楊嵐

摘要：2021年5月6日，國(guó)務(wù)院原副總理李克強(qiáng)在首都北京親自主持審議召開第十八屆中央國(guó)務(wù)院行政審計(jì)法制委員會(huì)常務(wù)五次工作會(huì)議座談，明確設(shè)置國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度是對(duì)國(guó)家審計(jì)全方位覆蓋的響應(yīng)，也是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度完善的客觀要求，同時(shí)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理水平的重要依據(jù)。本文著重分析設(shè)置國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師的必要性及可行性，以及可能存在的問題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);總審計(jì)師;制度

一、國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度的重要性

（一）設(shè)置國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度是規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度

由于傳統(tǒng)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，且無法真正發(fā)揮出相應(yīng)的治理效果，因而希望通過推動(dòng)總審計(jì)師制度的發(fā)展，讓其以高級(jí)管理人員的身份來組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，并擔(dān)任報(bào)告工作。通過選擇總審計(jì)師，能夠有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)-立性與權(quán)威度，以此來充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的功能。因此，設(shè)置國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度能夠完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。

（二）推動(dòng)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度設(shè)置是響應(yīng)國(guó)家審計(jì)全方位覆蓋戰(zhàn)略

2015年3月2日，全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)常務(wù)會(huì)議副主任、國(guó)家審計(jì)署前任副處級(jí)審計(jì)長(zhǎng)董大勝（2014）再次提出：對(duì)中央國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本重大事項(xiàng)預(yù)算實(shí)行財(cái)務(wù)審計(jì)和行政監(jiān)督全方位覆蓋。目前，部分邊遠(yuǎn)地區(qū)的一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開始出現(xiàn)了戰(zhàn)略決策上的重大戰(zhàn)略失誤，尤其特別是在國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)重組或者破產(chǎn)改制，招投標(biāo)，采購設(shè)備物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)增加交易成本，同時(shí)造成資源浪費(fèi)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度緩慢。究其根本，是對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督的力度不大和覆蓋面不廣，以至于企業(yè)存在的問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。而國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，應(yīng)該從自身做起，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)邁向更高的臺(tái)階。因此，國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度，讓總審計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)進(jìn)行全方位、深層次的組織領(lǐng)導(dǎo)，一方面可以保證為企業(yè)帶來高效資源，另一方面成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的好幫手。

（三）實(shí)施國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度是提高管理水平的重要舉措

習(xí)近平總書記于十九大的一份重要報(bào)告中首次明確提出，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)正從高增長(zhǎng)速度的較快增長(zhǎng)初期階段逐步轉(zhuǎn)型進(jìn)入發(fā)展到了一個(gè)高質(zhì)量的快速增長(zhǎng)階段時(shí)期。而且這些國(guó)有企業(yè)也更需要積極響應(yīng)相對(duì)于上個(gè)時(shí)代的改革號(hào)召，健全自己的經(jīng)營(yíng)管理體制，推動(dòng)其實(shí)體經(jīng)濟(jì)的高效和質(zhì)量持續(xù)地健康發(fā)展。推進(jìn)總審計(jì)師制度的設(shè)置，一是總審計(jì)師處于管理層的最高級(jí)別，這一制度可以制約同等級(jí)別的其他管理人員和基層各個(gè)部門管理人員的行為，從而使管理層作出符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的決策，減少“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是國(guó)家提出經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，不僅是停留在減少短期成本，提高利潤(rùn)上，而應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)?？倢徲?jì)師是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)踐者，能夠有效的幫助企業(yè)建立并維護(hù)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施相應(yīng)控制措施。因此，國(guó)有企業(yè)設(shè)置總設(shè)計(jì)師無疑是能夠高效提高企業(yè)的管理水平。

二、國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度的可實(shí)施性

（一）國(guó)有企業(yè)改革為國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供良好的組織體系

自我國(guó)國(guó)有企業(yè)深入的改革和國(guó)家企業(yè)社會(huì)主義現(xiàn)代化制度的不斷完善以來，截至目前，中央企業(yè)的公司制度結(jié)構(gòu)性改革已經(jīng)基本全面完成，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)不斷完善的公司治理制度體系與黨的領(lǐng)導(dǎo)有機(jī)融合，基本做到將黨建工作的要求編寫入新的章程，把黨組織的討論工作發(fā)展成為董事會(huì)、管理人員和決定層所要做的重大工作和決定等重要問題的前置性程序，黨委書記和執(zhí)行董事長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)一肩挑，這一系列政策和改革舉措的不斷完善，對(duì)于提高我們國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位，完善上市公司內(nèi)部治理具有深遠(yuǎn)意義。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)審的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為建立總審計(jì)師制度提供良好的條件

十八大以來，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部的控制與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并在改革中進(jìn)一步完善了組織機(jī)構(gòu)體系，建立健全制度，加強(qiáng)質(zhì)量管控等方面都取得了進(jìn)步，從而為國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師提供了充分的內(nèi)在條件。一方面，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，大部分采用董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，各部門，層級(jí)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理和分層管控，為國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性提供了基礎(chǔ)。另一方面，國(guó)有企業(yè)通過探索建立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度，明確其總監(jiān)和審計(jì)師的工作職責(zé)，規(guī)定其審計(jì)權(quán)限和職責(zé)范圍，并對(duì)其審計(jì)行為方式進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

（三）總審計(jì)師制度的發(fā)展為國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度提供可參考經(jīng)驗(yàn)

設(shè)置總審計(jì)師制度不是一個(gè)新鮮的事物，他發(fā)展有二十余年，在這期間，經(jīng)過不斷摸索與實(shí)踐，總審計(jì)師制度漸漸凸顯出部門領(lǐng)導(dǎo)、國(guó)資委委派制的缺點(diǎn)，而讓高層管理人員成為總審計(jì)師的方法逐漸達(dá)成共識(shí)。目前，在商業(yè)銀行，國(guó)家電網(wǎng)等大型國(guó)企中已經(jīng)推行總審計(jì)師制度，并且取得了不錯(cuò)的效果，為進(jìn)一步推行總審計(jì)師制度提供了良好的基礎(chǔ)。除此之外，總審計(jì)師制度在其他國(guó)家也在積極運(yùn)行，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)設(shè)置提供了一定的借鑒基礎(chǔ)。因此，從國(guó)內(nèi)外總審計(jì)師制度運(yùn)行的條件上看，國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度具有一定的可操縱性。

三、國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度應(yīng)關(guān)注的問題

目前，設(shè)置國(guó)有企業(yè)的總審計(jì)師制度雖然已經(jīng)具備了一定的條件，但從長(zhǎng)期發(fā)展角度來看，仍然是處于研究和探索的階段，因此，要重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面的問題。

（一）國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師的職責(zé)權(quán)限問題

國(guó)有企業(yè)的總審計(jì)師能否高效率地展開工作是關(guān)鍵，就要具備明確的工作職責(zé)。但是，在實(shí)際工作中，多數(shù)采用了總審計(jì)師資格考核制度的大型國(guó)有公司將總審計(jì)師的工作崗位職責(zé)分別限定為財(cái)報(bào)審計(jì)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的控制等各個(gè)方面，而對(duì)于業(yè)務(wù)往來上的監(jiān)督管理則比較少。而設(shè)置了一個(gè)總審計(jì)師的制度，責(zé)與權(quán)限缺一不可，沒有了權(quán)限，總審計(jì)師就難以履行自己的義務(wù)，沒有了權(quán)，不能對(duì)其進(jìn)行約束，可能造成濫用權(quán)力的現(xiàn)象。因此，設(shè)置總審計(jì)師制度時(shí)要平衡責(zé)與權(quán)。因此，為了讓總審計(jì)師盡職盡責(zé)，在設(shè)置總審計(jì)師制度時(shí)就要考慮對(duì)其賦予權(quán)限的大小，明確內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限包含了參加有關(guān)會(huì)議，檢查相關(guān)人員和事宜、建議獎(jiǎng)懲機(jī)制的十一項(xiàng)具體權(quán)限。

（二）國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師定位問題

在設(shè)置總審計(jì)師制度以前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人專門管理內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作。那么，已經(jīng)有專人進(jìn)行管理，為何還要設(shè)置總審計(jì)師制度呢？因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理部門的主要負(fù)責(zé)人知識(shí)層次比較低，其所負(fù)責(zé)進(jìn)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的法律獨(dú)立性和法律權(quán)威度難以做到從根本上使其得到有效保證。部分大型企業(yè)沒有及時(shí)制定一套相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)總高層審計(jì)師職級(jí)做出了具體規(guī)定，導(dǎo)致大部分的總高級(jí)審計(jì)師并不是企業(yè)管理層的核心人物，在管理監(jiān)督上沒有充分發(fā)揮其職能。因此，在制度設(shè)置方面如何保證總審計(jì)師工作的獨(dú)立性與權(quán)威感，是我們?cè)O(shè)置總審計(jì)師工作制度時(shí)一個(gè)重點(diǎn)問題。

（三）國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師勝任能力問題

為總審計(jì)師能夠勝任有關(guān)工作，選擇能力相匹配的人才是設(shè)置總審計(jì)師的又一關(guān)鍵問題。然而，目前對(duì)于總審計(jì)師的選拔，更加注重外在資質(zhì)，如教育背景，工作年限，資格證書等容易量化的。但是，專業(yè)的勝任能力才是從事總審計(jì)崗位所需要的，其中包括對(duì)專業(yè)知識(shí)，技能的掌握程度。由于總審計(jì)師是負(fù)責(zé)企業(yè)全方位的內(nèi)部審計(jì)工作，是一個(gè)專業(yè)性比較強(qiáng)的職位，因此，保證總審計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)十分重要。目前，研究總審計(jì)師專業(yè)勝任能力需要結(jié)合實(shí)際崗位需求來進(jìn)行考量。比如：考慮總審計(jì)師是否具有專業(yè)背景時(shí)，可以將專業(yè)范圍擴(kuò)大一些，不要局限于會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)上。而總審計(jì)師的學(xué)歷，是否擁有CPA等資格證書，需要斟酌下大環(huán)境中的情況。所以，具備自己的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理能力和企業(yè)團(tuán)隊(duì)合作組織力和管理綜合能力，以及同他人之間能夠進(jìn)行信息溝通和業(yè)務(wù)交流的本本技巧和業(yè)務(wù)能力?？傊?，設(shè)置怎樣的總審計(jì)師制度才能保證選拔出企業(yè)需要的人才，需要進(jìn)一步研究。

（四）總審計(jì)師進(jìn)出機(jī)制問題

早期，國(guó)有企業(yè)的總審計(jì)師由國(guó)資委進(jìn)行委派，但這種委派制逐漸暴露出其中的問題，由高級(jí)管理層指定，從外部直接調(diào)任等方式不適宜總審計(jì)師制度的長(zhǎng)久發(fā)展，不能做到委派專業(yè)能力強(qiáng)的人員，影響了設(shè)置總審計(jì)師制度的預(yù)期想要達(dá)到的效果。從對(duì)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度和層面上來進(jìn)行研究，企業(yè)在高級(jí)管理層，黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下能夠做出一切符合國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，從而將國(guó)家對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)政策，供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革政策等都落實(shí)到位。從政策落實(shí)與企業(yè)目標(biāo)結(jié)合上來看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是有相應(yīng)的能力作出聘任和解聘總審計(jì)師的決策，而讓董事會(huì)等作出決策更符合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理和控制的實(shí)際情況，能夠彌補(bǔ)國(guó)資委直接進(jìn)行委派的缺陷。因此，國(guó)有企業(yè)在向國(guó)資委進(jìn)行備案時(shí)，需提交總審計(jì)師任免情況等哪些相關(guān)材料，需要在實(shí)踐中進(jìn)行進(jìn)一步摸索。

四、國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度建議

（一）加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才培養(yǎng)力度

總審計(jì)師制度的設(shè)置，最后要落實(shí)到實(shí)踐上，因此，總審計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)與能力的重要之處不言而喻。為解決這一問題，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)人才培養(yǎng)方面入手。近年來，審計(jì)市場(chǎng)對(duì)總審計(jì)師能力的關(guān)注點(diǎn)也逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，開始側(cè)重于總審計(jì)師的應(yīng)變風(fēng)險(xiǎn)能力，戰(zhàn)略能力等方面。而公司的利益相關(guān)者更希望總審計(jì)師具有應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部外部有限資源，與管理層進(jìn)行及時(shí)有效溝通的能力。從當(dāng)前我國(guó)對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)方案上發(fā)現(xiàn)，目前高等教育對(duì)于審計(jì)人才的培養(yǎng)存在很多不足之處，且能夠培養(yǎng)碩士以上學(xué)位的學(xué)校少之又少。加強(qiáng)高層次審計(jì)人才的培養(yǎng)，從而在教育中不斷提升自己的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)，提高解決實(shí)際問題的能力，提升對(duì)周圍環(huán)境變化的靈敏度，為總審計(jì)師的培養(yǎng)做有力的支撐。

（二）完善總審計(jì)師制度

從總審計(jì)師制度設(shè)置上看，部分設(shè)置總審計(jì)師制度提出了原則性導(dǎo)向，但對(duì)于總審計(jì)師的地位，職責(zé)權(quán)限，專業(yè)勝任能力等問題都沒有提出明確的方案;其余對(duì)總審計(jì)師的指責(zé)等做出了明確的規(guī)定，但并沒有將總審計(jì)師進(jìn)入高級(jí)管理層納入考量范圍?？紤]到審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)性，可以由審計(jì)署組織各個(gè)專家制定總審計(jì)師制度條例，也可以根據(jù)國(guó)有企業(yè)的管理機(jī)制，由國(guó)資委組織制定國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度設(shè)置辦法，從而從制度層面讓設(shè)置總審計(jì)師制度得到可靠保證。

（三）加強(qiáng)與國(guó)資委管理部門溝通

為了讓我們的國(guó)有企業(yè)能夠更好地設(shè)置一個(gè)總審計(jì)師的制度，審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)于及時(shí)與國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督行政管理相關(guān)部門進(jìn)行溝通發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)提出解決的方案，同時(shí)，明確當(dāng)前國(guó)家設(shè)置總審計(jì)師的必要性、目標(biāo)，并進(jìn)一步研究如何在推進(jìn)該制度的實(shí)施過程中，審計(jì)部門和相關(guān)的行政主管部門在里面扮演什么角色、執(zhí)行步驟等內(nèi)容。爭(zhēng)對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理體制改革的實(shí)際情況，建立一個(gè)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)的總審計(jì)師管理制度，這樣既能夠保證了總審計(jì)師的專業(yè)獨(dú)立性和決策的權(quán)威性，又能夠通過在參與整個(gè)決策過程中，全方位地了解到一個(gè)企業(yè)當(dāng)下最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，快捷查找各方面營(yíng)運(yùn)資料，從而對(duì)企業(yè)作出的決策進(jìn)行可靠評(píng)估，更有利于找出存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決措施。

（四）牢記黨對(duì)審計(jì)工作的高度

中央審計(jì)委員會(huì)本身是由各級(jí)地方人民政府直接引導(dǎo)中央支持而獨(dú)立組建的，體現(xiàn)了黨共中央對(duì)地方審計(jì)重要事項(xiàng)的高度重視。在國(guó)有企業(yè)設(shè)置總審計(jì)師制度時(shí)，要牢記黨的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮黨組織對(duì)各部分工作的指導(dǎo)作用，一是有利于提升總審計(jì)師的政治素養(yǎng)，堅(jiān)定政治立場(chǎng)與方向，能夠始終與國(guó)家政策保持高度統(tǒng)一，切實(shí)落實(shí)國(guó)家政策，讓國(guó)有資產(chǎn)得到保值增值。二是不同行業(yè)的國(guó)有企業(yè)其性質(zhì)不同，規(guī)模不同，所處發(fā)展階段不同，治理結(jié)構(gòu)也會(huì)存在一定的差異，因此設(shè)置總審計(jì)師制度不能統(tǒng)一制定，需要從幾個(gè)點(diǎn)開始推行，逐漸覆蓋全部國(guó)有企業(yè)，而這就需要政府在中間推動(dòng)和支持。

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