天津市天津醫(yī)院

引言

隨著2019我國新會計制度在的頒布與全面的開展，國家對于醫(yī)療市場的調(diào)控力度不斷升華，加強了對于醫(yī)院財務(wù)收支的管理水平。為了有效面對激烈的醫(yī)療市場的競爭壓力，醫(yī)院需要運用有效的成本核算手段來有序降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本支出。從當前醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀來看，各級醫(yī)院都表現(xiàn)出成本管理系統(tǒng)不科學、醫(yī)護人員素質(zhì)水平有待提高等問題。本文從多個層面探討了當前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，提出了針對性的改善策略，以促進醫(yī)院的成本核算工作的有序開展。

一、醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念界定

（一）醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵

成本核算是指企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的各項費用和支出按照一定的比例和方法有效地分配到各個產(chǎn)品上。成本核算作為成本管理的重要組成部分，通過有效分析成本核算的結(jié)果能夠有效地對于企業(yè)的成本決策與控制發(fā)揮指導性的作用，從而對于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本發(fā)揮著重要的作用。醫(yī)院成本核算也是如此。但和企業(yè)的成本核算相比，由于產(chǎn)品的性質(zhì)以及產(chǎn)品的定價原則等都存在著較大的差異，因此醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算之間還存在著一定的不同之處。

（二）醫(yī)院成本核算的特點

1.業(yè)務(wù)流程復雜導致核算繁雜

由于醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)流程往往需要多個科室共同配合與協(xié)作，同時患者在接受治療時需要接收到不同科室所提供的醫(yī)療服務(wù)活動。隨著疾病種類的增加以及治療手段和方式的逐漸細分，患者在通過醫(yī)技類科室的儀器檢查身體后，還需要前往專門的科室接受治療。由于患者通常情況下往往會出現(xiàn)多種疾病并存的現(xiàn)象，因此需要借助于多個科室聯(lián)合會診開展工作。由于業(yè)務(wù)流程的細分與復雜化，成本的歸集工作十分的繁雜。

2.服務(wù)對象差別造成成本不確定

針對患者的患病情況，因為往往會對患者開展不同的醫(yī)療服務(wù)以及時間，此外醫(yī)生自身的水平也會影響到診斷的時間與人力成本。因此患者看病時間的不同也會影響到醫(yī)療服務(wù)的價格，進而導致成本費用的差異。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)有別于工廠企業(yè)的產(chǎn)品，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)的價格往往會受到患者自身情況的影響，這就會造成產(chǎn)品成本的差異化。

3.收入支出不對應(yīng)

與企業(yè)產(chǎn)品價格的定價方式相比，醫(yī)院醫(yī)療項目與服務(wù)的定價方式往往會使得成本核算更加復雜。由于醫(yī)院的醫(yī)療項目在進行定價時通常需要參考國家相關(guān)價格指導標準，而不需要結(jié)合產(chǎn)品成本加成或市場的發(fā)展現(xiàn)狀進行定價工作。因此在開展醫(yī)院成本核算時，就需要將醫(yī)院的收入要與成本支出分開分別單獨核算。這就會導致成本支出大于醫(yī)院收入的情況產(chǎn)生。此外，統(tǒng)一定價方式的使用也存在一定的不合理性。對于不同的治療項目，盡管其所需的成本支出一致，但其收入情況往往存在差異。由于不同的醫(yī)療服務(wù)難以有效根據(jù)收入情況來分析其成本的差異所在，這就導致醫(yī)院的收入與成本支出不能實現(xiàn)良好的對應(yīng)。

二、醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

（一）缺乏對于醫(yī)院成本核算重要性的有效認識

在傳統(tǒng)醫(yī)院管理理念的影響下，導致醫(yī)院在開展成本核算時普遍忽視了其成本核算系統(tǒng)的有序建設(shè)，醫(yī)院管理理念與當前的實際發(fā)展需求也難以適應(yīng)。醫(yī)院的管理者大多認為只要有效保障醫(yī)療安全，有效增加患者就可以滿足當前的實際發(fā)展需求，忽視了成本核算工作對于企業(yè)成本管理的重要性。同時，由于部分行政人員與醫(yī)護人員對于成本理念的認識不夠深入，將成本核算工作任務(wù)完全推給財務(wù)部門。這就導致在醫(yī)院收支與業(yè)務(wù)方面存在著嚴重問題，缺乏有效的銜接，影響了成本管理工作的有效開展。

（二）組織機構(gòu)和崗位設(shè)置缺乏合理性

當前，許多醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作往往交給財務(wù)部門來進行管理，忽視了對于專門的成本核算小組的設(shè)置，不重視設(shè)置成本管理部門對于成本管理的重要性。此外，大部分醫(yī)院成本核算專職崗位尚處于空缺狀態(tài)，不健全的管理制度也影響了工作流程的有序開展，造成崗位職責區(qū)分不明晰的現(xiàn)狀，又加大了財務(wù)部門的管理壓力。由于財務(wù)部門人員編制和部門設(shè)置的影響，這就導致財務(wù)人員所肩負的工作職責內(nèi)容較多。部分醫(yī)院于部門業(yè)務(wù)的定位不夠明確，沒有實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)與核算部門的分離，影響了核算管理工作的有序開展。

（三）成本預算工作的開展缺乏嚴謹性

盡管當前醫(yī)院針對不同科室的費用支出情況都進行了有效的規(guī)定，但其中對于間接費用的分配問題規(guī)定不夠細化，這就導致這種分配模式難以有效地反映出成本支出產(chǎn)生的原因所在。此外，在房屋折舊費用以及水電費用的核算上也不夠明了，不利于成本信息的確認。這就導致成本核算管理在各種因素的影響下，難以有效地表現(xiàn)醫(yī)院各科室的實際支出情況，進而影響醫(yī)院成本項目化管理工作的有序進展。

（四）間接費用分配模式尚需優(yōu)化

目前我國許多醫(yī)院在對成本開展預算制定工作時往往會采用基數(shù)增長法。這種方法可以更加全面的考慮影響預算的相關(guān)要素，操作方式簡單，具備一定的可操作性。但同時這種預算制定方法也存在著一定的局限性。具體表現(xiàn)在預算的制定缺乏有效的理論支撐，進而影響到成本預算的嚴謹與準確性。同時，醫(yī)院的成本預算工作主要是由財務(wù)部門進行，而其他科室對于成本預算工作往往很難參與，這也會導致成本核算與科室的實際情況出現(xiàn)一定的差異性，影響成本核算工作的有序推進。

（五）成本核算工作人員整體素質(zhì)有待提高

從當前成本核算人員的整體表現(xiàn)來看，大多數(shù)成本核算工作人員在工作時缺乏主動性，對成本核算工作缺乏責任感。由于大多數(shù)成本核算工作都是由財務(wù)人員管理，而財務(wù)人員自身的水平的局限性與專業(yè)成本核算知識的缺乏就導致成本控制的實施工作難以有序開展，不利于成本核算管理質(zhì)量的提高。同時，部分成本核算人員在工作時缺乏主動性，醫(yī)院行業(yè)的特殊性也導致各科室在進行成本分攤標準的設(shè)定時，往往難以提出統(tǒng)一化的標準，進而影響到成本核算數(shù)據(jù)的準確性。

三、醫(yī)院成本核算工作的改進策略

（一）加深對成本核算工作的理解

隨著新醫(yī)療改革制度的不斷推行，成本核算對于醫(yī)院的發(fā)展有著十分重大的意義。因此，醫(yī)院應(yīng)該有效地加深對于成本核算工作的認識，積極轉(zhuǎn)變自身的成本管理理念，認識到醫(yī)院的成本核算工作需要醫(yī)院全體人員共同參與負責，而不是僅僅將其認為是財務(wù)部門的責任。醫(yī)院領(lǐng)導層也應(yīng)該積極重視成本核算工作，進而在公司內(nèi)部形成全體員工共同重視的氛圍，推動成本核算工作和預算管理，風險管理等工作的有序聯(lián)系，從而使醫(yī)院的成本核算工作的質(zhì)量與水平不斷提高。

（二）推進成本核算工作崗位的有效設(shè)置

為了推進成本核算工作的有序開展，在工作崗位上的設(shè)置上就應(yīng)該做到合理安排。因此醫(yī)院需要結(jié)合成本構(gòu)成組織的構(gòu)建需求，推動成本核算委員會的建立。同時，還需推進科學的管理制度和管理手段的構(gòu)建，明確不同崗位的具體職責所在，對成本核算工作的具體開展途徑與任務(wù)、范圍等進行明確的規(guī)定，以促進人員隊伍的有序建設(shè)。此外，還需加強對成本核算管理制度的有效構(gòu)建，加強對于財務(wù)人員培訓與教育，促進成本核算員的綜合素質(zhì)的有效提升。

（三）加快成本明細核算制度的制定

由于醫(yī)院的成本核算工作所包含的內(nèi)容較多，為了能夠保證數(shù)據(jù)歸集與分配的有效性，醫(yī)院就需要進一步加強對于成本明細核算制度的完善。通過有效收集數(shù)據(jù)的來源，對成本費用范圍進行有效的規(guī)定，加強對成本核算整個環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作。此外也需進行推進資金管理制度的有效構(gòu)建，促進資金利用率提升。

（四）多方面加強成本控制

從當前醫(yī)院的成本控制的內(nèi)容來看，其具體控制內(nèi)容不夠全面。為了能夠有效開展成本核算工作，醫(yī)院就需要在注重醫(yī)院支出上的控制的基礎(chǔ)上，注重對于收入的有效控制。永遠可以借助高變動成本、低邊際貢獻的手段有效控制高費用的醫(yī)療服務(wù)項目的數(shù)量。通過這種方式，能夠?qū)崿F(xiàn)在保證患者的全部醫(yī)療花費不變的基礎(chǔ)上，在調(diào)整服務(wù)項目的情況下，促進邊際貢獻的提高。進而能夠讓醫(yī)院在保證基礎(chǔ)的利益的情況下實現(xiàn)自身良好形象的有效樹立，促進醫(yī)院的后期經(jīng)濟效益的提升。

（五）加強培訓，促進成本核算人員整體素質(zhì)水平的提升

醫(yī)院成本核算工作的復雜性對成本核算工作人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，醫(yī)院需要加強對于成本核算人員的培訓工作，幫助成本核算從業(yè)人員的專業(yè)水平和整體素質(zhì)的有效提升。通過開展定期的繼續(xù)教育活動，促進成本核算人員知識體系不斷完善，提高成本核算人員的理論知識與實踐經(jīng)驗。這樣是成本核算人員認識到自身工作的重要性，強化工作人員的責任心。

結(jié)語

總而言之，成本核算與管理對于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用，是有效提高醫(yī)院的經(jīng)營水平的重要手段。醫(yī)院需要運用有效的成本核算手段來有序降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本支出，針對醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，采取積極措施有效調(diào)整了成本科目的設(shè)置以及成本的分攤方式等，以有效應(yīng)對醫(yī)療市場的競爭壓力，促進醫(yī)院管理質(zhì)量的整體提升。