù)擔(dān)，因?yàn)榄h(huán)境成本不同于運(yùn)營(yíng)成本和生產(chǎn)成本，在審計(jì)時(shí)缺少有效的歸類統(tǒng)計(jì)。其次，管理者在下一次需要了解環(huán)境成本時(shí)，無法提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，只提供成本支出數(shù)據(jù)。

（二）環(huán)境成本內(nèi)涵的復(fù)雜性造成核算的難度提升

環(huán)境成本是所有公司都必須面對(duì)的問題，然而因?yàn)橹攸c(diǎn)不同，所以核算過程中也存在差異。鑒于目前的情況，許多公司將環(huán)境成本視為行政支出，每年和每季度支付的金額是相對(duì)恒定的，這種錯(cuò)覺在很大程度上會(huì)忽略環(huán)境成本的變化。實(shí)際上，環(huán)境成本的核算取決于公司的發(fā)展，還受政策和市場(chǎng)的影響。簡(jiǎn)而言之，如果一個(gè)業(yè)務(wù)管理項(xiàng)目發(fā)生變化，環(huán)境成本的內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。

（三）環(huán)境成本在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不明確

企業(yè)財(cái)務(wù)部門執(zhí)行會(huì)計(jì)核算工作，為企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)提供經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和總結(jié)，還包括企業(yè)發(fā)展計(jì)劃。環(huán)境成本是支出的一部分，若不將其劃入會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，則會(huì)造成企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)管理的能力變差，其主要原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒有意識(shí)到環(huán)境與商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的必然關(guān)系。特別是處于供應(yīng)鏈底層的公司，在發(fā)展過程中對(duì)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，很難就低碳經(jīng)濟(jì)做出相關(guān)決策。

三、低碳經(jīng)濟(jì)視角的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算研究

（一）企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

結(jié)合中國(guó)目前的情況，“低碳經(jīng)濟(jì)”可以看作是一種集約化生產(chǎn)，但其重點(diǎn)是節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，因?yàn)樘荚吹漠a(chǎn)生有多個(gè)方面，其影響范圍是整個(gè)大氣環(huán)境，對(duì)全球變暖的影響很大。因此，通過企業(yè)環(huán)境成本的核算，可以滿足材料采購(gòu)階段的低碳經(jīng)濟(jì)需求，并通過精確的計(jì)算減少環(huán)境污染。材料的性質(zhì)是影響生產(chǎn)的關(guān)鍵，也是確定環(huán)境污染程度的重要因素，公司在計(jì)算環(huán)境成本支出時(shí)也應(yīng)使用適當(dāng)?shù)姆椒ā４蟛糠诌x用的都是恢復(fù)成本法，也就是通過恢復(fù)的成本對(duì)環(huán)境污染部分進(jìn)行彌補(bǔ)。例如，公司在生產(chǎn)過程中消耗的材料，可轉(zhuǎn)換成一定數(shù)量的森林資源再生所需的成本。此外，公司在生產(chǎn)過程中使用污染物的排放量對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)彌補(bǔ)量進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該弄清楚如何合理地計(jì)算支出，并保證環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的協(xié)調(diào)。

（二）企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)編制

低碳經(jīng)濟(jì)是未來發(fā)展的主要趨勢(shì)。根據(jù)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，建立了碳交易和經(jīng)濟(jì)審查體系，并在低碳經(jīng)濟(jì)背景下針對(duì)企業(yè)開展工作。由于公司的環(huán)境成本支出將來一定是常態(tài)，同時(shí)獨(dú)立于一般的環(huán)境污染支出系統(tǒng)，所以必須重新考慮其核算方法。其中，內(nèi)部成本核算的準(zhǔn)備工作必須是充分的，可以看作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評(píng)估工作。企業(yè)環(huán)境成本核算編制工作包括成本項(xiàng)目、單項(xiàng)內(nèi)容、環(huán)境補(bǔ)償?shù)雀鞣N數(shù)據(jù)。不僅能夠反映出管理責(zé)任，還能夠體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的核算需要管理者增強(qiáng)意識(shí)，并從上到下進(jìn)行推廣。通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員能夠有效掌握相關(guān)信息，也方便相關(guān)部門實(shí)施管理。

（三）環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的邊界劃分

當(dāng)前，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)無法清楚地區(qū)分企業(yè)成本和環(huán)境成本之間的界限，所有生產(chǎn)成本在他們心目中都是一個(gè)相對(duì)清晰的概念，而環(huán)境成本是指公司為了在生產(chǎn)過程中不對(duì)周圍環(huán)境造成不利影響而投入的成本。根據(jù)這一概念，廢水處理被劃分為環(huán)境成本，這主要是因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，未經(jīng)凈化的工業(yè)廢水不得排放到自然界，因?yàn)槲唇?jīng)處理的工業(yè)廢水中重金屬離子含量較高，破壞生態(tài)環(huán)境，企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)必須同時(shí)計(jì)算生產(chǎn)成本和環(huán)境成本。圖1所示的是企業(yè)成本和環(huán)境成本間的關(guān)系。

圖1 企業(yè)成本和環(huán)境成本間的關(guān)系

從公司環(huán)境成本的角度分析，其可被分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本，而從中國(guó)目前的情況來看，公司可以承擔(dān)自己的內(nèi)部環(huán)境成本，但缺乏承擔(dān)外部成本。例如，針對(duì)一家鋼鐵公司，其可以有效地處理自己排放的廢物，但這僅是該公司的內(nèi)部環(huán)境成本。鋼鐵公司需要大量的員工，這些員工吃飯和生活所帶來的間接污染沒有人承擔(dān)，這部分的環(huán)境成本被稱作外部環(huán)境成本，這些環(huán)境成本由社會(huì)承擔(dān)，或者大部分由社會(huì)承擔(dān)，而公司則承擔(dān)一小部分環(huán)境成本。公司內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本的劃分可通過圖2進(jìn)行描述。

圖2 公司內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本的劃分

結(jié)語

總的來說，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展繼續(xù)加快的前提下，企業(yè)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任也在增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的矛盾很難在短期內(nèi)被有效解決，所以需基于低碳經(jīng)濟(jì)視角核算企業(yè)環(huán)境成本，使企業(yè)充分意識(shí)到環(huán)境成本是影響經(jīng)濟(jì)回報(bào)的關(guān)鍵因素。此外，國(guó)家相關(guān)部門的低碳經(jīng)濟(jì)職能得到了廣泛認(rèn)可，要促進(jìn)公司會(huì)計(jì)核算多元化，采取適當(dāng)措施促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，其中，一定要有明確的環(huán)保意識(shí)和經(jīng)濟(jì)計(jì)算能力，公司通過培訓(xùn)確保自己有能力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)編制，從而為環(huán)保效益做出貢獻(xiàn)。