連云港市公路管理處

引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》與權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實施，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略高度，對于會計理論研究與實務(wù)工作提出新的要求。在會計制度實施背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)聚焦管理制度、監(jiān)督機制、信息化建設(shè)以及評價體系等多個層面深化改革，保障內(nèi)部控制執(zhí)行效果得到顯著提升。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)存主要問題

（一）內(nèi)控管理流于形式

雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2017年3月正式施行，但當(dāng)前仍有部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上缺乏規(guī)范性、未能與工作實際相結(jié)合，例如在固定資產(chǎn)管理上存在“重采購、輕管理”的問題，未能遵守指定期限辦理報廢手續(xù)，在固定資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)未遵從規(guī)定流程及履行手續(xù)等；在合同管理上存在權(quán)責(zé)不清、合同審核不到位等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式，引發(fā)國有資產(chǎn)流失問題[1]。同時，內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，涉及單位內(nèi)部多個部門及人員的權(quán)責(zé)利益，但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部尚未設(shè)立關(guān)于內(nèi)部控制的獨立監(jiān)督部門，僅由財務(wù)部門承擔(dān)監(jiān)督職能，缺少審計、人力資源等部門的有效參與，由此削弱內(nèi)控監(jiān)督工作的權(quán)威性與實際監(jiān)管效果，易放大內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生的偏差，造成權(quán)、責(zé)、利混淆的問題，影響到會計內(nèi)控實效性的發(fā)揮。

中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的社會環(huán)境使企業(yè)處于財務(wù)風(fēng)險之中，所以內(nèi)控體系的構(gòu)建必須要與風(fēng)險管理相融合。首先，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制的崗位授權(quán)體系。明確界定涉及風(fēng)險管理的每個崗位的授權(quán)對象的范圍和數(shù)量。建立和完善財務(wù)風(fēng)險控制報告制度是對每個員工行為的約束。其次，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制與審批制度。對于涉及財務(wù)風(fēng)險管理的重要事項，必須明確審批的程序、條件、范圍和限額，必要的文件、部門和授權(quán)審批人員及其相應(yīng)的職責(zé)。另外，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)警體系，并納入企業(yè)內(nèi)部控制管理之中，確保出現(xiàn)任何財務(wù)風(fēng)險的時候，都能夠盡快實現(xiàn)對內(nèi)部管理漏洞的補救，確保企業(yè)財務(wù)管理指導(dǎo)企業(yè)人事管理、企業(yè)經(jīng)營決策管理等工作。

（二）信息化建設(shè)程度不足

當(dāng)前行政事業(yè)單位在信息化建設(shè)上主要存在以下兩點問題：一方面體現(xiàn)為信息系統(tǒng)與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，未能將單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟活動納入信息系統(tǒng)中，缺少對工作人員實際操作技巧的指導(dǎo)與培訓(xùn)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的實際利用率偏低；另一方面體現(xiàn)為內(nèi)控信息化實際覆蓋范圍有限，未能將單位內(nèi)部不同部門的信息資源實現(xiàn)有效整合與動態(tài)更新，難以保障會計信息的真實性與即時性，無法為領(lǐng)導(dǎo)決策、風(fēng)險管理等提供全面、有價值的參考信息，進一步影響到內(nèi)部控制效率的提升[2]。

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（三）評價框架缺乏實用性

1.單位層面評價指標設(shè)計

二、會計制度下加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體策略

（一）完善會計控制制度設(shè)計，細化風(fēng)險防控機制

內(nèi)部控制評價的主要目標是判斷行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計是否合理、檢驗其實際運行效果，為內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機制的調(diào)整提供參考信息，致力于提升內(nèi)部控制水平。鑒于行政事業(yè)單位往往從單位、業(yè)務(wù)兩個層面出發(fā)開展相應(yīng)的經(jīng)濟活動，因此其內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)也應(yīng)兼顧單位、業(yè)務(wù)兩項影響因素，在保障評價指標選取全面性的基礎(chǔ)上進行精細化篩選、完善指標權(quán)重設(shè)計，借此有效精簡評價體系、優(yōu)化執(zhí)行效率，提升內(nèi)部控制評價的可操作性。

（二）加快推進會計信息化布局，提升內(nèi)部控制水平

在會計信息化全面建設(shè)的形勢下，行政事業(yè)單位財會人員應(yīng)當(dāng)明確樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，圍繞固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認等層面確保掌握相應(yīng)的會計處理方法，引入信息化技術(shù)與設(shè)備提升財會信息的分析效率與實際利用價值，自覺朝向管理型會計轉(zhuǎn)型。在單位層面，需進一步完善會計核算系統(tǒng)的更新與財務(wù)會計培訓(xùn)機制的建設(shè)，引導(dǎo)會計人員實現(xiàn)新舊會計核算系統(tǒng)的順利過渡，并加快推進會計信息化布局建設(shè)，將單位日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、會計憑證與賬表等內(nèi)容與工作環(huán)節(jié)均納入信息平臺中，借此實現(xiàn)內(nèi)部控制的透明化建設(shè)，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用、達成內(nèi)部控制目標。

（三）健全內(nèi)部控制評價體系，加強評價結(jié)果分析

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的首要前提是強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，以制度為準繩實行剛性約束，提升內(nèi)部控制的實際執(zhí)行力。從單位層面入手，應(yīng)強化內(nèi)部控制部門及關(guān)鍵崗位的建設(shè)，健全輪崗制度與回避制度，細化資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程，針對會計職務(wù)進行有效分離，形成權(quán)責(zé)清晰、獎懲分明的內(nèi)部控制制度體系，完善風(fēng)險防控預(yù)警機制的建設(shè)，并依托外部監(jiān)督實現(xiàn)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審查與約束。從業(yè)務(wù)層面入手，應(yīng)聚焦會計處理環(huán)節(jié)加強預(yù)算管理制度建設(shè)、執(zhí)行規(guī)范化業(yè)務(wù)流程，針對預(yù)算制定與執(zhí)行環(huán)節(jié)落實常態(tài)化管理與專項檢查，聚焦資產(chǎn)管理與項目資金管理等環(huán)節(jié)細化績效考核標準設(shè)定，并深化業(yè)財融合建設(shè)，以此保障利用財政資金促進業(yè)務(wù)發(fā)展[3]。

現(xiàn)有關(guān)于會計內(nèi)部控制評價的研究多停留在框架建構(gòu)層面，行政事業(yè)單位在進行內(nèi)控評價體系的設(shè)計時往往局限于單一的定性指標或定量計算，較少將定性與定量評價進行有效融合，并且在評價指標的選取上未能兼顧全面性、科學(xué)性、重要性與可操作性等原則，易產(chǎn)生評價指標冗雜、重疊等問題，由此削弱內(nèi)部控制評價實施的可行性。

在“風(fēng)險評估”之下包含4項二級指標：其一是風(fēng)險目標。主要需檢查風(fēng)險目標程序的建設(shè)情況，核對內(nèi)部控制總目標是否均勻分攤在各控制指標上。其二是風(fēng)險識別。通常需考察單位對于風(fēng)險識別方法的掌握水平，以及能否及時準確識別出關(guān)鍵風(fēng)險點。其三是風(fēng)險分析。針對單位是否成立專門的風(fēng)險分析評估小組、采用科學(xué)方法進行風(fēng)險檢測與分析等進行評價，并收集單位近3年的各類經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動風(fēng)險評估報告作為參考。其四是風(fēng)險應(yīng)對。主要針對單位的風(fēng)險應(yīng)對計劃、預(yù)警方案設(shè)計情況進行評價。

從單位層面出發(fā)，主要設(shè)置“內(nèi)部環(huán)境”“風(fēng)險評估”“控制活動”與“信息化、評價與監(jiān)督”共4項一級指標，其權(quán)重分別為 0.45、0.24、0.19、0.12。

2.業(yè)務(wù)層面評價指標設(shè)計

有些有機溶劑具有強極性，對纖維素具有潤脹作用，能夠促進纖維素的溶解。在纖維素催化轉(zhuǎn)化制備5-HMF的反應(yīng)中，使用有機溶劑體系時無需加入無機酸，反應(yīng)周期較短，產(chǎn)物便于處理，因此有機溶劑體系可作為制備5-HMF的溶劑體系。

數(shù)學(xué)核心素養(yǎng)主要指學(xué)生在學(xué)習(xí)時可以合理運用數(shù)學(xué)知識解決問題、思考問題，進而形成良好的學(xué)習(xí)能力、習(xí)慣與品質(zhì)，為學(xué)生在日后發(fā)展奠定良好基礎(chǔ).

在“信息化、評價與監(jiān)督”之下包含2項二級指標：其一是內(nèi)控信息化建設(shè)情況。一方面針對內(nèi)控系統(tǒng)覆蓋范圍、完整性進行整體評價，另一方面針對內(nèi)部各部門的信息溝通效果進行評價。其二是內(nèi)部評價與監(jiān)督情況。包含是否建立常態(tài)化監(jiān)督機制、是否建立專項監(jiān)督制度以及內(nèi)部控制評價實施情況等。

在“控制活動”之下包含7項二級指標，包含是否實現(xiàn)對不相容崗位的有效分離、授權(quán)審批程序與制度建設(shè)情況、預(yù)算編制與執(zhí)行情況、財產(chǎn)保護控制情況、會計制度建設(shè)與會計控制情況、票據(jù)單據(jù)管理情況以及歸口管理控制情況。

在“內(nèi)部環(huán)境”之下包含5項二級指標：其一是工作機制。一方面針對單位的議事決策機制建設(shè)與執(zhí)行效果進行評價、實行全過程跟蹤管理，另一方面針對機制與單位實際情況間的契合度進行評價，并判斷單位內(nèi)部是否實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等工作環(huán)節(jié)的有效分離。其二是組織架構(gòu)。主要圍繞是否設(shè)有獨立的內(nèi)部控制執(zhí)行部門、關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)分工、是否設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門與審計工作執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制重要性的認識等層面進行評價。其三是崗位管理。通常以員工培訓(xùn)機制建設(shè)情況、輪崗制度實施情況、考核機制建設(shè)情況以及人才選聘環(huán)節(jié)考核標準的合理性作為衡量標準。其四是權(quán)責(zé)分配制。一方面針對單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分配與行使效果進行評價，另一方面需針對崗位責(zé)任制的落實情況進行評價。其五是單位文化，主要考察單位文化建設(shè)與內(nèi)部控制間的契合效果及相互作用。

從業(yè)務(wù)層面出發(fā)，主要設(shè)有“收支業(yè)務(wù)”“預(yù)算業(yè)務(wù)”“資產(chǎn)控制”“政府采購業(yè)務(wù)”“項目建設(shè)”“合同控制”共6項二級指標，其權(quán)重分別為0.10、0.38、0.17、0.25、0.07和0.03。

在指標細化設(shè)計上，“收支業(yè)務(wù)”之下包含收入、支出、債務(wù)控制共3項二級指標，“預(yù)算業(yè)務(wù)”之下包含預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與考評控制3項指標，“資產(chǎn)控制”之下包含貨幣資金、實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、對外投資3項指標，“政府采購業(yè)務(wù)”之下包含采購預(yù)算與計劃、組織方式、計劃執(zhí)行、采購驗收控制4項指標，“項目建設(shè)”之下包含項目立項與招標、工程價款支付、項目變更、決算簽收控制4項指標，“合同控制”之下包含合同簽訂、履行以及歸檔控制3項指標。

以某行政事業(yè)單位為例，該單位結(jié)合上述評價指標與權(quán)重設(shè)計情況進行內(nèi)部控制評價體系的建構(gòu)，將評價等級劃分為“優(yōu)秀85～100分”“良好 70～85分”“中等60～70分”“較差45～60分”和“非常差0～45分”。將不同評價指標層的分值進行匯總，得出該單位的內(nèi)部控制評價總分為80.35、對應(yīng)等級為“良好”，其中單位層面、業(yè)務(wù)層面的得分分別為78.51和83.14，然而在風(fēng)險評估、控制活動等層面相對較弱，對此還需結(jié)合單位內(nèi)部實際情況加強風(fēng)險防控水平、完善相關(guān)控制制度建設(shè)，以此在整體層面提高單位會計內(nèi)部控制建設(shè)水平。

鼓和蘆笙的配合方式，比較特別，有兩個人足夠，并不像一般意義上的“伴奏”。擊鼓時有兩種方式，一是擊鼓邊，二是擊鼓心，鼓邊、鼓心都根據(jù)蘆笙和祭奠的情形而定。但鼓的聲音比較小，僅就聲音而言，稀稀落落，不成曲調(diào)，不像蘆笙，既吹又舞，有點藝術(shù)性。

結(jié)語

行政事業(yè)單位承擔(dān)著重要的行政與社會職能，內(nèi)部控制實施效果將直接影響到其職能運行效率、國有資產(chǎn)安全以及社會公共服務(wù)質(zhì)量?；诖?，應(yīng)在會計制度改革形勢下，依托管理制度重構(gòu)、加強監(jiān)督力度、推進信息化建設(shè)與完善內(nèi)控評價等措施提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率，促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。