劉芬妮 南京君潤美家商業(yè)管理有限公司揚(yáng)州分公司

引言

集團(tuán)企業(yè)是以資本為聯(lián)結(jié)紐帶的團(tuán)體公司，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程具有復(fù)雜性，需要承受來自內(nèi)部和外部多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)管理水平，就要做好內(nèi)部控制。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理改革，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)

集團(tuán)企業(yè)資金基礎(chǔ)雄厚，在資金方面有著巨大優(yōu)勢(shì)，可通過內(nèi)源性融資獲得更多發(fā)展機(jī)會(huì)。且集團(tuán)運(yùn)營模式能形成更大品牌效益、規(guī)模效益，突破有限經(jīng)營規(guī)模，狙擊競爭對(duì)手[1]。

從集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)來看，由于集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具有多產(chǎn)業(yè)、多所有制特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜[2]。尤其跨區(qū)域、跨業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，涉及利益相關(guān)方多，易發(fā)生各種管控風(fēng)險(xiǎn)問題。若財(cái)務(wù)管控不當(dāng)，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表無法客觀反映集團(tuán)真實(shí)財(cái)務(wù)情況，勢(shì)必要對(duì)集團(tuán)管理決策造成誤導(dǎo)。因此，集團(tuán)企業(yè)要采取內(nèi)部控制，保護(hù)股東和集團(tuán)利益。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，達(dá)到與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化

集團(tuán)企業(yè)因不確定影響因素頗多，在經(jīng)營、投資、融資、籌資的過程中都存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。如，籌資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，有時(shí)會(huì)給集團(tuán)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入危機(jī)泥潭之中無法自拔。采取內(nèi)部控制措施，嚴(yán)格監(jiān)控集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為，檢驗(yàn)?zāi)腹九c子公司財(cái)務(wù)行為合理性，及時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)決策落實(shí)情況，便可增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）提升企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，提高實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的確定性

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國迎來快速發(fā)展的浪潮，各行各業(yè)高速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量急劇增加，競爭日趨激烈。且網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成了一定沖擊。在激烈競爭的情況下，企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，利潤空間縮小。集團(tuán)企業(yè)要想保持優(yōu)勢(shì)，就要降本增效。而采取內(nèi)部控制措施，提升資本運(yùn)作效率，合理優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，減少資源浪費(fèi)，杜絕次品效應(yīng)，增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)成本控制能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)效果。

（三）保證集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)安全，避免遭受重大損失

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅涉及母公司、子公司，還會(huì)涉及大量合作伙伴與供應(yīng)商。若缺乏有效內(nèi)部控制，相關(guān)利益方受到利益驅(qū)使，易做出違規(guī)違紀(jì)行為。例如：財(cái)務(wù)造假、資金占用、公款私用等。而實(shí)施內(nèi)部控制，制衡權(quán)力與責(zé)任，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，檢驗(yàn)資金使用效益，便可遏制集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的營私舞弊，防范資產(chǎn)外流。例如，在資產(chǎn)管理中，定期清點(diǎn)資產(chǎn)，并形成書面報(bào)告，便可避免賬實(shí)不符，防止資產(chǎn)私自處置，保障資產(chǎn)安全。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控管理流于形式

集團(tuán)企業(yè)有資金優(yōu)勢(shì)，長期處于產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)地位，經(jīng)營管理中普遍關(guān)注項(xiàng)目管理、投資管理、現(xiàn)金流管理，對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，內(nèi)控意識(shí)淡薄[3]。目前，很多集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，無目標(biāo)，無計(jì)劃，沒有做好內(nèi)部控制前期準(zhǔn)備工作，內(nèi)控效能發(fā)揮極其不明顯。例如，集團(tuán)資產(chǎn)管理中很少進(jìn)行事前控制，資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)問題層出不窮，超預(yù)算執(zhí)行屢禁不止。

（二）內(nèi)部控制體系不完善，管理漏洞頗多

內(nèi)部控制體系的健全，直接影響內(nèi)部控制力度。但很多集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，缺乏內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。例如，一些集團(tuán)企業(yè)的相關(guān)制度可操作性差，導(dǎo)致管理漏洞多，內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)內(nèi)控銜接度不高，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、處理效率低、效果差，無法確保管理質(zhì)量。

（三）缺乏專業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍，專業(yè)人才青黃不接

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中涉及融資、籌資、投資、稅務(wù)、授權(quán)、預(yù)算、成本、資產(chǎn)等諸多要素。然而，諸多集團(tuán)企業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，僅重視高級(jí)人才儲(chǔ)備，不重視相關(guān)專業(yè)人才儲(chǔ)備，人才結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制隊(duì)伍。

（四）內(nèi)外審計(jì)存在嚴(yán)重缺失，內(nèi)控失效問題突出

內(nèi)部審計(jì)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性、確認(rèn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度與執(zhí)行進(jìn)度的重要手段。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部控制實(shí)效性，缺少相應(yīng)審計(jì)，內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。但很大一部分集團(tuán)企業(yè)沒有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，更沒有開展針對(duì)性外部審計(jì)，審計(jì)結(jié)果不客觀、不權(quán)威。且審計(jì)機(jī)制不健全、制衡性差，最終造成內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)內(nèi)部控制形成實(shí)質(zhì)影響，導(dǎo)致內(nèi)控效果大打折扣。

四、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，規(guī)范管理流程

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)因素增多，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。應(yīng)結(jié)合財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)控流程，制定內(nèi)控章程，進(jìn)一步明確內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和要求[4]。另外，要結(jié)合集團(tuán)企業(yè)實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制計(jì)劃，合理設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)及任務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部控制前瞻性，做好事前控制。此外，要提高內(nèi)部控制覆蓋范圍，將其覆蓋到集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，使內(nèi)部控制常態(tài)化。如，預(yù)算管理方面，要對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行進(jìn)行全面管控，加強(qiáng)預(yù)算審批，認(rèn)真核實(shí)預(yù)算相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)范超預(yù)算流程。

（二）健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)制度建設(shè)，細(xì)化管理內(nèi)在要求

集團(tuán)企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部控制的工作質(zhì)量，首要任務(wù)是健全內(nèi)部控制體系。首先，集團(tuán)企業(yè)要結(jié)合集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，量身制定與企業(yè)相互匹配的內(nèi)部控制制度體系，通過制度明確關(guān)鍵崗位職責(zé)，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使信息與溝通在企業(yè)內(nèi)能及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞，確保信息在企業(yè)內(nèi)、外部之間能進(jìn)行有效溝通。為了避免形成信息孤島，保障信息傳遞的及時(shí)性和有效性，對(duì)于一些與時(shí)間速度賽跑的重要信息，可以越級(jí)進(jìn)行傳遞反饋。其次，要對(duì)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的新問題、新情況、新任務(wù)做出界定，為內(nèi)部控制工作開展提供制度依據(jù)，使內(nèi)控有據(jù)可依。最后，要不斷對(duì)制度內(nèi)容通過更新迭代進(jìn)行優(yōu)化。制度執(zhí)行過程中，要積極檢驗(yàn)制度的適用性、可行性，減少管理漏洞，同時(shí)防范舞弊、減少損失、細(xì)化管理內(nèi)在要求，提高企業(yè)核心競爭力。

（三）優(yōu)化集團(tuán)人才結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)自身防范風(fēng)險(xiǎn)能力

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)復(fù)雜性、特殊性、專業(yè)性，對(duì)相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能有較高要求。因此，一方面，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹中央的人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，做好外部人才引進(jìn)及現(xiàn)有人員培訓(xùn)，堅(jiān)持培養(yǎng)與引進(jìn)并舉。遵循德才兼?zhèn)?、以德為先，重點(diǎn)關(guān)注其價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。對(duì)試用員工嚴(yán)格考察，考核合格后方能上崗，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新，使其成為一批批精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉法律、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型領(lǐng)軍人才。例如，進(jìn)行大量經(jīng)典案例深入而又詳細(xì)地剖析學(xué)習(xí)，開展相關(guān)項(xiàng)目專項(xiàng)教學(xué)，通過完成極限項(xiàng)目任務(wù)來鍛煉各項(xiàng)實(shí)踐實(shí)戰(zhàn)能力。在培訓(xùn)過后，要積極開展職業(yè)技能考核，量化檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，全員全方位重視培訓(xùn)學(xué)習(xí)，共同提高專業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)水平。另一方面，為規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，應(yīng)實(shí)行重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，制定突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，建立跨部門的管理委員會(huì)，提前預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)[5]。讓企業(yè)有一定量的資源冗余，可以讓企業(yè)在面對(duì)未曾預(yù)見到的沖擊的時(shí)候，能夠顯得更加從容，且變得有彈性，能駕馭得住風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)力度，促使內(nèi)控真正落地

如果說內(nèi)控是“點(diǎn)”，風(fēng)控是“線”，那么內(nèi)外審則是“面”。要想使內(nèi)部控制效能得到最大化發(fā)揮，對(duì)財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，就要強(qiáng)化審計(jì)力度。首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只發(fā)揮績效管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、責(zé)任鑒定功能。要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行績效考核，確認(rèn)內(nèi)部控制進(jìn)度，對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)崗位責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定，確保崗位責(zé)任得到有效履行。其次，內(nèi)部審計(jì)過程中，要結(jié)合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)重點(diǎn)，出具客觀審計(jì)報(bào)告，為管理決策提供依據(jù)。同時(shí)，要加深內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的聯(lián)系，利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的建議，逐步規(guī)范內(nèi)控流程，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化。最后，要開展定期外部審計(jì)?？晌蟹腺Y格的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。

結(jié)語

面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，集團(tuán)企業(yè)做好內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可控制或可承受的范圍之內(nèi)。目前，很多集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制還需不斷強(qiáng)化完善。因此，為強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)力度，引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制人才，優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的管理環(huán)境，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。