劉香蘭

【摘 要】近年來，國家關(guān)于國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略布局優(yōu)化提升，而國有企業(yè)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是其深化改革的重要創(chuàng)舉。無論何種改革，確保國有資產(chǎn)不能流失且實現(xiàn)保值增值始終是堅守的底層思維，除此之外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題也是核心關(guān)鍵。故本文選取國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為研究視角，以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓下的涉稅問題作為研究主體，對其不足之處和改善舉措進(jìn)行簡要闡述，望能起到一定借鑒。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;涉稅問題

積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)提議，將國企混改提到一個嶄新高度。直至2019年，國務(wù)院審議通過了國企混改的第四批試點名單，累計參與混改企業(yè)共計210余家，其中央企系統(tǒng)居多，達(dá)136家，行業(yè)遍及鐵路、民航、電力等重要領(lǐng)域和互聯(lián)網(wǎng)等戰(zhàn)略性新興領(lǐng)域。而隨著國企混改規(guī)模不斷擴(kuò)大，一些潛在風(fēng)險暴露出來，諸如國有資產(chǎn)流失問題不能徹底解決，流失漏洞日漸多樣，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題逐日頻生等，引起各有關(guān)部門駐足思考。

一、國企混改的歷史演進(jìn)

社會主義制度特殊性使得我國國有企業(yè)發(fā)展頗具特色，而獨(dú)特性的另一面也就意味著在國企改革發(fā)展中可能會沒有太多經(jīng)驗用來借鑒。為了促進(jìn)生產(chǎn)力精進(jìn)發(fā)展，我國于上世紀(jì)90年代首次提出民間資本助力國企發(fā)展的理念，并于1992年正式允許民間資本參與國企改組進(jìn)程。

“國企混改”作為國企改革突破口，開啟了新一輪創(chuàng)新進(jìn)程。國家在2000年底已基本實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度初步建立，國資主導(dǎo)其他資本進(jìn)駐的多元格局已基本落成。但這個時期，在企業(yè)改組和兼并過程中，產(chǎn)權(quán)交易不透明、清產(chǎn)核資不規(guī)范、評估機(jī)制不完善等問題諸多，尤其是企業(yè)管理層，往往會利用自身對企業(yè)較為熟悉的先天優(yōu)勢，對資產(chǎn)極力壓縮低估，使經(jīng)營惡意變差，從而以低于市場價值收購;同時諸如商譽(yù)、商標(biāo)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)未被列入企業(yè)資產(chǎn)目錄，而這些問題在國有資產(chǎn)管理體制建立時期得到改善。

明確資產(chǎn)保值增值責(zé)任主體的同時結(jié)束了“九龍治水”的多頭管理現(xiàn)象，配套建設(shè)保險、證券期貨等資本市場使相關(guān)法律法規(guī)制度進(jìn)一步得到完善。截至2011年，全國90%國企完成現(xiàn)代化公司制改革，至此，公司治理逐步完善，決策水平和防風(fēng)抗風(fēng)能力相應(yīng)提升。截止2017年全國國企基本全面實現(xiàn)公司制改制，同時按照“宜獨(dú)則獨(dú)、宜控則控、宜混則混”的穩(wěn)健戰(zhàn)略改制原則逐步深化推行，但產(chǎn)權(quán)交易中的相關(guān)問題依然存在。因此，堅決防止老問題變相出現(xiàn)，逐一預(yù)警現(xiàn)行風(fēng)險點，是國企資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓注意事項的著重議題。

二、國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題

國家稅收制度，既是國家征納強(qiáng)制力的一種表現(xiàn)，也是國家用于宏觀調(diào)控的一項經(jīng)濟(jì)手段。如何發(fā)揮稅收中性作用，在國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中將起到關(guān)鍵意義。但目前，在實際資產(chǎn)交割進(jìn)程中，還會出現(xiàn)一些顯著問題：

1.稅收政策支持力度不夠。

國企混改的沿襲與落地，使國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成為一項長久話題。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)時，實際上國企實現(xiàn)了新一輪的重組升級。在并購重組稅收優(yōu)惠政策中，盡管近年來國家已陸續(xù)出臺很多鼓勵政策，但不免有一些政策還存在缺失，一些與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不協(xié)調(diào)，和當(dāng)下重組方式不配套，納稅基礎(chǔ)評估不合理等問題并未從根本上解決，使稅收政策在國有企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中適用性大打折扣。

具體而言：如稅收政策不協(xié)調(diào)問題。在國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收支持政策上，可以清晰地看到國家在企業(yè)所得稅、契稅及印花稅等政策文件中均有明確提及，但就轉(zhuǎn)讓增值部分的增值稅和涉及房土等固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的土地增值稅，在相關(guān)稅收文件中卻并未提及。因此，國有資產(chǎn)在進(jìn)行整體劃轉(zhuǎn)時，大家對其能否適用增值稅“不征稅”政策眾說紛紜，存在爭議。再有，現(xiàn)行一些稅收政策確實存在缺失問題。如國資委隸屬國家部門，不是常規(guī)的一般性居民企業(yè)。因此，其直接劃轉(zhuǎn)的產(chǎn)權(quán)無法適用現(xiàn)行普適的企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理規(guī)定，但具體怎樣操作并無明確規(guī)定。因此，稅收政策略顯配套性不足。

2.政策執(zhí)行的落地性不足。

在國有企業(yè)發(fā)展歷史長河中，一些企業(yè)的經(jīng)營受當(dāng)時經(jīng)濟(jì)制度所限，導(dǎo)致國有企業(yè)成為我國行業(yè)中的特殊板塊。而一些資深高層領(lǐng)導(dǎo)受長期傳統(tǒng)思想熏陶，在國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中并未充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅收問題，甚至一些企業(yè)高層對稅收問題漠不關(guān)心。比如，在改制過程中，一些企業(yè)的部門資產(chǎn)可能會存在沒有產(chǎn)生收入但卻被企業(yè)劃出的情形，此行為企業(yè)并不會主動繳納相應(yīng)稅款，而從稅務(wù)部門角度來看，對于此類稅款的征繳難度增大。因此，導(dǎo)致這批資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，國家沒有取得對應(yīng)稅收，其實也是國有資產(chǎn)變相流失的一種形式。所以提請國家相關(guān)部門在資產(chǎn)評估和清產(chǎn)核資時，應(yīng)注重稅收基數(shù)的準(zhǔn)確估值，方能利于稅務(wù)部門征繳稅款的合理合規(guī)。否則，企業(yè)管理層忽視納稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)考評并無依據(jù)，將導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行難以落地。

3.稅務(wù)籌劃的方案不清晰。

國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)交易中，不能因為該行為皆是遵照國家政策和國有優(yōu)勢，忽視稅務(wù)籌劃問題。稅務(wù)籌劃一般兼具節(jié)稅空間、轉(zhuǎn)讓方式、延期納稅、稅收優(yōu)惠和納稅人構(gòu)成等5個方面入手分析，而從稅額的影響因素層面：稅基、稅率、稅額將是稅籌主攻方向。國有資產(chǎn)交易是產(chǎn)權(quán)交易中最主要的一種轉(zhuǎn)讓形式，基于實務(wù)，國企產(chǎn)權(quán)中經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)以大宗房地產(chǎn)交易居多，因此在稅務(wù)籌劃上具有籌劃空間。

結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，基于企業(yè)自身交易屬性，秉承合理稅務(wù)籌劃運(yùn)籌思想，將按照稅籌思路和稅籌核心進(jìn)行逐層分析，并制定幾個可供實際操作的可行備選方案，審時度勢地做好利弊分析，并將不同稅籌結(jié)果加以呈現(xiàn)，從中找出最佳執(zhí)行方案，使其在國企資產(chǎn)交易中頗具現(xiàn)實意義。但是，截止目前，很多企業(yè)基于多重原因，諸如自身稅籌能力不夠，相關(guān)政策參透和領(lǐng)悟性不足等，導(dǎo)致國企資產(chǎn)交易中稅籌方案不夠清晰，從而無法發(fā)揮稅籌的根本指導(dǎo)意義。

三、優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅優(yōu)化舉措

1.完善相關(guān)稅收政策。

在稅收通則全面構(gòu)建下，重新梳理我國國有企業(yè)并購重組稅制，建立與現(xiàn)行階段經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相協(xié)調(diào)的稅制基礎(chǔ)，改善國有企業(yè)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)由于交易繁雜、金額較大、涉及稅種多等客觀問題和相關(guān)稅種間政策差異大、政策缺位現(xiàn)象的基礎(chǔ)狀況，落實稅收中性原則，將稅收紅利落到實處。具體而言，包括但不限于上市公司資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)行為、國資委主導(dǎo)下的無償劃轉(zhuǎn)行為等。相關(guān)財稅部門應(yīng)盡快出臺與此類相對應(yīng)的稅收政策，方能使稅制與經(jīng)濟(jì)形勢趨同發(fā)展。

2.建立稅企溝通紐帶。

政策落地執(zhí)行性不強(qiáng)的關(guān)鍵問題還在于征納雙方溝通機(jī)制問題。大數(shù)據(jù)時代已實現(xiàn)了信息共享呈現(xiàn)，但金稅工程還不能完全實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的全面采集，所以，在信息化建設(shè)進(jìn)程中，國有企業(yè)與各級國資管理部門、各級稅務(wù)部門應(yīng)積極做好溝通協(xié)調(diào)和服務(wù)監(jiān)督的雙向紐帶。使國家在大力宣傳相關(guān)稅收政策的時點，企業(yè)能及時吸收并強(qiáng)化政策應(yīng)用落地;與此同時，國家有關(guān)部門在幫助企業(yè)準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上，亦能體現(xiàn)自身價值與綜合職能，防止企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，金額巨大，把握不好政策執(zhí)行出現(xiàn)理解偏差。而一旦出現(xiàn)征納雙方認(rèn)知偏差，于國家而言，可能導(dǎo)致稅收流失，于企業(yè)而言，會滋生較高納稅風(fēng)險。同時，不僅相關(guān)單位要特別關(guān)注資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收問題，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，由于稅法本身存在潛在滯后性，現(xiàn)階段可試行重大稅務(wù)事前裁定制度，增加國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這一商業(yè)活動稅收成本的前置確定性，消除納稅風(fēng)險，亦能夠消除基層稅務(wù)的執(zhí)法不當(dāng)隱患。

3.做好稅籌方案落地。

國有企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉列繁多，以大宗房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為例，由于直接涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等重大稅種，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓稅負(fù)巨大，所以，稅收籌劃思路是一項節(jié)約稅籌成本的關(guān)鍵之舉。實際交易中，對于大宗房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易，常見形式有直接轉(zhuǎn)讓、投資和轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)等形式。而改變交易方式，可最大限度利用國家稅收政策，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓稅收紅利。

國有資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓，出讓方可在履行轉(zhuǎn)讓程序后，將產(chǎn)權(quán)公開掛牌轉(zhuǎn)讓，同時收回資金。這種方式交易雖直接簡單，但出讓和受讓方均涉及稅負(fù)最大。而轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)形式，即全資子公司投資的操作形式。購買者通過子公司股權(quán)控股，會取得資產(chǎn)實際所有權(quán)，但該操作具有一定局限性，其并不適用于所有銷售行為，所涉及產(chǎn)品常為價值較高的商業(yè)地產(chǎn)等產(chǎn)品。通過這種交易方式，只需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的所得和印花稅，規(guī)避了增值稅和土地增值稅兩大主稅，所以，改變轉(zhuǎn)讓形式會大量減少納稅支出，從而為企業(yè)帶來稅收紅利，因此，合理做好稅籌方案具有現(xiàn)實意義。

四、結(jié)束語

在國企混改中，國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為是關(guān)鍵要義，資產(chǎn)評估是重要環(huán)節(jié)，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與評估會依據(jù)國資委相關(guān)文件按步進(jìn)行，但綜合來看，目前相關(guān)稅收政策方面并不能完全滿足劃轉(zhuǎn)需要。因此，就國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，涉稅問題亟待解決，方能形成與經(jīng)濟(jì)行為配套的制度保障。

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（作者單位：株洲高科集團(tuán)有限公司）