蔡芳菊

【摘要】在施工總承包項(xiàng)目履約過(guò)程中，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系，有助于合同履約以及項(xiàng)目全周期資金管理。文章探討施工總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的常見(jiàn)問(wèn)題，希望能提高工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平以及促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑工程；總承包；財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275

一、引言

目前很多建筑企業(yè)在招投標(biāo)過(guò)程中，采用大標(biāo)段管理模式，施工總承包工程項(xiàng)目大多是由大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行承包，然后在其具有相應(yīng)資質(zhì)的下屬建筑子企業(yè)的協(xié)作下完成工程項(xiàng)目，在此過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題需要妥善解決。施工總承包建筑企業(yè)在施工過(guò)程中要考慮到整個(gè)工程的總承包模式，然后針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作，制定相應(yīng)的管控措施，對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)合理的把控，保證企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。施工總承包工程項(xiàng)目往往會(huì)面臨著較大的經(jīng)營(yíng)履約風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺風(fēng)險(xiǎn)等，所以在財(cái)務(wù)管理方面需要針對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取科學(xué)合理的管理措施，加強(qiáng)過(guò)程中項(xiàng)目的成本、資金以及稅務(wù)管理，以確保總承包建筑企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠占有一定的市場(chǎng)地位。

二、施工總承包模式的特征

在施工總承包模式招投標(biāo)及合同簽訂階段需要充分考慮到建筑法分包管理規(guī)定，確保簽訂的施工總承包合同符合規(guī)定的要求。施工總承包招標(biāo)對(duì)投標(biāo)的建筑集團(tuán)企業(yè)資質(zhì)有很高的要求，項(xiàng)目中標(biāo)后，建筑集團(tuán)企業(yè)要對(duì)總承包工程項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)質(zhì)履約，并要求其參與施工的各級(jí)子企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的工地施工，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的品牌形象工地，同時(shí)制定創(chuàng)優(yōu)創(chuàng)先的建設(shè)目標(biāo)及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制。組織和管理好參建下屬企業(yè)，是保證下屬子企業(yè)科學(xué)合理組織施工的前提和保障。在施工過(guò)程中，施工總承包企業(yè)往往會(huì)成立總承包項(xiàng)目經(jīng)理部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總包部）代表總承包單位向業(yè)主履約并組織和管理下屬子企業(yè)項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)工區(qū)項(xiàng)目部）的具體施工。在成本管理方面，為降低成本，總包部會(huì)對(duì)規(guī)模宏大的主要材料進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)，并對(duì)相同的分包工程制定統(tǒng)一的分包指導(dǎo)價(jià)，達(dá)到同市同價(jià)的管理目標(biāo)；在資金管理方面，制定相應(yīng)的建設(shè)資金管理辦法，為便于總包部對(duì)其建設(shè)資金的監(jiān)督管理，要求各工區(qū)項(xiàng)目部統(tǒng)一銀行賬戶(hù)的開(kāi)立；在稅務(wù)管理方面，總包部需要對(duì)建筑項(xiàng)目所涉及的不同稅種在納稅時(shí)間、征稅范圍、征收稅率等方面與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局充分溝通交流，按稅法要求及時(shí)納稅，充分享受稅收政策紅利與各工區(qū)項(xiàng)目部分享稅務(wù)資源。

三、總包部面臨的經(jīng)營(yíng)履約風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

中標(biāo)的施工總承包企業(yè)是否全面優(yōu)質(zhì)履約，關(guān)系到建筑集團(tuán)企業(yè)的信譽(yù)評(píng)價(jià)和外部社會(huì)形象，為下一步能否站穩(wěn)當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)起關(guān)鍵性的作用。一方面參與總承包項(xiàng)目施工的工區(qū)項(xiàng)目部，其人員組成基本上來(lái)自不同的子企業(yè)，行政上受其上級(jí)子企業(yè)管理，業(yè)務(wù)上受總包部統(tǒng)一管理；而另一方面工區(qū)項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)效率及經(jīng)營(yíng)成果包括人員晉升等則由其子公司考核，這種管理模式導(dǎo)致了總包部對(duì)工區(qū)項(xiàng)目部的工程進(jìn)度、成本、資金等方面的管理存在一定局限性；這種責(zé)權(quán)利的不對(duì)等增加了總包部對(duì)其管理的難度。如果總包部在對(duì)各工區(qū)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理上沒(méi)有制定相應(yīng)有效的管理控制措施，那么總包部對(duì)各工區(qū)項(xiàng)目部的管理則會(huì)流于形式。各工區(qū)項(xiàng)目部不能在自己分包合同范圍內(nèi)優(yōu)質(zhì)履約，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)總包部對(duì)業(yè)主的履約風(fēng)險(xiǎn)。

總包部除了承擔(dān)項(xiàng)目履約風(fēng)險(xiǎn)，還承擔(dān)著項(xiàng)目建設(shè)全周期的資金安全管理及施工過(guò)程中資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。為保障項(xiàng)目在建設(shè)期間資金均衡使用，減少資金冗余或資金短缺的不平衡現(xiàn)象，總包部需要在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工時(shí)根據(jù)合同中工程資金支付條款，結(jié)合施工進(jìn)度組織安排整個(gè)項(xiàng)目的資金預(yù)算。如富余資金進(jìn)行短期盈余管理，資金短缺提前預(yù)估并及早采取應(yīng)對(duì)措施。在施工管理過(guò)程中，總包部對(duì)各工區(qū)的工程建設(shè)資金使用需要及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督管理，防止建設(shè)資金被挪用到其他項(xiàng)目而導(dǎo)致本項(xiàng)目建設(shè)資金的不足。

四、總包部財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

（一）制度管理

總包部和各工區(qū)項(xiàng)目部的組建基礎(chǔ)是不同的子企業(yè)，各子企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度在一些管理細(xì)節(jié)上各有不同?？偘啃枰槍?duì)大標(biāo)段的項(xiàng)目管理制訂一系列切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理辦法：明確總包部與各工區(qū)項(xiàng)目部的各自管理職責(zé)及權(quán)限；物資集中采購(gòu)管理；分包隊(duì)伍的引進(jìn)及分包指導(dǎo)價(jià)的統(tǒng)一管理；工程建設(shè)資金管理；稅務(wù)籌劃管理；經(jīng)營(yíng)成果分析評(píng)價(jià)管理；項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目評(píng)先評(píng)優(yōu)、員工獎(jiǎng)懲考核管理等。通過(guò)制定完善的管理辦法，明確在總承包項(xiàng)目中總包部和工區(qū)項(xiàng)目部的權(quán)利義務(wù)及經(jīng)濟(jì)關(guān)系；項(xiàng)目全周期保障資金安全使用，達(dá)到項(xiàng)目整體盈利的效果，做到誠(chéng)信優(yōu)質(zhì)履約的項(xiàng)目管理目標(biāo)。

（二）資金管理

這里所說(shuō)的資金管理包括項(xiàng)目建設(shè)全周期相關(guān)的所有資金管理，也包括保函、保理及資產(chǎn)證券化等金融工具的管理工作?？偘啃枰龊媒ㄔO(shè)工程資金的收款工作，并建立相應(yīng)的合同管理臺(tái)賬。根據(jù)工程進(jìn)度，對(duì)合同中回款條款及時(shí)進(jìn)行催收、關(guān)注預(yù)付款回扣情況、工程款回款比例等；熟悉掌握合同條款中與保函相關(guān)的條款，及時(shí)辦理履約保函、預(yù)付款保函，關(guān)注保函退回時(shí)間及辦理續(xù)期時(shí)間節(jié)點(diǎn)，確保項(xiàng)目正常履約。在此過(guò)程中，總包部需要研究國(guó)家政策，用保函替代合同中約定的現(xiàn)金保證金，以緩解總承包項(xiàng)目在施工過(guò)程中的資金壓力?？偘窟€需要在施工過(guò)程中做好工程資金的清收清欠工作，提高資金周轉(zhuǎn)率。

總包部的資金管理工作還包括對(duì)各工區(qū)的工程資金撥付，總包部應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照內(nèi)部分包合同條款及驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥款，嚴(yán)禁超支付比例撥款，嚴(yán)禁無(wú)驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥款。總包部應(yīng)建立各工區(qū)撥款臺(tái)賬，隨時(shí)動(dòng)態(tài)掌握各工區(qū)項(xiàng)目部的資金撥付情況，并對(duì)各工區(qū)項(xiàng)目部的資金使用進(jìn)行監(jiān)督管理，禁止將本項(xiàng)目資金挪用到其他項(xiàng)目。同時(shí)還要監(jiān)督工區(qū)項(xiàng)目部農(nóng)民工實(shí)名制管理及工資實(shí)名制打卡發(fā)放情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理包括施工過(guò)程中項(xiàng)目資金短缺和意外突發(fā)事故的風(fēng)險(xiǎn)管理。總包部需要對(duì)項(xiàng)目全周期資金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)施工周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，需要合理預(yù)計(jì)每個(gè)施工節(jié)點(diǎn)的材料采購(gòu)計(jì)劃、機(jī)械設(shè)備配置及人工成本投入情況等，做好項(xiàng)目全周期的資金使用計(jì)劃。在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)初期可以針對(duì)預(yù)期原材料價(jià)格上漲或下跌買(mǎi)入看漲期權(quán)或看跌期權(quán)，進(jìn)行套期保值。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，根據(jù)合同支付條款，很多建設(shè)方會(huì)預(yù)留一定比例的審計(jì)預(yù)留金和質(zhì)保金等，再加上建設(shè)過(guò)程中工程延期、原材料價(jià)格上漲等不確定因素導(dǎo)致的項(xiàng)目虧損，項(xiàng)目資金會(huì)出現(xiàn)短缺現(xiàn)象?？偘繎?yīng)該考慮采用金融衍生工具，如辦理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)等籌集資金，也可對(duì)無(wú)息債務(wù)采用遠(yuǎn)期承兌匯票支付等手段進(jìn)行支付，以緩解施工過(guò)程中的資金壓力。

為應(yīng)對(duì)項(xiàng)目突發(fā)事故的風(fēng)險(xiǎn)管理，總包部應(yīng)當(dāng)開(kāi)展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)集中管理，如總承包項(xiàng)目工程一切險(xiǎn)種由建設(shè)方統(tǒng)一投保，工傷保險(xiǎn)和建筑企業(yè)人身意外險(xiǎn)統(tǒng)一由總包部牽頭辦理，保險(xiǎn)合同及保費(fèi)由各受益主體即工區(qū)項(xiàng)目部承擔(dān)，承保范圍涵蓋總包部及各工區(qū)所有在施工現(xiàn)場(chǎng)的人員。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為項(xiàng)目安全運(yùn)行保駕護(hù)航，可以最大程度轉(zhuǎn)移或降低突發(fā)事故給項(xiàng)目帶來(lái)的損失和影響。

（四）稅務(wù)管理

稅務(wù)籌劃貫穿整個(gè)項(xiàng)目全周期。根據(jù)建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，涉及的稅種主要有：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、資源稅等。作為總承包項(xiàng)目部，要熟悉各類(lèi)稅種申報(bào)繳納時(shí)間、課稅對(duì)象、課稅依據(jù)，合理稅務(wù)籌劃，熟悉掌握國(guó)家最新的財(cái)稅政策，充分享受稅收政策紅利。稅務(wù)籌劃可以合理安排資金，緩解項(xiàng)目資金壓力，降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。

五、加強(qiáng)總承包模式財(cái)務(wù)管理工作措施

施工總承包模式下的財(cái)務(wù)管理工作，需要對(duì)內(nèi)外部合同進(jìn)行透徹的研究并熟練掌握，在此基礎(chǔ)之上制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度，確保工程項(xiàng)目管理水平得到提升，最終達(dá)到優(yōu)質(zhì)履約的目標(biāo)。

（一）理清合同關(guān)系

在處理施工總承包工程的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，主要依靠合同，所以財(cái)務(wù)管理理念應(yīng)當(dāng)介入到早期合同簽訂階段，做好標(biāo)前財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。為了最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂合同之前要對(duì)建設(shè)方的有關(guān)信息和信用資質(zhì)等進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)之上開(kāi)展相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)于預(yù)審文件和投標(biāo)文件，要反復(fù)透徹地進(jìn)行研究。同時(shí)也要明確總包部與各子企業(yè)工區(qū)項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系，雖然同為集團(tuán)下屬子企業(yè)，但處理好內(nèi)部關(guān)系的首要著力點(diǎn)依然是合同關(guān)系。合同雙方均應(yīng)本著誠(chéng)實(shí)守信原則對(duì)合同條款盡職履約，共同完成總承包項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)。

（二）樹(shù)立總包財(cái)務(wù)管理理念

總包部在針對(duì)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作制定相應(yīng)的管理制度時(shí)，要充分考慮到施工總承包工程項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)管理情況以及稅務(wù)籌劃情況，確保所制定的財(cái)務(wù)制度具有科學(xué)性、合理性?？偝邪髽I(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要樹(shù)立整個(gè)總承包項(xiàng)目是一盤(pán)棋的概念，下屬子企業(yè)如果出現(xiàn)了建設(shè)資金違規(guī)使用的情況，需要采取相應(yīng)的懲罰措施，嚴(yán)肅資金管理，保證總承包項(xiàng)目資金專(zhuān)款專(zhuān)用，達(dá)到優(yōu)質(zhì)履約的管理目標(biāo)。

（三）找準(zhǔn)定位

對(duì)施工總承包企業(yè)的財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確定位，建立由總包部主導(dǎo)，各工區(qū)項(xiàng)目部統(tǒng)一執(zhí)行的整個(gè)項(xiàng)目全周期的財(cái)務(wù)管理體系。制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，明確總包部與各工區(qū)項(xiàng)目部在承建總承包項(xiàng)目中的責(zé)任和義務(wù)，由總包部全面統(tǒng)籌項(xiàng)目資金的計(jì)劃、使用及風(fēng)險(xiǎn)防范。

六、結(jié)束語(yǔ)

在施工總承包模式下，建筑工程項(xiàng)目往往在施工過(guò)程中會(huì)存在著一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，總承包企業(yè)要積極采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)與建設(shè)方及各分包子企業(yè)進(jìn)行充分溝通交流，制定科學(xué)合理的處理方案，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，最終達(dá)到總承包項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)履約的管理目標(biāo)。

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