高善文

[摘 要]禽產(chǎn)品加工是家禽產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。近年來，隨著“集中屠宰、冷鏈配送、生鮮上市” 活禽交易模式的轉(zhuǎn)變，行業(yè)總量不斷擴大，產(chǎn)品類型不斷豐富，且目前大多禽類加工企業(yè)隨著市場領(lǐng)域的不斷深入，紛紛采取縱向一體化發(fā)展戰(zhàn)略，但此行業(yè)在產(chǎn)品成本核算方面良莠不齊。因此，禽類深加工成本的準確合理分配與核算對促進該行業(yè)的正常運行具有重要意義。文章以鴨產(chǎn)品的加工為例，提供了禽產(chǎn)品成本費用的基本歸集方法，在此基礎(chǔ)上按照聯(lián)產(chǎn)品成本分配理論給出了按分離點售價、可變現(xiàn)凈值、實物數(shù)量等幾種核算模型，通過對幾種成本分配模式進行比較淺析，認為禽類產(chǎn)品深加工較為合理的成本分配核算方法是可變現(xiàn)凈值法。

[關(guān)鍵詞]禽產(chǎn)品加工;聯(lián)合成本;成本分配;可變現(xiàn)凈值法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.166

1 探究的意義

鴨產(chǎn)品深加工將收購的毛鴨歷經(jīng)吊掛、水浴麻電、宰殺瀝血、脫毛、分割、冷凍并進一步熟制加工后銷售，其主要原材料為毛鴨，其產(chǎn)品則視加工程度而有所不同，通常分割后有白條鴨、鴨胗、鴨肝、鴨腸等十種左右的生鮮鴨產(chǎn)品。進一步熟制加工后有香辣鴨翅、香辣鴨腸、香辣鴨肫、香辣鴨心等十余種熟食產(chǎn)品，其是以生鮮鴨產(chǎn)品為原材料，輔以味精、綠色精制鹽、調(diào)料，經(jīng)科學加工，無菌包裝而成。鑒于禽類產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特殊性，如何合理核算產(chǎn)品的成本，則將對于提高財務數(shù)據(jù)的準確性、合理性、可靠性具有重要意義，也直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，最終對企業(yè)的成本決策和管理經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。首先，產(chǎn)品成本的合理分配是企業(yè)會計準則的基本要求，毛鴨分割后的各種生鮮產(chǎn)品及進一步加工后的熟食制品是企業(yè)存貨的主要構(gòu)成部分，按企業(yè)會計準則的要求，存貨作為資產(chǎn)確認的基本前提使其成本或價值必須可靠計量，因此必須合理核算各產(chǎn)品的成本。其次，合理的成本核算有利于管理層制定產(chǎn)品銷售價格，體現(xiàn)產(chǎn)品準確的毛利率等財務指標，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展。最后，合理的成本核算使企業(yè)按照收入與成本配比的原則準確計算銷售產(chǎn)品的成本，保障了會計期間利潤的準確性，進而以此為基礎(chǔ)確定企業(yè)各項稅費金額，規(guī)避因會計差錯而帶來的稅務風險。

2 成本費用歸集

企業(yè)生產(chǎn)加工設有：毛鴨加工車間、熟食車間（香辣鴨翅車間、香辣鴨肫車間、香辣鴨舌車間、香辣鴨掌車間、香辣鴨心車間、香辣鴨肝車間）、輔助生產(chǎn)車間，組成一個整體生產(chǎn)系統(tǒng)?；旧a(chǎn)成本的明細科目為直接材料、直接人工和制造費用。

2.1 直接材料

構(gòu)成待售狀態(tài)鴨產(chǎn)品實體的主要原料，以產(chǎn)品的生產(chǎn)加工步驟為成本對象進行歸集。毛鴨加工車間，以收購的毛鴨金額、必要冷凍包裝袋金額歸集為該車間的直接材料，熟食各車間以毛鴨加工車間生產(chǎn)的生鮮鴨產(chǎn)品及必要存儲包裝袋為原材料，按領(lǐng)料數(shù)量歸集為直接材料。

2.2 直接人工

同樣以產(chǎn)品的生產(chǎn)加工步驟為成本對象進行歸集，各生產(chǎn)加工車間以人事部工資表中本車間的人工金額，歸集為本車間的人工費用。

2.3 制造費用

各車間以本車間的折舊費用、輔料領(lǐng)用、備品備件領(lǐng)用等金額予以歸集。輔助生產(chǎn)車間主要有熱力車間、維修車間，為基本生產(chǎn)車間服務，其發(fā)生的一切成本費用，包括耗用的煤炭等材料、人工費用、領(lǐng)用的輔料及備品備件，都通過輔助生產(chǎn)成本來歸集核算。

期末將生產(chǎn)輔助車間的成本，按直接分配法予以分配，分別得出毛鴨加工車間、熟食各車間的總成本，此成本即為待分配的聯(lián)合成本和各聯(lián)產(chǎn)品的繼續(xù)加工成本。

3 成本費用分配方法

毛鴨加工車間的產(chǎn)出品，除白條鴨、腺胃食管類、皮油及其他類直接出售外，其余產(chǎn)品都經(jīng)熟食車間加工包裝后出售。從生產(chǎn)過程來看，使用同種原料毛鴨，經(jīng)過同一生產(chǎn)加工程序同時生產(chǎn)出來白條鴨及其他產(chǎn)品，因此，毛鴨加工車間的產(chǎn)出品應作為聯(lián)產(chǎn)品予以核算。聯(lián)合成本即為毛鴨加工車間總成本，下面分別按分離點售價法、實物數(shù)量法、可變現(xiàn)凈值法予以淺析。

3.1 分離點售價法

在此方法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售收入為比例進行分配。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售收入能夠可靠計量。所謂分離點就是指生產(chǎn)出各種產(chǎn)品的時點。先求出分配率：分配率=待分配聯(lián)合成本÷各產(chǎn)品分離點總售價，再求出各產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本：產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×該產(chǎn)品分離點的銷售總額。然而，由于鴨翅、鴨肫等產(chǎn)品用于繼續(xù)深加工，所以無法獲取準確售價。

3.2 實物數(shù)量法

以產(chǎn)品的實物數(shù)量或重量為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本的方法。通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況。該方法計算出的各產(chǎn)品單位成本相同。先求出分配率：分配率=待分配聯(lián)合成本÷各產(chǎn)品分離點總重量，再求出各產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本：產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×該產(chǎn)品分離點的重量。各產(chǎn)品在分離點的重量極易獲取，雖然計算簡便易行，過程扼要明了，但實際上并非所有的成本發(fā)生都與實物量直接相關(guān)，容易造成成本計算與實際相脫節(jié)，因此該法一般適用于成本的發(fā)生與產(chǎn)量關(guān)系密切，且各聯(lián)產(chǎn)品售價較為均衡的聯(lián)合成本的分配。

3.3 可變現(xiàn)凈值法

聯(lián)產(chǎn)品分離前的共同成本按其可變現(xiàn)凈值的比例在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，從而算出各聯(lián)產(chǎn)品成本的一種方法。可變現(xiàn)凈值是聯(lián)產(chǎn)品最終完成的售價，減去其分離后繼續(xù)加工的成本及應負擔的銷售費用后的凈值。適用于聯(lián)產(chǎn)品尚需要進一步加工后才可供銷售的情況。先求出各聯(lián)產(chǎn)品分離點的可變現(xiàn)凈值：某聯(lián)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=該聯(lián)產(chǎn)品售價-該聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工成本-該聯(lián)產(chǎn)品銷售費用，再求出分配率：分配率=待分配聯(lián)合成本÷各產(chǎn)品分離點可變現(xiàn)凈值總和，繼而得出該聯(lián)產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本，最后求出各聯(lián)產(chǎn)品的總成本：某聯(lián)產(chǎn)品總成本=該聯(lián)產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本+該聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工成本。