【摘 要】 疫情下的數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及近年來人工智能技術(shù)的進步加速推動了RPA的潮流：讓機器代替人工去完成重復的、標準化的作業(yè)流程。以RPA為代表的自動化技術(shù)運用，能夠代替審計人員完成大量的手工操作，在降低審計成本的同時提高審計工作效率、質(zhì)量和合規(guī)性，讓審計人員專注更具“價值創(chuàng)造”的工作。首先，定義了RPA審計機器人的概念和特征;其次，構(gòu)建了RPA審計機器人的框架模型，并從基礎設施層、數(shù)據(jù)層、服務層、平臺層和應用層等方面進行了詳細解析;再次，提出并闡述了審計機器人的研發(fā)流程;最后，深入分析了RPA審計機器人在分析、設計、開發(fā)和運用方面的研發(fā)策略。期望搭建的理論框架和制定的研發(fā)策略能夠為RPA技術(shù)在審計領(lǐng)域的研究及應用提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 RPA; 審計機器人; 框架模型; 研發(fā)策略

【中圖分類號】 F232;TP315? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）19-0002-06

一、引言

隨著數(shù)據(jù)科學不斷發(fā)展，機器人流程自動化、認知科學等數(shù)字化技術(shù)融入工作，企業(yè)通過使用自動化及智能技術(shù)，不斷釋放自然勞動力，追求員工“更有價值”的工作。機器人流程自動化（Robotic Process Automation，以下簡稱RPA）代表智能自動化技術(shù)發(fā)展的結(jié)晶，是工業(yè)革命4.0的必然產(chǎn)物。不管信息技術(shù)發(fā)展到何種程度，增效降本是企業(yè)在任何時代都會追求的永恒命題。伴隨人工智能等技術(shù)的發(fā)展，審計領(lǐng)域的自動化、智能化、數(shù)字化將為審計工作提供新的動力、新的思維、新的方法，也將為審計組織結(jié)構(gòu)和審計模式帶來較大程度的變革。

近年來，RPA技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用引起了學術(shù)界和實務界的高度關(guān)注。理論層面，畢秀玲和陳帥[ 1 ]認為我國推進“審計智能+”建設，有助于滿足審計全覆蓋的要求，應對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)，解決審計發(fā)展不平衡問題，搶占審計發(fā)展先機，爭得標準制定國際話語權(quán);基于現(xiàn)有基礎，正視認識溝通、系統(tǒng)規(guī)劃、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理及系統(tǒng)風險等障礙，發(fā)揮社會主義制度、技術(shù)和人才等優(yōu)勢，采取審計信息化升級、分區(qū)域推進、技術(shù)分階段發(fā)展的步驟，推進中國特色“審計智能+”建設。張慶龍和邢春玉[ 2 ]從理論和應用層面厘清了內(nèi)部審計數(shù)字化、智能化的概念區(qū)別與聯(lián)系，并借助新一代內(nèi)部審計數(shù)字化的特征表現(xiàn)以及機器人流程自動化在審計實務中的逐步應用，構(gòu)建出新一代內(nèi)部審計智能化的通用技術(shù)應用框架，以助力內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的監(jiān)督控制職能向便捷、高效的信息化自審計職能轉(zhuǎn)變。陳偉[ 3 ]在分析信息化環(huán)境下審計機器人和實現(xiàn)審計工作自動化重要性的基礎上，介紹了RPA技術(shù)及其在審計工作中應用的機遇和挑戰(zhàn)，并提出基于RPA的審計機器人實現(xiàn)方法以及基于RPA的審計機器人的發(fā)展。應用層面，陳琳娣[ 4 ]分析了機器人流程自動化在浙江移動內(nèi)部審計項目中的應用探索與實踐，并說明了工作效率和工作質(zhì)量方面的成效。高思凡和曹麗霞[ 5 ]介紹了RPA技術(shù)在審計中的應用，闡述了審計機器人的應用步驟，分析了審計機器人的效用與障礙。江其玟和朱雪源[ 6 ]從技術(shù)層面和會計師事務所層面分析了審計機器人應用困境，提出要以政府部門為主力軍，各家事務所、企業(yè)予以配合，監(jiān)管部門與行業(yè)自律組織做后勤維護保障，建立“政府頂層設計—監(jiān)管機構(gòu)維護—事務所運營”保障體系的審計事業(yè)發(fā)展解決方案。程平等[ 7-8 ]詳細分析了會計師事務所進行財務報表審計時在初步業(yè)務活動、主營業(yè)務收入和應收賬款實質(zhì)性程序、會計分錄測試等審計工作中的現(xiàn)狀及其存在的審計成本高、審計風險高和審計效率低的問題，并引入RPA分析了審計機器人的運行過程與運行機理，從機器人成本與價值、對人員和組織結(jié)構(gòu)的影響以及風險管控等方面探討了具體應用。

綜觀現(xiàn)有文獻，對RPA技術(shù)在審計領(lǐng)域中應用的相關(guān)研究已經(jīng)頗豐。目前，理論層面主要涉及審計自動化的應用思路和審計機器人應用的機遇、挑戰(zhàn)、方法步驟和障礙等方面的研究，而應用層面主要涉及審計機器人在內(nèi)部審計和注冊會計師審計方面的應用案例研究。從這些研究發(fā)現(xiàn)，當前對審計機器人的概念和特征并沒有一個明確的界定和清晰的內(nèi)涵，其理論框架研究還不夠完整和深入，而且對審計機器人應用最重要的影響要素研發(fā)策略研究基本未涉及。鑒于此，本文將定義RPA審計機器人的概念和特征，構(gòu)建RPA審計機器人的框架模型，深入分析審計機器人的研發(fā)流程及在審計機器人分析、設計、開發(fā)和運用方面的研發(fā)策略。

二、RPA審計機器人的概念與特征

（一）概念

RPA（Robotic Process Automation）是通過用戶界面使用和理解企業(yè)已有的應用，根據(jù)預先設定的業(yè)務處理規(guī)則和操作行為，模擬、增強和拓展用戶與計算機系統(tǒng)的交互過程，自動完成一系列特定的工作流程和預期任務，有效實現(xiàn)人、業(yè)務和信息系統(tǒng)一體化集成的智能化軟件[ 9 ]。

RPA審計機器人（以下簡稱審計機器人）是一類遵循既定的程序和步驟，將審計領(lǐng)域發(fā)生的各項業(yè)務梳理加工，經(jīng)RPA技術(shù)轉(zhuǎn)換到審計業(yè)務流程自動化系統(tǒng)中，輔助審計人員高效地完成重復、機械、易于標準化的結(jié)構(gòu)化審計任務，能夠?qū)崿F(xiàn)審計人員、審計業(yè)務和信息系統(tǒng)一體化有效集成的自動化軟件。

在審計工作中應用RPA技術(shù)，通過調(diào)整組織架構(gòu)、重塑審計業(yè)務模式、優(yōu)化審計業(yè)務流程，將會極大地節(jié)約審計成本，提高審計效率，并把審計人員從高度重復性、結(jié)構(gòu)化、無需復雜判斷的審計任務中解放出來，使他們更加集中精力于審計風險更高的工作任務上。

（二）特征

雖然RPA可以實現(xiàn)流程的自動化，但是并非所有審計工作機器人都能勝任。審計機器人作為審計人員和審計系統(tǒng)之間的“粘合劑”和“連接器”，是非入侵式的部署，能夠有效降低傳統(tǒng)IT部署中的風險和復雜性。審計機器人是在電腦端部署的軟件，無論何時何地都可以使用，不受區(qū)域影響。使用審計機器人將每個審計業(yè)務流程進行系統(tǒng)錄入并執(zhí)行其中的操作，可以避免人工長時間操作系統(tǒng)出現(xiàn)疲勞導致的錯誤，從而有效降低錯誤率，同時，還可以減少相關(guān)人員接觸敏感數(shù)據(jù)，減少欺詐和違規(guī)的可能性，讓操作過程隱藏在人們面前。此外，審計機器人開發(fā)使用的是說明性步驟，通過記錄、應用便可配置完成。