何曉博 劉恩航 姚智琪

[摘要]為解決傳統(tǒng)審計面臨的資料審查覆蓋面不足、對關聯(lián)資料分析不充分以及綜合效率不高的問題，通過構建大數(shù)據平臺和審計分析系統(tǒng)，融貫整合分析多源數(shù)據，快速提供直觀、有價值線索的方法，推動審計效率和質量提升。初次在采辦專項審計中實踐應用就取得顯著效果，為公司繼續(xù)深化應用大數(shù)據審計提供了信心和方向。

[關鍵詞]大數(shù)據審計? ?審計分析模型? ?采辦? ?審計線索

一、前言

大數(shù)據不僅是一種信息資源，更是一種創(chuàng)新思維方式。隨著越來越多的企業(yè)開啟數(shù)字化轉型升級，應用大數(shù)據思維和手段開展審計工作和提升審計績效成為一種必然趨勢。中國海洋石油集團有限公司全面貫徹習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出的“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”的理念，轉變審計思維，強化大數(shù)據審計意識，學習大數(shù)據審計技能。隨著集團公司2019年10月審計支持分析系統(tǒng)上線，為應用大數(shù)據開展審計工作提供了環(huán)境和條件。

本文主要以某公司采辦管理專項審計為例，介紹通過大數(shù)據平臺獲取審計所需數(shù)據后，如何對數(shù)據進行建模分析和可視化處理，直觀呈現(xiàn)審計線索，幫助審計師聚焦重點查證審計問題和提質增效。

采辦管理是公司生產經營的關鍵環(huán)節(jié)，也是廉潔風險易發(fā)多發(fā)的領域，歷來是審計的重點關注對象。由于采辦過程存在招評標違法違規(guī)隱蔽性強、流轉節(jié)點多、供應商眾多、數(shù)據體量大等特點，傳統(tǒng)審計無法快速鎖定目標。審計師在審計過程中需要耗費大量的精力來分析大量結構化和非結構化數(shù)據，但還是難以全面、有效地分析出數(shù)據之間的關系，并揭示關系背后的隱含信息。

實踐表明，大數(shù)據應用為提高審計效率和審計質量提供了解決方案。大數(shù)據審計的全樣本和全關聯(lián)特點能夠幫助審計師在紛繁復雜的數(shù)據中快速發(fā)現(xiàn)隱藏的規(guī)律和信息，并通過可視化技術直觀地展示數(shù)據間關系，幫助審計師高效地發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索。

二、應用成果

本次審計聚焦“查問題、控風險、提效率、促發(fā)展”，檢查評價公司采辦的合規(guī)性及效益效率情況。此次審計共投入210人天資源，依托大數(shù)據審計，取得較好的應用成效和審計成果。

（一）大數(shù)據應用成效

1.基本實現(xiàn)審計樣本全覆蓋。利用審計支持分析系統(tǒng)等工具，實現(xiàn)ERP系統(tǒng)、采辦系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等業(yè)務數(shù)據互聯(lián)互通，解決數(shù)據孤島問題。改變以往抽樣方法，通過大數(shù)據分析，審計樣本覆蓋率達到95%。

2.新開發(fā)10個審計分析模型。通過深入了解業(yè)務實質和流程，結合審計技術，新開發(fā)10個有針對性的審計分析模型，提高了審計線索發(fā)現(xiàn)的質量效率。

（二）審計成果

1.發(fā)現(xiàn)審計問題38個。主要包括涉嫌圍標串標違法行為、存在排斥限制潛在投標人情形、供應商尋源管控不力、采辦流程效率不高等重點問題。

2.向紀檢部門移交相關問題線索3條。

3.促進采辦時效提高10%。通過進一步厘清并壓減冗余采辦審批節(jié)點，消除無效耗時。

三、大數(shù)據審計的特點及實現(xiàn)路徑

（一）定義及特點

1.定義：大數(shù)據審計是指應用大數(shù)據技術方法和工具，對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的企業(yè)經營管理數(shù)據開展跨組織、跨部門、跨業(yè)務、跨系統(tǒng)的深入挖掘與分析，提供有價值的審計線索和洞見，提升審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷和宏觀分析的能力。

2.特點：與傳統(tǒng)審計相比，大數(shù)據審計具備三個特點：一是全樣本審計。從傳統(tǒng)審計的抽樣審計變?yōu)槿珮颖緦徲嫞岣邔徲嬞Y料覆蓋率，降低審計風險。二是全關聯(lián)審計?；诖髷?shù)據平臺和審計分析系統(tǒng)，對多種類（結構化、半結構化、非結構化）的多源數(shù)據進行整合，利用數(shù)據挖掘、關聯(lián)分析等技術進行數(shù)據分析，快速揭示和直觀呈現(xiàn)出數(shù)據關系間的隱含信息，提供有價值的審計線索，提高審計發(fā)現(xiàn)的質量效率。同時，通過建立關聯(lián)關系審計證據鏈，保證審計結論的可靠性。三是遠程審計。大數(shù)據審計是基于云計算和大數(shù)據相關技術的聯(lián)網審計，通過移動互聯(lián)建立的遠程審計模式，使現(xiàn)場審計可以實現(xiàn)非現(xiàn)場遠程協(xié)同，提高審計的靈活性及工作效率。

（二）大數(shù)據審計的實現(xiàn)路徑

根據大數(shù)據審計的實現(xiàn)及優(yōu)化路徑，可分為六個基本步驟，形成管理閉環(huán)（如圖1所示）。具體內容如下：

1.明確目標。挖掘審計需求明確具體目標，根據具體目標設計所需要的參考指標和擬選取的數(shù)據范圍。

2.數(shù)據采集?；谄髽I(yè)中已有的ERP、法律合同、采辦、審計作業(yè)、MDM系統(tǒng)、HOS系統(tǒng)、BCS報表、久其報表等多源系統(tǒng)，運用數(shù)據庫管理工具建立映射鏈接和訪問關系，從中提取所需數(shù)據。

3.數(shù)據清洗。運用HDFS和Hive工具完成數(shù)據清洗和數(shù)據轉換工作。通過對缺失數(shù)據、重復數(shù)據和異常數(shù)據進行處理，對數(shù)據類型進行轉換，對數(shù)據進行排序等方式進行數(shù)據清洗，然后對格式不一致數(shù)據、不同顆粒度數(shù)據進行轉換。清理轉換后的數(shù)據具備進入數(shù)據倉庫的存儲價值和數(shù)據挖掘、關聯(lián)分析等使用價值。

4.數(shù)據分析。數(shù)據分析環(huán)節(jié)是提供有價值審計線索和產生洞見的重要一環(huán)。通過結合審計技術和業(yè)務實質特點，搭建通用型和專用型數(shù)據分析模型;通過分析數(shù)據倉庫中的對應數(shù)據形成審計洞察。構建數(shù)據分析模型的基本思路包括以下八種：

一是規(guī)則約束法：規(guī)則來源于制度對某業(yè)務活動發(fā)生頻次、額度或時效的要求，或者對活動相關參與主體制定了量化的權限或資質要求。比如，通過設置審批權限規(guī)則并進行數(shù)據比對，發(fā)現(xiàn)某采辦項目金額（3370萬）超出該公司領導的審批權限（3000萬）。

二是關聯(lián)規(guī)則分析法：通過在海量數(shù)據中尋找關聯(lián)關系發(fā)現(xiàn)審計線索。比如，通過運用Apriori關聯(lián)算法，挖掘計算不同供應商參與投標及中標組合數(shù)據的絕對支持度、相對支持度、頻繁項集等指標。當某頻繁項集的相對支持度大于5，則較可能存在圍標串標的情況。

三是依存關系分析法：根據依存關系是否存在沖突發(fā)現(xiàn)審計線索。比如，在庫存盤點時，發(fā)現(xiàn)有某貨物的入庫驗收單卻沒有相應的采購訂單。

四是比例趨勢核對分析法：根據勾稽關系對數(shù)據比例的變化趨勢進行核對以發(fā)現(xiàn)異常。比如，在生產經營沒有發(fā)生重大變化的情況下，同期主營業(yè)務收入增幅為6%，而采購總成本增幅為31%。

五是橫向比對分析法：對可比物資進行橫向比對發(fā)現(xiàn)異常。對同年同類型物資在不同分公司之間的采購價格進行橫向比對，發(fā)現(xiàn)采辦價格虛高的線索。比如，某公司對某物資的采購價格長期較其他分公司的采購價格高出2倍以上。

六是縱向對比分析法：對同類物資的歷史采購類型進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如，某物資出現(xiàn)單一來源與詢價采辦交替出現(xiàn)的情況，證明其單一來源的理由不成立。

七是復算比對分析法：利用外部數(shù)據，從不同角度進行匯總或復算，發(fā)現(xiàn)差異。比如，A公司系某上市公司B的第二大客戶，但B披露的合同金額與A方合同系統(tǒng)顯示的金額差異大于20%。

八是時間邏輯法：立項、尋源、競標、中標、合同、履約、付款等采辦業(yè)務活動應遵循時間順序。當發(fā)現(xiàn)時間序列紊亂時，可能存在違規(guī)或者補簽相關記錄的可能。比如，合同履約記錄日期早于合同簽署日期，則表明存在未簽合同先干活的違規(guī)情況。

5.數(shù)據展現(xiàn)。數(shù)據展現(xiàn)也稱數(shù)據可視化。對于審計過程中抽象的大量數(shù)據，審計師很難快速發(fā)現(xiàn)隱藏的規(guī)律和問題。而Tableau等可視化軟件可以將數(shù)據形象地展示出來，便于直觀分析并高效得出結論。以發(fā)現(xiàn)供應商異常供貨為例，圖2展示了某企業(yè)全部供應商的分布圖，每個大圓點代表一個部門或一個人員，紅線代表已付款的供應商，藍線代表未付款的供應商。在圖2中，網絡圖直觀地展示了供應商信息，可以幫助審計師清晰地辨識可能的異常供貨行為。

6.反饋完善。通過對大數(shù)據審計的成效進行復盤分析，尋找數(shù)據選取和建模分析中的待優(yōu)化點，不斷迭代完善數(shù)據選取的精準度和分析模型的處理效率，始終保持算法的處理能力、先進性與企業(yè)發(fā)展的業(yè)務特點、數(shù)據增量規(guī)模相匹配。

四、應用實踐

（一）尋源階段

尋源階段作為采辦源頭，是重要管理環(huán)節(jié)。審計師重點關注供應商尋源的充分性以及采辦方式選擇的合理性。此次審計主要應用了橫向比對分析模型與縱向對比分析模型，現(xiàn)將不同類別問題的關鍵步驟及審計發(fā)現(xiàn)總結如下：

1.發(fā)現(xiàn)供應商尋源不充分線索。關鍵步驟：首先，審計師運用SQL（結構化查詢語言）提取被審計單位過去三年參與邀請招標的供應商數(shù)據;連接SAP HANA數(shù)據服務器，讀取各區(qū)域公司（如D公司、NX公司、ND公司）的供應商數(shù)據。其次，應用橫向比對分析模型和可視化軟件，輸出同類物資使用供應商的名單及數(shù)量分布。如圖3所示，不同顏色的長短代表不同單位供應商使用數(shù)量的多少。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師可以直觀地發(fā)現(xiàn)藍色公司的水源水處理設備配件、內燃發(fā)電機配件存在供應商尋源不充分、供應商選擇范圍過窄的情況。

2.發(fā)現(xiàn)單一來源采辦方式選擇不合理線索。關鍵步驟：首先，審計師通過SAP HANA數(shù)據服務器提取各區(qū)域公司（D公司、NX公司、ND公司）的采辦數(shù)據。其次，綜合運用橫向比對分析和縱向比對分析模型，輸出同類物資使用不同采辦方式的分布及數(shù)量情況。如圖4所示，部分物資在ND公司采用單一來源采辦方式，在其他地區(qū)則采用詢價采辦方式。如圖5所示，部分物資在ND公司出現(xiàn)單一來源采辦與詢價采辦交替出現(xiàn)的情況。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師直觀地發(fā)現(xiàn)起重機配件、控制閥配件部分物資的單一來源采辦方式選擇不合理，后續(xù)進一步檢查還發(fā)現(xiàn)該項目在采辦策略和計劃階段存在管理問題。

（二）招評標階段

招評標階段是采辦業(yè)務的關鍵管理環(huán)節(jié)，占用大量的采辦資源。審計師重點關注招評標過程的公平公正性以及合法合規(guī)性。此次審計主要應用了關聯(lián)規(guī)則分析法模型?，F(xiàn)將不同類型問題的關鍵步驟及審計發(fā)現(xiàn)總結如下：

1.發(fā)現(xiàn)存在限制、排斥潛在投標人或涉嫌串標的情形。關鍵步驟：首先，審計師從SAP HANA中提取招投標基本信息表。其次，在Tableau中新建計算字段（如表1所示），統(tǒng)計供應商中標率與廢標率，并應用關聯(lián)規(guī)則分析算法挖掘出不同供應商之間的關聯(lián)度。隨后，以供應商組合中標率為Y軸，以組合投標次數(shù)為X軸畫散點圖，圓點直徑代表中標累計金額大小。再以組合中標率50%以及組合投標次數(shù)中位數(shù)的30次為分隔，將圖6劃分為四個象限，第二象限內的右上角區(qū)域為審計關注重點區(qū)域。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師通過快速鎖定紅圈內的大額項目供應商，對其參與項目進行延伸查證，最終證實部分項目存在限制、排斥潛在投標人以及涉嫌串標的情形。

2.發(fā)現(xiàn)供應商圍標線索。關鍵步驟：首先，審計師基于某一投標項目，運用爬蟲技術提取不同投標單位的IP地址，與其進行匹配。其次，運用關聯(lián)規(guī)則分析法模型統(tǒng)計分析出相同投標IP地址的關聯(lián)度情況。關聯(lián)度高的項目圍標概率大。如圖7所示，三家供應商投標IP地址相同，疑似圍標。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師通過跟進IP地址關聯(lián)度、重復度高的線索，發(fā)現(xiàn)不同供應商之間存在關聯(lián)關系，最終核實該供應商組合在多個項目存在惡意圍標的情況。

（三）合同管理階段

在合同管理階段審計師重點關注是否存在低價中標高價變更的情況。此次審計主要應用了規(guī)則約束法分析模型，發(fā)現(xiàn)存在低價中標高價變更的情況。總結如下：

關鍵步驟：首先，審計師提取SAP HANA數(shù)據庫中的數(shù)據表合同基本信息表，將拆分合同關鍵特征值寫入Python中。其次，應用規(guī)則約束法分析模型，將進入價格評議第2、3、4名的價格設置為監(jiān)控規(guī)則，與合同實際支付金額進行比對。如圖8所示，9871個項目中共有14個項目存在變更后合同價格高于其他單位投標報價的情況。次數(shù)為0說明不超出投標報價，價格每超過1個其他單位投標報價計數(shù)1次。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師經過查證、復核相關線索，最終發(fā)現(xiàn)某項目中標合同金額為2100萬，變更金額達800萬，最終結算金額為2900萬。最終價格高于價格評議環(huán)節(jié)排名第二報價的2585萬及第三報價的2792萬，存在低價中標、高價變更的情況。

（四）采辦效益評價

在采辦效益評價方面，審計師重點關注同類物資采購價格的合理性，是否存在同品不同價的情況。此次審計主要應用了比例趨勢核對分析法模型，發(fā)現(xiàn)存在個別物資價格虛高的情況?？偨Y如下：

關鍵步驟：首先，審計師應用SQL提取不同區(qū)域公司曾購買過同類物資的數(shù)據（如表2所示）。其次，應用比例趨勢核對分析法模型，對不同區(qū)域公司同時期采購量接近的物資采購價格基于最高價進行百分比轉化后，進行比例比對分析（如圖9所示）。

審計發(fā)現(xiàn)：審計師在查證線索后，發(fā)現(xiàn)A物資價格虛高背后另有隱情。

五、適用性及挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據審計的適用性

在初次應用大數(shù)據審計取得一定成效后，更堅定了大數(shù)據審計轉型升級的信心和前進方向。但并非每個企業(yè)都需要上線大數(shù)據審計系統(tǒng)，實踐中還需要綜合考慮企業(yè)發(fā)展階段、業(yè)務規(guī)模及特點、數(shù)據可得性、人才等要素，再基于成本效益原則選擇相匹配的模式。

本次應用大數(shù)據審計取得顯著成效與具備以下幾個條件密不可分：如企業(yè)信息系統(tǒng)比較完善;數(shù)據基礎較好;管理層有戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略定力，堅定地推進自上而下的數(shù)字化審計轉型升級;審計人員開放的學習心態(tài)等。

（二）大數(shù)據審計的挑戰(zhàn)

繼續(xù)深化大數(shù)據審計應用依然任重道遠，目前主要存在以下三個方面的挑戰(zhàn)：

1.基礎數(shù)據質量有待進一步提高。本次審計中發(fā)現(xiàn)采辦系統(tǒng)與合同系統(tǒng)中數(shù)據存在斷點，并且部分原始數(shù)據存在錄入失誤或信息系統(tǒng)有局限性，數(shù)據質量不高。數(shù)據清洗和轉換難度大，制約大數(shù)據分析環(huán)節(jié)的價值發(fā)揮。

2.要繼續(xù)創(chuàng)新分析技術手段。非結構化數(shù)據的理解和分析處理還有很長的路要走，審計技術的理論突破和圖像識別、語義理解算法的應用創(chuàng)新有助于充分挖掘非結構化數(shù)據中的數(shù)據價值，但目前仍未達到成熟應用階段。

3.審計師的知識架構與創(chuàng)新思維不足。運用大數(shù)據審計手段助力審計提質增效，離不開數(shù)據模型。而建立數(shù)據模型需要審計師熟練掌握業(yè)務實質、制度流程、數(shù)據模式、邏輯關聯(lián)等。

（作者單位：中國海洋石油集團有限公司南方審計中心，郵政編碼：518000，電子郵箱：hexb@cnooc.com.cn）

主要參考文獻

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