■邵宇萍 王國夫

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)對審計業(yè)務(wù)的支持作用，使得傳統(tǒng)審計逐步走向“數(shù)據(jù)審計”，審計的思維、方法和內(nèi)容都將發(fā)生改變。面對數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用所帶來的工作新要求，審計人員如何迅速、準(zhǔn)確地掌握數(shù)據(jù)和處理數(shù)據(jù)，既涉及到審計人員的自身素質(zhì)問題，也涉及到審計人才的培養(yǎng)問題?；诖髷?shù)據(jù)審計的方式方法創(chuàng)新，亟待加強高素質(zhì)的審計人才隊伍建設(shè)。

一、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對審計人才培養(yǎng)提出了更高的目標(biāo)要求

在大數(shù)據(jù)時代，快速的獲取數(shù)據(jù)，有效的存儲與處理數(shù)據(jù)，極大地擴展了審計視野和監(jiān)督深度，使審計走向適時、全方位的現(xiàn)代審計，自然地對審計人才提出更高的目標(biāo)要求。

1.大數(shù)據(jù)的理念帶來審計思維的改變。

受制于有限的數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)，傳統(tǒng)的審計模式往往停留在財務(wù)賬目上，審計思維局限于會計資料，數(shù)據(jù)來源單一，數(shù)據(jù)分析缺乏說服力，沒有全面性的數(shù)據(jù)做支撐，很難達到最佳的審計效果。大數(shù)據(jù)審計不僅突破抽樣局限，而且借助量化與非量化的數(shù)據(jù)延伸，能夠形成復(fù)合、整體、連貫性的立體審計，從審計計劃階段介入，對收集到的數(shù)據(jù)進行全面的對比分析，實現(xiàn)審計的全覆蓋，不僅大大拓展了審計范圍，而且增強了審計結(jié)果的信度和效度。而審計材料的采集、分析也不是通過傳統(tǒng)賬簿和報表來進行，而是依據(jù)高度概括性、關(guān)聯(lián)性強的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源包涵了多層面的交互性影響。在此情況下，審計主旨不再局限于財務(wù)審計，而是從績效審計出發(fā)，著重于監(jiān)督全過程的實時監(jiān)督和全面監(jiān)督?；谌采w模式，大數(shù)據(jù)為審計人員帶來的是整體性的審計思維，這種思維要求通過大數(shù)據(jù)技術(shù)全面性掌握審計數(shù)據(jù)，進行“全貌”性問題分析。應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，審計人員需要建立以數(shù)據(jù)為核心的審計思路，以數(shù)據(jù)價值為出發(fā)點思考問題。為此，審計人員必須要保持對數(shù)據(jù)的敏感性，通過積極培育大數(shù)據(jù)理念而樹立起大數(shù)據(jù)審計思維，學(xué)會利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，以便更好提升審計質(zhì)量和效率。

另一方面，大數(shù)據(jù)有助于審計人員建立起關(guān)聯(lián)性的審計理念。大數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性更強，而這種關(guān)聯(lián)也必然反映出事物發(fā)展的因果關(guān)系，審計人員利用數(shù)據(jù)分析可以更好把握這種關(guān)聯(lián)性，發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展趨勢和感知風(fēng)險，而僅以傳統(tǒng)手段是很難從大量數(shù)據(jù)中梳理出這種關(guān)系。大數(shù)據(jù)強化了審計的關(guān)聯(lián)思維，為應(yīng)對這種變化，審計人員應(yīng)出數(shù)據(jù)分析出發(fā)，進行思維創(chuàng)新，緊緊抓住數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)度，提高審計效率和質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)特征要求復(fù)合型素質(zhì)的人才培養(yǎng)。

傳統(tǒng)審計技術(shù)主要表現(xiàn)為現(xiàn)場的手工審計，審計人員主要審查被審計單位的會計賬簿和原始憑證，數(shù)據(jù)的審閱、計算、處理等環(huán)節(jié)僅限于當(dāng)前提供的賬簿。但在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的形式、數(shù)量、結(jié)構(gòu)已打破賬簿邊界，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的存在，已經(jīng)遠遠超過了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理范疇，數(shù)據(jù)來源更加豐富，數(shù)據(jù)積累更加巨大，而傳統(tǒng)審計技術(shù)是難以發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的藕連關(guān)系，并從這些關(guān)系中發(fā)現(xiàn)問題。圍繞數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理與分析，需要高素質(zhì)的復(fù)合型人才，在數(shù)據(jù)整合、精益化和動態(tài)化把握中能夠游刃有余的利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，高效而有效率的完成審計任務(wù)。為此，審計技術(shù)必須變革，審計人員的技術(shù)水平必須提高，在業(yè)務(wù)能力上必須具備綜合素質(zhì)而能夠處理復(fù)雜問題，成為復(fù)合型的審計人才。

3.大數(shù)據(jù)審計職能的轉(zhuǎn)變改變審計人才培養(yǎng)目標(biāo)。

傳統(tǒng)審計只在于依靠局部數(shù)據(jù)推測結(jié)果，采取的大多是人工抽樣方式，審計人員完全憑借個人的工作經(jīng)驗去得出審計結(jié)論。然而當(dāng)前面對錯綜復(fù)雜的社會利益關(guān)系，僅憑經(jīng)驗是難以適應(yīng)審計要求的。大數(shù)據(jù)背景下，審計工作中遇到的審計數(shù)據(jù)越來越龐大，利用傳統(tǒng)手工分析不僅耗費大量的人力和時間，而且這種分析方法也難以理清數(shù)據(jù)間的關(guān)系。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，不僅僅是審計技術(shù)的提升，而且改變了審計職能，改由審計職能轉(zhuǎn)變迫使人才培養(yǎng)導(dǎo)向和使用標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，審計職能的轉(zhuǎn)化將更強調(diào)效率和精準(zhǔn)度，跨越管理邊界，審計人員可以充分利用采集來的各方面數(shù)據(jù)建立統(tǒng)一審計平臺，而不需要孤立的分別獲取各個部門相關(guān)數(shù)據(jù)，也可以通過聯(lián)網(wǎng)做到實時審計，能夠快速地發(fā)現(xiàn)問題，鎖定審計疑點，從而大大提高審計效率。在審計的全面性上，由于大數(shù)據(jù)分析是建立全樣本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，審計人員可以跳出會計核算的局限，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計建設(shè)性的職能，達到審計準(zhǔn)確性與完整性的統(tǒng)一。在審計的針對性上，利用大數(shù)據(jù)審計方法，審計人員可以使有效數(shù)據(jù)精準(zhǔn)對接查找問題，鎖定審計目標(biāo)。而具有針對性的審計將更有利于抓住審計的重點，讓審計有的放矢，提升審計效率。

當(dāng)然，審計職能的轉(zhuǎn)化必然帶來審計人才選拔使用的改變，強調(diào)數(shù)據(jù)化審計的思維和專業(yè)技術(shù)特征，要求人才素質(zhì)必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計人員的職業(yè)能力架構(gòu)

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的收集、運用和價值挖掘都離不開高素質(zhì)的審計人才，顯然，審計質(zhì)量高低離不開審計人才培養(yǎng)，而人才培養(yǎng)需關(guān)注目前審計人員職業(yè)能力的新變化。

1.大數(shù)據(jù)思維。

大數(shù)據(jù)思維已滲透到審計工作的各個方面，在大數(shù)據(jù)應(yīng)用上，價值思維體現(xiàn)了審計的服務(wù)功能，即時思維體現(xiàn)了審計的預(yù)防與控制的效率，創(chuàng)新思維體現(xiàn)了審計質(zhì)量和整體結(jié)構(gòu)布局的優(yōu)化，尤其強調(diào)人才隊伍的建設(shè)問題。在審計實踐中，審計人員應(yīng)培養(yǎng)自身的創(chuàng)新思維，將數(shù)據(jù)分析與核查方法、方法創(chuàng)新結(jié)合，提高自己駕馭數(shù)據(jù)的能力。

2.職業(yè)能力。

一是綜合知識的掌握能力。數(shù)據(jù)交互性特征使得審計工作不再是單一的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，還包括其他諸如法律、金融、經(jīng)營、銷售等相關(guān)聯(lián)的信息，審計人員既要擁有夯實的財務(wù)專業(yè)知識，還要掌握數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等應(yīng)用技術(shù)，同時也要掌握相關(guān)領(lǐng)域中的其他知識，而只有具備了這些綜合知識素養(yǎng)，才能夠應(yīng)對現(xiàn)代審計工作的要求。

二是數(shù)據(jù)的采集和清理能力。數(shù)據(jù)采集和清理是審計工作的第一步，審計效率和質(zhì)量也是看第一步的效果。借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺，將各行業(yè)各部門的數(shù)據(jù)整合起來，可以從更廣泛領(lǐng)域采集到全面性的數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成為審計工作需要的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)清理也更具有代表性、客觀性。審計人員所要做的是運用大數(shù)據(jù)平臺采集數(shù)據(jù)和清理數(shù)據(jù)的能力，不僅能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)資源，還要能理清各種數(shù)據(jù)對自身審計工作的支持度有多高。剔除那些不完整的、錯誤的或重復(fù)的數(shù)據(jù)是一種能力檢驗。

三是數(shù)據(jù)分析能力。依托網(wǎng)絡(luò)化管理及數(shù)據(jù)平臺將相關(guān)數(shù)據(jù)資源進行整合分析，是審計工作的關(guān)鍵一環(huán)[3]，最終決定審計效能，因此對人才的數(shù)據(jù)分析與判斷的能力要求較高，不會分析，再豐富的數(shù)據(jù)資源也會變得毫無意義。在這種變化下，提煉和分析數(shù)據(jù)直接對應(yīng)的是審計人員的分析能力，這已不是簡單的統(tǒng)計方法，需要靈活使用各類數(shù)據(jù)存儲與分析軟件，結(jié)合定性分析及云數(shù)據(jù)庫等技術(shù)來完成，這也成為審計人員的核心技能。

3.團隊協(xié)調(diào)能力。

大數(shù)據(jù)審計旨在將業(yè)務(wù)封閉向數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化的方向推進，審計模式也不再局限于某個單位、行業(yè)或地區(qū)，數(shù)據(jù)獲取為多層面的交互，這不僅需要自上而下的頂層設(shè)計，而且還需要團隊間良好的協(xié)作，協(xié)調(diào)溝通和組織能力。包括審計人員與大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)人員、審計團隊成員以及與被審計單位之間都存在著溝通協(xié)作的問題，審計人員要能夠有一定的語言表現(xiàn)能力。具有過硬的審計專業(yè)知識，還要具備不斷加強的溝通協(xié)作能力。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計人才培養(yǎng)問題分析

1.人才培養(yǎng)的導(dǎo)向不明確。

審計人員對大數(shù)據(jù)審計認(rèn)識還不夠到位，而這種認(rèn)識主要來自大數(shù)據(jù)的審計理念和思維的淡薄，大多人員仍停留在傳統(tǒng)的審計思路和方式上，一些審計人員抱著傳統(tǒng)的工作模式，完全憑借個人的工作經(jīng)驗，問題的根源仍然在于如何確立認(rèn)識上。目前，審計人才建設(shè)已成為審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的一大瓶頸問題，而轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵在于審計人才導(dǎo)向和確立正確的培養(yǎng)方向，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)處理能力應(yīng)成為培養(yǎng)的主要內(nèi)容和任務(wù)。

2.人才培養(yǎng)機制問題。

審計人才培訓(xùn)中缺乏整體性的規(guī)劃，培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)與培訓(xùn)目的性都不夠明確，缺乏長遠的人才培訓(xùn)目標(biāo)；人才培養(yǎng)渠道缺乏，造成人才知識體系和能力結(jié)構(gòu)單一。而在人才培養(yǎng)機制的背后還反映出一些支持機制缺乏的問題，如在人才交流方面存在著人才流動性差、人才資源得不到合理配置的問題，人才晉升機制不合理嚴(yán)重制約著審計人才的成長，激勵機制缺失帶來對繼續(xù)學(xué)習(xí)和能力提升的動力不足。

3.人才培養(yǎng)體系不健全問題。

在人才培養(yǎng)體系上，大多數(shù)高校對審計專業(yè)的培養(yǎng)方向集中于財務(wù)審計內(nèi)容為主，依舊以傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)能力為培養(yǎng)目標(biāo)，信息技術(shù)能力缺失。從課程設(shè)置上，普遍是以社會審計主體和財務(wù)審計內(nèi)容為核心進行設(shè)置，缺少相應(yīng)的拓展和支撐課程。在信息技術(shù)課程方面，很多學(xué)校雖然開設(shè)了計算機基礎(chǔ)課程，但關(guān)于大數(shù)據(jù)、人工智能的相關(guān)課程幾乎很少，而企業(yè)不愿意為人才培養(yǎng)作長遠的投資，政府在人才培養(yǎng)上也缺少制度性的規(guī)劃。

四、大數(shù)據(jù)背景下高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)路徑

1.立足于審計大數(shù)據(jù)思維的培養(yǎng)方向。

應(yīng)對當(dāng)前的審計變革，大數(shù)據(jù)思維是審計工作的起點，審計人員需要建立以數(shù)據(jù)為核心的審計思路，審計人才的培養(yǎng)應(yīng)以確立大數(shù)據(jù)思維為培養(yǎng)方向，在掌握業(yè)務(wù)流程和梳理各行業(yè)的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系中，創(chuàng)造性地開展數(shù)據(jù)建模工作，無論政府、企業(yè)行為還是高校人才培養(yǎng)，都要以思維創(chuàng)新引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新，推動工作效率效果提升。

2.立足于社會需求人才培養(yǎng)機制的建立。

當(dāng)前審計工作已上升到國家治理的層面，從人才需求方面更要調(diào)整人才結(jié)構(gòu)，而體制問題具有保障作用。審計機關(guān)需要加大審計人才再學(xué)習(xí)的激勵措施和通過人才交流和晉升機制的健全，強化人才大數(shù)據(jù)能力提升的自覺性和動力性，并通過不斷提高信息化知識素養(yǎng)，使人才培養(yǎng)實現(xiàn)一專多能。而體制建設(shè)需要在選人、用人、晉升方面突出強調(diào)人才培訓(xùn)的導(dǎo)向標(biāo)準(zhǔn)，以數(shù)字化為突破點，不斷培養(yǎng)和造就與信息化形勢發(fā)展相適應(yīng)的審計人才。

3.立足于大數(shù)據(jù)審計能力的培養(yǎng)。

審計能力的培養(yǎng)最主要通過審計人員具體的技術(shù)培訓(xùn)和專業(yè)培訓(xùn)而獲得，包括專業(yè)知識講座、經(jīng)驗交流及發(fā)揮繼續(xù)教育是重要途徑，審計機關(guān)應(yīng)加大人員組織特訓(xùn)的力度，并邀請有關(guān)的專家現(xiàn)場授課、指導(dǎo)，加大培養(yǎng)力度，多層面、多途徑培養(yǎng)復(fù)合型審計信息化人才隊伍，在整體范圍內(nèi)形成良好的再學(xué)習(xí)氛圍。

4.立足于大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)制度的建立。

建立健全教育培訓(xùn)制度，確立教育標(biāo)準(zhǔn)是培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才的重要保證，通過制度強化培養(yǎng)方式、培養(yǎng)內(nèi)容的創(chuàng)新，而形成人才提升的自覺性。審計人員應(yīng)當(dāng)在樹立大數(shù)據(jù)審計意識的基礎(chǔ)上，加入計算機軟硬件及大數(shù)據(jù)審計等方面的學(xué)習(xí)內(nèi)容，促使審計人員將審計知識與計算機技術(shù)進行有效結(jié)合。一是針對計算機專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，特別著重于數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等方面的培訓(xùn)；二是建立計算機審計學(xué)習(xí)平臺，通過平臺自主學(xué)習(xí)而提升審計人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，掌握數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析的技能。經(jīng)過培訓(xùn)學(xué)習(xí)后，在具體工作中各盡其責(zé)、相互配合，形成本單位集政策研究、數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核查于一體的審計團隊。

另一方面，建立大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)體系。從政府層面來看，可設(shè)置大數(shù)據(jù)審計執(zhí)業(yè)資格考試以推進大數(shù)據(jù)審計人才專業(yè)化發(fā)展。從企業(yè)層面來看，通過加強培訓(xùn)，從內(nèi)部管理上建立審計團隊，培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)思維，提高大數(shù)據(jù)審計能力。從高校層面來看，可以設(shè)立大數(shù)據(jù)審計等相關(guān)專業(yè)、開設(shè)相關(guān)課程，提升學(xué)生對信息化工具的利用能力，滿足大數(shù)據(jù)審計發(fā)展對人才的需求。

總之，人才培養(yǎng)是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計工作中的支撐力量，當(dāng)前社會利益交織的復(fù)雜性和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性要求專業(yè)的復(fù)合型人才，既要掌握審計專業(yè)知識，又能掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)。在人才培養(yǎng)上，不僅要求人才結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，而且在人才培養(yǎng)的制度化、體系化方面也要有創(chuàng)新性舉措。