摘要：我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，為各大企業(yè)構(gòu)建了全新的發(fā)展空間，同時隨著政府對營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，使得各種類型的企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)間的市場競爭日趨激勵。在此形勢下，企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要在提升產(chǎn)品、服務等水平的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，從而全面提升風險管理及應對水平，夯實長期發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風險管理框架;企業(yè)內(nèi)部會計控制;規(guī)范

自上世紀90年代起，我國就逐漸重視企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的開展，先后出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及財會[2017] 21號《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。經(jīng)過長時間的探索和實踐，現(xiàn)已收獲了些許成果，但是還有諸多方面有待完善。本文從企業(yè)內(nèi)部會計控制概念入手，簡要分析目前企業(yè)風險管理框架下企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足，希望能夠?qū)τ嗅槍π缘貙σ?guī)范內(nèi)容加以完善和優(yōu)化。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義

企業(yè)會計內(nèi)部控制工作可以保障企業(yè)財產(chǎn)和物質(zhì)的安全性，因此財務信息的真實性和可靠性都是非常重要的[1]。會計的基本職能主要包含兩個方面：一是反映，二是控制。其中，反映職能是控制職能得以有效發(fā)揮的基礎(chǔ)，同時，只有有效、合理地控制，方可確保反映信息的準確性。企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，就是對信息進行處理和利用的過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不符合制度要求的行為支出予以控制，既達到了控制的目的，還能夠為企業(yè)反映可靠、真實的信息，提高企業(yè)風險管理能力，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的高效達成。

二、企業(yè)風險管理框架下企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足

（一）缺乏風險預警及應對機制

在經(jīng)濟社會快速發(fā)展的背景下，市場形勢瞬息萬變。新時期，企業(yè)如果不能夠第一時間把握市場變化，對潛在的生產(chǎn)運營風險進行預判，一旦發(fā)生危險必將造成嚴重損失的后果。目前，我國大多數(shù)企業(yè)均存在缺乏完善的風險預警及應對機制的問題，使得企業(yè)對于可能發(fā)生的問題無法有效預判，也無法有針對性地進行防范和解決。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督功能薄弱

現(xiàn)階段，大對數(shù)企業(yè)在開展會計監(jiān)督工作時缺乏力度，使得企業(yè)內(nèi)部的會計行為缺乏規(guī)范性，對于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)支出等無法有效把控，致使企業(yè)財產(chǎn)外流的問題，甚至出現(xiàn)違法、違紀現(xiàn)象。雖然，目前絕大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部會計控制的價值已經(jīng)充分認可并給予高度重視，并且構(gòu)建了一系列會計管理制度，但是部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)職責不清，權(quán)責不明，內(nèi)部管理缺乏相互制衡機制，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)[2]。此外，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的不能夠在短時間內(nèi)顯現(xiàn)出對企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，使得企業(yè)管理者在時間、金錢等方面的投入相對較少，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能未能有效發(fā)揮作用。

（三）缺乏有效的控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會計控制得以有序?qū)嵤┑幕A(chǔ)。目前，我國大多數(shù)企業(yè)均已建立、健全了內(nèi)部會計控制體系，但是往往由于控制環(huán)境的缺失，限制了內(nèi)部控制工作價值的有效發(fā)揮。具體體現(xiàn)在三個方面：一是對于企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的認識存在偏差，單純認為其只涉及財務部門，忽略了全部門、全員參與的重要性，二是企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺失，董事會及相關(guān)監(jiān)管部門并未有效發(fā)揮作用;三是企業(yè)內(nèi)部文化的缺失，使得員工缺乏參與企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的熱情和積極性。

三、企業(yè)風險管理框架下對企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范優(yōu)化策略

（一）引導企業(yè)加強對風險管理的關(guān)注

企業(yè)風險管理的目標為要通過對經(jīng)營風險的識別，制定對應的預防和控制措施，消除或減少風險帶來的潛在損失，從而實現(xiàn)企業(yè)有能力[3]。不可否認的是，企業(yè)的生產(chǎn)管理資源并不是取之不盡的，加強控制也是需要大量人力、物力、財力等成本的。如果企業(yè)一味將精力投入在一些相對細小且微不足道的控制層面，往往會得不償失。因此，在企業(yè)風險管理框架下，企業(yè)決策者及管理人員要從大局出發(fā)，將主要精力投放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的重大風險層面，同時輔助強化對細小環(huán)節(jié)的把控，避免舍本逐末、因小失大?；诖?，企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要引導企業(yè)充分開展企業(yè)風險防范工作，強化對企業(yè)風險管理的關(guān)注。

（二）指導企業(yè)明確內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督職能

為了強化企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)制度的有效執(zhí)行和落實，企業(yè)風險管理框架信息溝通及監(jiān)控的要素中，明確強調(diào)要以控制活動設(shè)置的形式，創(chuàng)建獨立、專業(yè)的監(jiān)督職能部門，全面把控框架實施工作?？刂苹顒雍w了企業(yè)各個層級、各種活動層面，例如：經(jīng)營控制、組織控制、人事控制、設(shè)備及設(shè)施控制等。監(jiān)控主要是對企業(yè)風險管理過程始終進行監(jiān)督，且在必要情況下對發(fā)生偏離的現(xiàn)象進行修正。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的內(nèi)容中應該重點要求企業(yè)董事會、CEO、審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)等要承擔自身的責任和義務，并在此基礎(chǔ)上進一步明確外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職能。

（三）引導企業(yè)強化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

傳統(tǒng)內(nèi)部控制的第一要素是控制環(huán)境，但是新形勢下的企業(yè)風險管理框架將其內(nèi)容調(diào)整成內(nèi)部環(huán)境。該要素的調(diào)整充分體現(xiàn)了目前企業(yè)風險管理范圍在逐漸擴大，需要關(guān)注的環(huán)境視野也更廣泛。內(nèi)部環(huán)境包含：風險管理哲學、員工道德觀、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等，相較于傳統(tǒng)控制環(huán)境要素而言，內(nèi)涵更為豐富。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要明確指出企業(yè)強化自身內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重要性，使企業(yè)形成一種自上而下的內(nèi)控意識。

結(jié)束語：

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作對于其發(fā)展非常重要，必須引起高度重視。但是，從企業(yè)風險管理框架的角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部會計控制還存在諸多有待完善的內(nèi)容，因此就需要相關(guān)單位和部門不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的內(nèi)容，要求企業(yè)嚴格貫徹執(zhí)行規(guī)范要求。

參考文獻：

[1]李睿.企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化對策研究[J/OL].中國市場[2021-05-06].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.3358.F.20191205.1628.002.html.

[2]米露莎.企業(yè)集團全面預算管理視角下的內(nèi)部會計控制研究[J].市場觀察，2019（3）：52-53.DOI：10.3969/j.issn.1674-1315.2019.03.030.

作者簡介：

張葳（1984-），女，漢族，河南省鄭州市人，會計師，中國鐵路鄭州局集團有限公司財務部，研究方向：財務管理、會計核算、資金管理。