伊達(dá)安

摘要：2016年5月1日，建筑業(yè)被納入到“營改增”的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，企業(yè)的稅率和計(jì)稅方式都發(fā)生了改變。本文構(gòu)建DID雙重差分模型，利用2011-2020年40家建筑業(yè)上市公司的具體數(shù)據(jù)，對“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行實(shí)證分析。得到的結(jié)論是，“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)有顯著的負(fù)向影響，政策的實(shí)施使企業(yè)稅負(fù)顯著下降。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑業(yè);企業(yè)總稅負(fù)

1.引言

營業(yè)稅改征增值稅是近年來我國財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)。自2016年5月1日建筑業(yè)被納入到“營改增”的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，企業(yè)的總稅負(fù)發(fā)生了改變，這關(guān)系到企業(yè)日后如何做好稅收籌劃，從而增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流和可支配自由現(xiàn)金，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供資金支持，因此關(guān)注政策背景下建筑業(yè)稅負(fù)的變化對企業(yè)來說十分必要。

關(guān)于“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響，國內(nèi)學(xué)者的看法不盡相同。鄭潔（2019）、李艷艷（2020）、祁碧琳（2020）利用建筑業(yè)上市公司年報(bào)進(jìn)行實(shí)證分析，均發(fā)現(xiàn)“營改增”會降低建筑業(yè)的稅負(fù)。申玲（2018）通過計(jì)算建筑企業(yè)在“營改增”前后的具體稅負(fù)，高淑梅（2019）根據(jù)建筑業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行推斷，賈曉鋒（2020）從建筑業(yè)的成本構(gòu)成出發(fā)，都認(rèn)為“營改增”會增加建筑業(yè)的稅負(fù)。

本文將構(gòu)建DID雙重差分模型，利用2011-2020年40家建筑業(yè)上市公司的具體數(shù)據(jù)，對“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行實(shí)證分析。

2.“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證分析

2.1 研究設(shè)計(jì)

本文在上交所和深交所官網(wǎng)中尋找所屬行業(yè)為土木工程建筑業(yè)，且在2011-2020年有連續(xù)完整年度報(bào)告的滬深A(yù)股上市公司，剔除數(shù)據(jù)存在異常的公司，最終以40家公司為樣本。數(shù)據(jù)來源于上交所和深交所官網(wǎng)公布的上市公司年報(bào)。

DID雙重差分模型多被用于評估政策實(shí)施前后樣本群體的差異，因此本文采用雙重差分模型分析“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)的影響，如公式（1）所示。

Tαxburdenit=β0+β1postt+β2treαti+β3postt×treαti+∑Xit+εit

其中，i表示企業(yè)，t表示年份。Tαxburdenit是被解釋變量，表示公司i在第t年的總體稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)實(shí)際繳納的稅款總額與企業(yè)增加值之比。treαti為分組虛擬變量，根據(jù)企業(yè)在2017年的年報(bào)，將2017年全面實(shí)施“營改增”的企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組，令treαti=1;將2017年實(shí)行“營改增”過渡政策的企業(yè)作為對照組，令treαti=0。postt為時(shí)間虛擬變量，2011-2015年是建筑業(yè)實(shí)施“營改增”之前，令postt=0 ;2017 -2020年是全面實(shí)施“營改增”之后，令postt=1。

β3是交叉項(xiàng)的系數(shù)，postt×treαti表示“營改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)總稅負(fù)的凈影響?！芚it是控制變量，是可能對建筑企業(yè)總稅負(fù)產(chǎn)生影響的其他變量，包括企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)比率、凈資產(chǎn)收益率、存貨資產(chǎn)比率、企業(yè)年齡，以及企業(yè)的個體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)。εit是殘差項(xiàng)，表示實(shí)際值與預(yù)測值之差。

2.2 實(shí)證分析

在利用雙重差分模型進(jìn)行分析的過程中，逐步加入控制變量以及個體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)，以控制相關(guān)變量以及個體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)對企業(yè)總稅負(fù)帶來的影響。其中，模型（1）是不加入控制變量、個體效應(yīng)、時(shí)間效應(yīng)的結(jié)果，模型（2）是加入控制變量的結(jié)果，模型（3）是加入控制變量以個體效應(yīng)的結(jié)果，模型（4）是加入控制變量、個體效應(yīng)、時(shí)間效應(yīng)的結(jié)果。雙重差分模型結(jié)果如表1所示。

在4個模型中，交叉項(xiàng)postt×treαti的系數(shù)分別為-1.8677、-1.4047、-1.5188、-1.1816，且在1%或5%的顯著性水平下顯著。這表明“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)有顯著的負(fù)向影響，政策的實(shí)施使建筑業(yè)稅負(fù)有所下降，與統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果相符。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇合適的計(jì)稅方法、增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、加強(qiáng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制等措施，做好稅收籌劃，降低總體稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供資金支持。

通過觀察模型（4）的結(jié)果，能夠發(fā)現(xiàn)加入個體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)后，控制變量對建筑業(yè)稅負(fù)的影響。企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡、固定資產(chǎn)比率、凈資產(chǎn)收益率、存貨資產(chǎn)比率的系數(shù)均為負(fù)數(shù)且顯著，說明所有控制變量都對建筑業(yè)稅負(fù)有顯著的負(fù)向影響，隨著企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡的增加，以及固定資產(chǎn)比率、凈資產(chǎn)收益率、存貨資產(chǎn)比率的提高，企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)有所下降。

3.“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)影響的結(jié)論

本文構(gòu)建DID雙重差分模型，以建筑企業(yè)總稅負(fù)為被解釋變量，以分組虛擬變量和時(shí)間虛擬變量的交叉項(xiàng)為解釋變量，以企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡、固定資產(chǎn)比率、凈資產(chǎn)收益率、存貨資產(chǎn)比率為控制變量，分析“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)的影響。得到最終結(jié)論，“營改增”政策對建筑業(yè)稅負(fù)有顯著的負(fù)向影響，政策的實(shí)施使企業(yè)稅負(fù)有顯著下降符。這是因?yàn)椤盃I改增”政策實(shí)施后，建筑企業(yè)能夠通過選擇合適的計(jì)稅方法、增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、加強(qiáng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制等措施，充分利用有關(guān)增值稅的稅收優(yōu)惠政策，降低總體稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高淑梅.建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對策略分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（15）：153-155.

[2]賈曉鋒.“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].納稅，2020，14（04）：13-16.

[3]李艷艷.“營改增”的減稅效應(yīng)——基于雙重差分模型的檢驗(yàn)[J].稅務(wù)研究，2020（08）：19-25.

[4]祁碧琳.“營改增”對建筑業(yè)的稅負(fù)影響及稅收籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2020.