陳華橋

近年來，隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展、側(cè)供給結(jié)構(gòu)的不斷改革，我國市場經(jīng)濟逐步進入全新的常態(tài)化模式，在新形勢背景下，合理調(diào)配個人收入、實現(xiàn)社會公平成了國家和個人關(guān)注的重點內(nèi)容。新《個人所得稅法》于2019年1月正式出臺，該個稅法的頒布、實施也標志著我國在個稅體制改革工作中取得了重要發(fā)展階段，新《個人所得稅法》中將綜合所得、專項扣除加入個稅體制，將綜合性的稅收模式也分類稅制充分結(jié)合，在提高基本費用扣除標準的基礎(chǔ)之上優(yōu)化了稅率級間的差異，使得個稅體制取得了重大突破。新《個人所得稅法》以保障公民的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)及人權(quán)為基本目的，將公平稅收、合理稅收的理念貫徹其中，為促進社會收入公平打下了堅實的基礎(chǔ)。個稅改革對社會發(fā)展有著積極的現(xiàn)實意義，盡管個稅體制改革在現(xiàn)階段新形勢下已取得了長足發(fā)展，但此次改革的難度較大，部分制度仍存在一定的不足，本文將對當前個稅改革的法治成果及現(xiàn)存問題進行深入分析，并提出了相應(yīng)優(yōu)化建議。

隨著我國稅收制度的不斷改革及現(xiàn)代化建設(shè)進程的不斷推進，在目前的稅收體系中，個人所得稅占據(jù)著越來越重要的地位。一直以來，個人所得稅與增值稅、企業(yè)所得稅都位列我國稅收種類的前三位，隨著個稅體制的不斷改革，該稅種的占比也逐步呈增大趨勢。個人所得稅可有效組織國家的財政收入，也可對社會收入的再分配起到重要的調(diào)節(jié)作用，此外，個人所得稅與民眾有著直接聯(lián)系，對其個人及家庭間的收入分配也會產(chǎn)生直接影響。我國的《個人所得稅法》長期以來都存在著眾多不足和技術(shù)性缺失，以往的《個人所得稅法》無法同時兼顧稅收的公平性及稅收模式的科學(xué)性，其在分類征收方面的管理水平仍存在一定缺陷，這也是導(dǎo)致我國個稅法難以發(fā)揮其收入分配的調(diào)節(jié)作用和社會公平促進作用的重要原因。此次個稅改革增設(shè)綜合所得、專項扣除，同時也將基本費用的扣除標準提高，在優(yōu)化稅率等級方面的效果有著顯著提升，以全新的個稅征管理念，將綜合征收和分類征收充分結(jié)合，使得我國個稅體制成功邁入了現(xiàn)代化混合型個稅臺階，對實現(xiàn)合適稅收、公平稅收有著重要意義。此次個稅改革雖已取得一定成果，但在其實施過程仍存在部分問題，為保障個人的根本利益，針對此次個稅改革存在的問題，進行深入分析，并提出優(yōu)化整改意見，現(xiàn)作出如下陳述：

一、個稅改革的目的和內(nèi)容

（一）個稅改革的目的

目前，多數(shù)稅收制度相對完善的西方國家所采用的個稅制度是綜合與分類相結(jié)合的，即在對個人不同來源、不同類型的收入進行分類征稅外，還會綜合性的對其黏度總收入進行征稅，一般都會以家庭為單位對其個人所得稅進行綜合征收。我國早在十六屆三中全會中，就已經(jīng)將“分類與綜合相結(jié)合的”個稅模式寫入相關(guān)章程。在此次個稅改革之前，我國實行的個稅制度仍是以分類征收為主，以“分別征收，各個繳清”的原則對個人所得稅進行征收和管理，在這種制度下，對有多元化收入的高薪階層而言，其個稅征收的種類較多，基數(shù)較少，其對應(yīng)繳納的稅額就更少，而部分收入單一的家庭則可能會面臨稅負壓力過大，繳稅金額較多的情況。

以個人所得稅的演化規(guī)律來看，該制度應(yīng)該是與當下的市場經(jīng)濟體制緊密結(jié)合的，隨著人們勞動價值的提升，才有了個人所得的價值演變，蔣震學(xué)者表示，個人所得稅的不斷完善、成熟與社會主義市場經(jīng)濟體制的改革進程是相適應(yīng)的，在未來，隨著市場經(jīng)濟體制改革進程不斷深入，個稅改革最終也會以綜合制為最終目標，只有擴大個人所得稅征稅范圍，才可全面加強調(diào)控收入分配的作用。但我國以往的個稅制度并未與當下的物價水平、個人工薪水平相適應(yīng)，個稅改革的期待日漸強烈。此次個稅改革的基本目的是要進一步貫徹我國便民、惠民、利民制度的推進，將個人日常工作中經(jīng)常發(fā)生的收入項目納入綜合征稅的范圍之中，將基本扣除的費用標準提高，縮小稅率等級間的差異，以優(yōu)化其稅率結(jié)構(gòu)，此外，此次個稅改革還應(yīng)完善個稅配套制度并完善納稅人的征管法律條例。

（二）個稅改革的內(nèi)容

此次個稅改革為全面促進社會收入再分配的公平性，改變了既往的稅收征管模式，其改革內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面：

①本次改革新增了四項個人日常工作中經(jīng)常發(fā)生的收入項目，主要包括工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬以及特許權(quán)使用費，以上四項內(nèi)容增加后均采用綜合制模式進行征管，可每月或分次分項繳納，也可在當年一次性匯總，以多退少補的方式繳納;②此次改革在既往的個稅起征點基礎(chǔ)上將基本扣除的費用標準提升到了5000元/人/月，即指月收入在5000以下工薪階層暫時是無需繳納個人所得稅的。此外，除了工資薪金的個稅征收外，還新增了六項專項附加費用的扣除，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或租金、老人贍養(yǎng)等方面;③自20世紀八十年代掀起稅改浪潮以來，稅率結(jié)構(gòu)一直都是一個爭論較多的話題，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，貧富差距逐漸拉大的形式下，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)勢在必行。而此次個稅改革也首次對工薪、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費等四項勞動性所得進行綜合征稅，均統(tǒng)一實施相同的稅收利率，在既往征稅的七級超額累進稅率基礎(chǔ)上優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，將以往的3%、10%、20%三檔較低稅率調(diào)整為5%、10%、20%，較高稅率級距仍保持為30%、35%、45%等三個檔次;④此外，個稅改革與當前社會的配套措施也是緊密相關(guān)的。目前我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，個稅配套措施的征管和監(jiān)管制度也存在較大差異，前財政部部長肖捷也曾表示，個稅改革將按照“方案總體設(shè)計、實施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制”路徑推進。目前，加快推進個稅改革的呼聲一致，為促進個稅改革進程順利推進，應(yīng)當推進相關(guān)部門共治共管以及聯(lián)合懲戒的制度，以互相干預(yù)、互相制衡的原則來完善納稅人的稅收管理支撐。

二、個稅改革后的法治成果分析

個稅改革對國家稅收的分配有著重要的調(diào)節(jié)作用，可有效推進國家稅收制度的深化改革進程，在提升國家治療效率的同時對促進稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)也有著重要意義。張守文在其相關(guān)文獻中表示，持續(xù)推動收入分配問題的解決是貫穿中國改革開放歷程的一條重要主線，個稅立法在其中發(fā)揮著重要作用。合理的稅務(wù)征管條例可有效降低低收入群體的稅務(wù)支出，同時也可一定程度上提高高收入人群的納稅比例，以此可縮小現(xiàn)階段各地區(qū)的貧富差距。通過此次個稅改革，勞動者的個人收入得到了法律保護，綜合計征的模式也可顯著提升社會群眾的勞動積極性。筆者認為此次個稅改革的法治成果主要體現(xiàn)在以下幾個方面：