邯鄲市中心醫(yī)院

引言

過去基建會計獨(dú)立于醫(yī)院的財務(wù)會計，基建賬目單獨(dú)核算，對醫(yī)院來說二者反映的財務(wù)信息是脫節(jié)的，這樣不便于從反映醫(yī)院整體的真實(shí)財務(wù)狀況。隨著新的基建會計制度的出臺，基建會計與財務(wù)會計的銜接規(guī)定，基建賬目成為財務(wù)會計的一部分，作為一個整體要求統(tǒng)一進(jìn)行會計核算管理。以往財務(wù)會計只是負(fù)責(zé)賬目部分，對基建工作知識知之甚少，但是為防止基建項(xiàng)目過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)控要求，需要基建會計對基建項(xiàng)目的整個過程跟蹤管理，這對會計人員的專業(yè)知識形成一個全方位的刷新和考驗(yàn)。

醫(yī)院的基建項(xiàng)目應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、招標(biāo)、合同管理、付款管理（監(jiān)理）、竣工決算（審計）等方面進(jìn)行風(fēng)險分析及控制管理。這一系列的流程需要成立專門的基建管理小組，專門負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的日?；顒庸芾恚〞嫷募尤雽ω攧?wù)會計人員形成更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險控制

當(dāng)下，在醫(yī)院基建項(xiàng)目的立項(xiàng)中，缺乏可行性研究、決策不當(dāng)、流于形式、盲目性上報等問題普遍存在，最終導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗或者預(yù)期收益難以實(shí)現(xiàn)。因決策上的失誤所引發(fā)的盲目性擴(kuò)張或者使醫(yī)院喪失發(fā)展上的機(jī)遇等，都有可能導(dǎo)致醫(yī)院資金鏈斷裂，降低資金利用效益。

控制措施：

（1）創(chuàng)建專門的基建項(xiàng)目管理小組，對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行歸口管理，結(jié)合醫(yī)院近期計劃與長遠(yuǎn)性戰(zhàn)略規(guī)劃，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度提出基建項(xiàng)目計劃，并開展深層次的可行性研究，上報院辦，經(jīng)過會議集體討論后再執(zhí)行。

（2）組織財會部門、工程技術(shù)部門、法律部門等專家共同對項(xiàng)目計劃書進(jìn)行嚴(yán)格評審，獲得評審意見并開展項(xiàng)目決策。另外，在可行性報告評審方面，醫(yī)院也可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但必須保證報告研究機(jī)構(gòu)與評審機(jī)構(gòu)不相同。

（3）依照相關(guān)規(guī)定及程序開展項(xiàng)目決策，并書面記錄整個決策過程。針對重大項(xiàng)目立項(xiàng)工作，必須經(jīng)由院辦會集體審議，單位總會計師或者使會計管理負(fù)責(zé)人應(yīng)參與項(xiàng)目的決策。

（4）項(xiàng)目立項(xiàng)后，實(shí)施前，單位應(yīng)依照相關(guān)法律規(guī)定獲得相關(guān)的許可證，涉及用地、環(huán)境、安全等各個方面，保證項(xiàng)目施工的合法合規(guī)性。

醫(yī)院的基建項(xiàng)目建設(shè)需要進(jìn)行實(shí)地考察，預(yù)計其潛在風(fēng)險及未來效益情況，并考慮醫(yī)院自身的實(shí)際情況和政府資金的支持力度來綜合分析其可行性，進(jìn)而進(jìn)行概算分析。

二、預(yù)算風(fēng)險控制

預(yù)算編制的缺乏及不完善引發(fā)項(xiàng)目施工約束力缺乏，造成盲目施工、資源浪費(fèi)、項(xiàng)目實(shí)施困難重重等，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行力不夠、缺乏考核，可能導(dǎo)致有預(yù)算而無實(shí)施。目前許多醫(yī)院的基建項(xiàng)目預(yù)算都是由業(yè)務(wù)科室牽頭來做，財務(wù)人員及審計參與程度低，可能面臨工程項(xiàng)目質(zhì)量不過關(guān)或價格超標(biāo)，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目把關(guān)不嚴(yán)格，項(xiàng)目資金落實(shí)不到位，工程進(jìn)度延遲或無法進(jìn)行而中斷。

控制措施：

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)對工程的造價管控，對施工圖預(yù)算和設(shè)計概算編制方式進(jìn)行明確，依規(guī)定審批，保障其科學(xué)合理性。

（2）對工程量、造價、前期費(fèi)用進(jìn)行定額預(yù)算控制，嚴(yán)格按照預(yù)算方案指導(dǎo)工作，對可能出現(xiàn)的突發(fā)情況進(jìn)行預(yù)案管理、隨著政府制度及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行必要的預(yù)算調(diào)整。例如，受到突如其來的新冠肺炎疫情影響，許多行業(yè)面臨停業(yè)停產(chǎn)，勢必會對原材料價格及工期產(chǎn)生影響，因此在進(jìn)行預(yù)算時要考慮整個大環(huán)境的影響，積極應(yīng)對突發(fā)狀況的到來。

（3）要求項(xiàng)目設(shè)計單位提供詳細(xì)的設(shè)計要求與基建項(xiàng)目基礎(chǔ)資料等信息，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)上還要與設(shè)計單位進(jìn)行及時有效溝通，在滿足設(shè)計要求的情況下壓縮預(yù)算成本。

（4）應(yīng)創(chuàng)建完善的、嚴(yán)格的設(shè)計變更相關(guān)管理制度，因醫(yī)院自身因素引發(fā)設(shè)計變更的，應(yīng)當(dāng)通過基建管理辦公室上報院長辦公會集體討論審批方可更改。

（5）財會、技術(shù)、工程等科室相關(guān)人員對概預(yù)算進(jìn)行審查，對項(xiàng)目內(nèi)容、編制依據(jù)、物資市價、整體與分項(xiàng)工程量的計算等方面的真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性進(jìn)行重點(diǎn)審核，此過程也可委托具備資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在獲得規(guī)定權(quán)限與程序?qū)徟蟛趴蓤?zhí)行概預(yù)算。

（6）強(qiáng)化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，對概預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保備料及時、嚴(yán)格施工、資金及時到位、責(zé)任落實(shí)到人，保障工程項(xiàng)目可以達(dá)到預(yù)期的要求。

（7）項(xiàng)目立項(xiàng)及預(yù)算需要進(jìn)行各種審批手續(xù)，作為基建會計首先要接受基建項(xiàng)目工作專業(yè)知識培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)知識水平、了解并掌握項(xiàng)目的整個流程和過程，基建會計人員應(yīng)抱著積極更新業(yè)務(wù)知識的態(tài)度來承接基建項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算編制工作?；〞嬕淖冴惻f的工作模式，更好地配合基建項(xiàng)目管理小組更多地參與其中。只有財務(wù)人員等相關(guān)科室積極參與其中，對項(xiàng)目的整個過程跟蹤管理、開展深入調(diào)研，才能做出正確的評價，要從多方面考慮預(yù)算的可行性，避免概算與決算相差甚遠(yuǎn)的情況出現(xiàn)。

預(yù)算控制應(yīng)對基建項(xiàng)目全進(jìn)行全覆蓋，通過預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行檢查等，對工程完成狀況進(jìn)行比較分析，對未完成預(yù)算造成的不良后果積極進(jìn)行改進(jìn)，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，動態(tài)監(jiān)控，做到獎懲分明，在確定了項(xiàng)目概算后下一步便是實(shí)施。

三、招標(biāo)過程控制

為防止項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，私下收受賄賂，可能導(dǎo)致施工單位選擇不恰當(dāng)，有資質(zhì)的單位無法參與其中或難以中標(biāo)，中標(biāo)人又難以承擔(dān)工程項(xiàng)目。授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致中標(biāo)價格失真或相關(guān)人員違規(guī)操作，工程價格與市場價格不對稱，技術(shù)方案不切實(shí)際，概預(yù)算脫離現(xiàn)實(shí)，基建項(xiàng)目失控，最終可能出現(xiàn)嚴(yán)重舞弊行為使醫(yī)院遭受巨大損失。

控制措施：

（1）醫(yī)院作為國家的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)依法組織基建項(xiàng)目招投標(biāo)及評定工作，并接受政府等有關(guān)部門的監(jiān)督。

（2）依法創(chuàng)建招投標(biāo)辦，成立評標(biāo)委員會，組成人員包括：醫(yī)院科室代表、法律專家、經(jīng)濟(jì)專家。在招投標(biāo)過程中，評標(biāo)委員在遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上公平、公正地對給出評審意見并擔(dān)負(fù)對應(yīng)的責(zé)任。

（3）醫(yī)院的工程項(xiàng)目必須嚴(yán)格采用公開招標(biāo)的方式來確定施工單位，保證評標(biāo)工作的保密性。依招標(biāo)文件為標(biāo)準(zhǔn)，評審并反復(fù)比較投標(biāo)文件，選擇具備資質(zhì)且信用等級高的承包商與監(jiān)理企業(yè)，合理確定中標(biāo)對象，而且招標(biāo)價格的核心必須以概算為控制目標(biāo)，大的項(xiàng)目有總概算，細(xì)分項(xiàng)目也要將概算進(jìn)行單元的細(xì)分，這樣不僅可以做到控制概算，也可以做到節(jié)約開支。

（4）在候選單位中確定唯一中標(biāo)單位，發(fā)通知書，簽訂正式合同，明確合同內(nèi)容與條款。

四、合同訂立控制

不簽訂合同、不經(jīng)授權(quán)而簽訂的合同、合同雙方不達(dá)要求，合同在內(nèi)容方面存在重大的疏漏或者欺詐等都可能對醫(yī)院的合法性權(quán)益造成侵害。合同履行不全面、合同履行監(jiān)控不當(dāng)、合同糾紛處理不當(dāng)?shù)榷伎赡軐?dǎo)致醫(yī)院敗訴，經(jīng)濟(jì)利益受損等嚴(yán)重后果。醫(yī)院的基建業(yè)務(wù)大部分都是采取外包形式，并聘請監(jiān)理單位對施工進(jìn)度監(jiān)督，如若業(yè)務(wù)外包監(jiān)控存在漏洞，服務(wù)的質(zhì)量比較低下，引發(fā)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢難以發(fā)揮。

控制措施：

（1）秉持自愿公平進(jìn)行合同文本擬定，以協(xié)商談判結(jié)果為依據(jù)，以法律規(guī)定為依托，明確合同雙方的權(quán)利義務(wù)、違約后果等。同時保障各條款內(nèi)容完整，表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)、手續(xù)齊全。

（2）嚴(yán)格審查合同文本，保障合同主體、內(nèi)容及形式的合法合規(guī)性，對雙方權(quán)益義務(wù)及違約責(zé)任、爭議條款進(jìn)行明確。若合同文本影響重大、法律關(guān)系比較復(fù)雜，則由內(nèi)部部門審核，存在爭議的條款應(yīng)進(jìn)行分析探討，留存書面記錄，必要時進(jìn)行條款的修訂。

（3）持續(xù)評估承包單位的履約能力，對于有確鑿證據(jù)證明承辦單位具有重大違約風(fēng)險或者無法履約的，應(yīng)及時終止雙方合同。因承包單位違約引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究其責(zé)任并要求其按約進(jìn)行賠償。

（4）醫(yī)院訂立合同必須有基建會計把關(guān)，因?yàn)楹贤挠喠⑸婕皩砉こ添?xiàng)目的施工進(jìn)度與付款進(jìn)度的協(xié)調(diào)，合同內(nèi)容要做出嚴(yán)格的付款計劃，支付條件、支付方式、違約情況等進(jìn)行明確規(guī)定，這不僅需要會計人員有專業(yè)的財務(wù)知識，還要具備相當(dāng)豐富的法律常識，這一過程必須要謹(jǐn)慎，發(fā)揮財務(wù)人員的監(jiān)督職能，在合同簽訂前可以再請律師進(jìn)行把關(guān)，防止在合同實(shí)施的過程中出現(xiàn)不必要的麻煩，做到無后顧之憂。

（5）和承包單位的對接工作一定要嚴(yán)格做好，強(qiáng)化雙方交流溝通與協(xié)調(diào)。及時搜集有關(guān)信息并解決業(yè)務(wù)外包問題。關(guān)注重大外包業(yè)務(wù)承包單位的合同履行水平，創(chuàng)建應(yīng)急機(jī)制，防止引發(fā)重大資金損失。

合同簽訂后需要有專人進(jìn)行合同的保管和錄入，在確定合同保管及后期付款審核時要做到不相容崗位相分離，防止超合同付款的情況出現(xiàn)，但也要防止未按合同約定付款造成合同違約給醫(yī)院帶來的損失，防止資源的浪費(fèi)。

五、付款管理

工程項(xiàng)目付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致超合同或超進(jìn)度付款，醫(yī)院資金流緊張而對整個醫(yī)院的運(yùn)營造成困難局面，使醫(yī)院的資金蒙受損失或社會信用受到損害，造成國有資產(chǎn)流失。防止未按合同規(guī)定的期限或付款方式而遭受起訴等糾紛，防止施工單位拖欠農(nóng)民工工資而給醫(yī)院帶來社會輿情壓力等。

控制措施：

（1）在付款過程中，醫(yī)院要對發(fā)票的合法性、真實(shí)性與有效性進(jìn)行嚴(yán)格審查，如果出現(xiàn)假發(fā)票，要及時查明原因，并上報處理。對于付款全過程的管理與控制應(yīng)給予重視，如發(fā)現(xiàn)異常狀況，要拒絕付款，防止醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失。

（2）強(qiáng)化對項(xiàng)目物資采購的管理與監(jiān)督，保障大宗物資采購與項(xiàng)目設(shè)計及合同要求相符，防止出現(xiàn)資源浪費(fèi)。禁止不合格物資投入項(xiàng)目使用。應(yīng)嚴(yán)格按照采購標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行大宗材料、大型建筑設(shè)備、大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行采購。

（3）在工程監(jiān)理上，應(yīng)嚴(yán)格依規(guī)定進(jìn)行，監(jiān)督工程質(zhì)量、安全、工期、物資、資金應(yīng)用等，醫(yī)院基建管理者也要時常到工地現(xiàn)場進(jìn)行考察，避免出現(xiàn)監(jiān)理不到位的問題。

（4）財會科室要強(qiáng)化與承包企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)的溝通，對工程進(jìn)行及時掌握，依合同規(guī)定結(jié)算工程款，防止拖欠及超計劃付款。

（5）針對工程項(xiàng)目設(shè)計變更與工程量的變更應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確定需要進(jìn)行變更的，應(yīng)嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定權(quán)限與程序上報院辦，經(jīng)過集體的討論研究決策審批。對于重大項(xiàng)目的變更，要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定與流程再次審批。因變成導(dǎo)致支付金額或方式有變的，應(yīng)經(jīng)由財會及審計部門重審相關(guān)資料后進(jìn)行款項(xiàng)支付。

（6）建立資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)聯(lián)制度，掌握資產(chǎn)建設(shè)的進(jìn)度，按照合同及施工進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，定期報告經(jīng)濟(jì)合同履行情況，將合同執(zhí)行情況納入績效考核。

（7）采用合同稽核功能，從合同簽訂編號、合同審核、合同錄入及合同執(zhí)行一系列過程經(jīng)過不同部門的監(jiān)督，建立合同執(zhí)行與付款之間的有效關(guān)聯(lián)，確保會計核算的準(zhǔn)確性，防范超額付款的風(fēng)險。

在負(fù)責(zé)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)科室提出付款申請時，基建會計人員首先要審核合同的付款方式及付款條件是否與申請一致，如果一致還需要審核是否有相關(guān)部門的驗(yàn)收，如果是購進(jìn)工程物資則需要審核是否辦理入庫，如果是工程項(xiàng)目則需要監(jiān)理部門出具進(jìn)度報告，作為財務(wù)付款人員必須嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)行雙復(fù)合制。對項(xiàng)目的付款管理需要審計部門介入并進(jìn)行監(jiān)督，隨時抽查合同的執(zhí)行情況，并對合同進(jìn)度嚴(yán)格把關(guān)，這樣與財務(wù)部門形成雙監(jiān)督雙保險，有效降低財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

六、項(xiàng)目竣工決算審計

在該階段，若竣工驗(yàn)收存在不規(guī)范之處或者把關(guān)不嚴(yán)格都可能會引發(fā)交付使用后的重大安全隱患。

控制措施：

（1）在收到竣工報告后，應(yīng)立即編制竣工決算，并上報進(jìn)行審計，否則不予辦理竣工驗(yàn)收。

（2）驗(yàn)收和竣工手續(xù)要及時辦理，第一時間組織工程設(shè)計、施工與監(jiān)理等單位著手進(jìn)行，經(jīng)驗(yàn)收合格后馬上編制交付使用財產(chǎn)清單，并辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

（3）對項(xiàng)目竣工審計，國家已有相關(guān)檔案管理規(guī)定，對項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況、項(xiàng)目投資預(yù)期收益狀況等進(jìn)行重點(diǎn)性評價，并將此作為責(zé)任追究與績效考核的重要依據(jù)。

醫(yī)院要內(nèi)部審計工作的力度，內(nèi)部審計各部門的配置、人員的組成和審計工作排他性是審計項(xiàng)目竣工的首要條件。項(xiàng)目工程竣工決算審計需要審計科牽頭，財務(wù)科、器械科、基建科、院辦室等科室積極配合，需要對每一個施工單位建設(shè)的基建項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)審計，出具審計報告，作為最終付款及固定資產(chǎn)辦理入庫的依據(jù)。

結(jié)語

醫(yī)院應(yīng)該制定一系列的內(nèi)部控制制度，及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理辦法和操作規(guī)程。建立內(nèi)部稽核審計部門，對醫(yī)院的基建活動進(jìn)行監(jiān)督和稽核，根據(jù)各類基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)制定各項(xiàng)風(fēng)險控制制度，操作流程和風(fēng)險防范措施等，各部門責(zé)任相互分離、相互監(jiān)督，對各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估和控制。基建會計參與基建項(xiàng)目的建設(shè)過程本身就是一種風(fēng)險控制的方法，一方面可以更好地掌握項(xiàng)目的進(jìn)展情況，另一方面可以從財務(wù)角度綜合反映項(xiàng)目的財務(wù)狀況，如果基建會計從項(xiàng)目的立項(xiàng)開始就參與到醫(yī)院的基建項(xiàng)目建設(shè)中，便能更好地對項(xiàng)目的整個流程進(jìn)行風(fēng)險控制，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。