彭永翠

稅收優(yōu)惠政策對我國社會經(jīng)濟(jì)尤其是企業(yè)的發(fā)展都非常重要，為研究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響情況，本文提出稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響的實證研究，從內(nèi)容和作用機(jī)制等方面分析稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合企業(yè)自主創(chuàng)新的構(gòu)成要素，分析現(xiàn)階段企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展現(xiàn)狀，選擇安徽省多家科技創(chuàng)新型企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)：應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策后，能夠促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新投入，增加企業(yè)自主創(chuàng)新項目的實際收益。研究表明稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新具有積極帶動作用，可有效推動企業(yè)的自主創(chuàng)新發(fā)展。

一、引言

企業(yè)自主創(chuàng)新是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動力，同時也是國家經(jīng)濟(jì)競爭力的重要體現(xiàn)?，F(xiàn)階段，國家對企業(yè)創(chuàng)新工作的重視程度逐漸提高，并下達(dá)了相關(guān)的文件作為企業(yè)自主創(chuàng)新的政策支持[1]。盡管研究和開發(fā)投資的收益率較高，而且具有正外部性，但由于其比一般投資具有更大的風(fēng)險和不確定性，許多企業(yè)恐懼社會風(fēng)險的影響，常常拒絕企業(yè)研究和開發(fā)投資創(chuàng)新型項目，而傾向于擴(kuò)大規(guī)模的投資，要求政府在這一時刻采取優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，投入一定創(chuàng)新資金[2]。

政府通過稅收優(yōu)惠手段，降低了企業(yè)研發(fā)投資者的風(fēng)險，提高了其稅后收益率。有助于企業(yè)降低創(chuàng)新項目存在的風(fēng)險，并能夠成為其創(chuàng)新的有力支撐。為了激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，逐步提出并優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，并針對稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響進(jìn)行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展提供參考數(shù)據(jù)。

二、稅收優(yōu)惠政策分析

（一）稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹

1.加計扣除政策。稅收優(yōu)惠政策中，加計扣除政策主要針對的是企業(yè)對研發(fā)項目的核算過程中可以按照相關(guān)文件提出的規(guī)定，將創(chuàng)新項目投入的所有支出進(jìn)行加計抵扣。有關(guān)法律文件指出，如果企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用未進(jìn)入當(dāng)期損益結(jié)算記錄中，此時可以按照該企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的一般直接抵扣相應(yīng)的納稅額度。反之，則需要根據(jù)企業(yè)累計的歷史無形資產(chǎn)總量的150%作為稅前攤銷處理[3]。

2.加速折舊政策。加快折舊是指在技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新速度加快的條件下，允許企業(yè)擁有和使用用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采用加速折舊的方法進(jìn)行核算。中國稅務(wù)相關(guān)法律條款先后提出加速折舊政策及其補(bǔ)充條例，文件中明確指出：如果企業(yè)能夠證明固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限，且該年限低于規(guī)定的折舊最低年限，則企業(yè)享有加速折舊優(yōu)惠政策，最低折舊年限不能少于規(guī)定的折舊年限的60%[4]。

3.減稅與免稅政策。高新技術(shù)企業(yè)是我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具潛力的企業(yè)。因此，國家針對該類型的企業(yè)征收的所得稅款為15%。該政策的針對性和可操作性都很強(qiáng)，有助于直接促進(jìn)高新型技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)投入[5]。

除了上述稅收優(yōu)惠政策外，其他政策類型及其表現(xiàn)形式如表1所示：

（二）稅收優(yōu)惠政策作用機(jī)制

一般情況下，微觀稅負(fù)水平對經(jīng)濟(jì)主體的投資、勞動供給等行為選擇具有重要影響，降低稅負(fù)水平可以促進(jìn)社會總的投資規(guī)模、勞動供給與總需求的增長，通過傳導(dǎo)機(jī)制和反饋機(jī)制達(dá)到稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)目的。稅收優(yōu)惠政策作用機(jī)制的具體原理如圖1所示：

三、企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)狀

自主創(chuàng)新是指企業(yè)依靠自身的科技資源和能力進(jìn)行創(chuàng)新，不排斥外來、消化吸收，而是在自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，通過各種途徑，形成具有知識產(chǎn)權(quán)的流程、產(chǎn)品等創(chuàng)新過程。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的構(gòu)成要素[6]，如圖2所示：

其中，創(chuàng)新性投入能力可以分為創(chuàng)新性基礎(chǔ)條件投入、研發(fā)能力投入等。主要包括對人力資源和資金的投入。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的發(fā)展趨勢決定著其發(fā)揮作用的空間。研究開發(fā)基礎(chǔ)與能力也是企業(yè)自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，是指企業(yè)本身具有的基礎(chǔ)條件，但不能用創(chuàng)新資源投入能力來替代。公司的研發(fā)基礎(chǔ)與公司的自主創(chuàng)新能力密切相關(guān)，它包括公司的設(shè)備水平、員工素質(zhì)水平、現(xiàn)有技術(shù)水平以及公司所擁有的專利、標(biāo)準(zhǔn)成果等，在一定程度上反映了公司的自主創(chuàng)新能力的發(fā)展?jié)摿Α?chuàng)新力產(chǎn)出能力是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的指標(biāo)之一，直接反映企業(yè)自主創(chuàng)新能力的綜合效應(yīng)。企業(yè)的創(chuàng)新管理能力對企業(yè)自主創(chuàng)新能力起著放大作用。

創(chuàng)新管理能力的提升可以降低自主創(chuàng)新活動中的不確定性，提高創(chuàng)新項目的投入/產(chǎn)出效率，從而為企業(yè)實現(xiàn)自主創(chuàng)新提供有利條件[7]。從現(xiàn)階段我國企業(yè)自主創(chuàng)新的總體發(fā)展情況來看，自主創(chuàng)新能力較強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量較少，且由于自主創(chuàng)新具有風(fēng)險性高、信息不對稱等特點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)抵制自主創(chuàng)新能力的提升，以求降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。

四、稅收優(yōu)惠影響企業(yè)自主創(chuàng)新效用評估的實證分析

為了分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響作用，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)自主創(chuàng)新能力現(xiàn)狀，設(shè)計實證分析實驗，并得出量化實驗結(jié)果。

（一）稅收優(yōu)惠對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響機(jī)理

按照圖3表示的影響關(guān)系可以看出，減稅降費(fèi)政策可以降低高新技術(shù)企業(yè)的成本，從本質(zhì)上講，稅收優(yōu)惠就是政府將按照法律規(guī)定應(yīng)征收的部分稅收轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。這影響到技術(shù)進(jìn)步的規(guī)模和速度，降低了企業(yè)開展技術(shù)進(jìn)步活動的成本，提高了企業(yè)從事技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新活動的主觀能動性。

此外，自主創(chuàng)新研究與開發(fā)的投入屬于高風(fēng)險投資。一家公司是否投資在很大程度上取決于預(yù)期收益與投資的風(fēng)險成本。若成本高于預(yù)期收益，則企業(yè)不會投資該項目。企業(yè)只有在預(yù)期收益能夠超過成本的情況下才會重視創(chuàng)新活動，才會作出相應(yīng)的投入。稅務(wù)激勵實質(zhì)上是政府與企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險。優(yōu)惠待遇包括抵、免、退等稅收政策，這些政策能夠在一定程度上降低投資風(fēng)險，可以把政府看作投資的合伙人。公司所承受的風(fēng)險會隨政府補(bǔ)償力度而改變。

（二）實證企業(yè)樣本與變量選擇

選擇安徽省5家科技創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行研究，取得第一手資料進(jìn)行案例分析，具體樣本選擇情況如表2所示：

另外，實驗中的研究變量選擇企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠，據(jù)此劃分實驗組和對照組。其中，實驗組設(shè)置的是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，而對照組為沒有享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。由于稅收優(yōu)惠政策眾多，不同企業(yè)所享受的政策數(shù)量和類型均存在差異，在實證分析中也需要對不同優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的效應(yīng)差異進(jìn)行比較。實驗中結(jié)果變量設(shè)置為：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)自主創(chuàng)新收入以及企業(yè)自主創(chuàng)新能力評估等級，另外選取企業(yè)之后一年的創(chuàng)新支出、企業(yè)規(guī)模等作為企業(yè)的特征控制變量。實證分析實驗中使用的數(shù)據(jù)來自安徽省數(shù)據(jù)服務(wù)中心、安徽證券交易網(wǎng)站等平臺，并采用Eviews6.0 軟件作為數(shù)據(jù)處理工具。