曹述森 隋立秋 濟南農(nóng)村商業(yè)銀行

一、新經(jīng)濟模式?jīng)_擊著傳統(tǒng)會計

會計是古老的。文藝復興為現(xiàn)代會計的產(chǎn)生夯實了思想基礎。即使以帕喬利復式記賬的出現(xiàn)為原始節(jié)點，來計算西方會計的發(fā)展歷程，那么會計也經(jīng)歷數(shù)百年了。

進入21世紀后，新興科技相繼涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟形式不斷解構，新的經(jīng)濟生態(tài)持續(xù)組合優(yōu)化。與這些新興事物相比，會計的歷史感十分厚重。然而，悠久的發(fā)展歷史并沒有賦予會計足夠的優(yōu)勢，以應對技術變革帶來的巨大沖擊，而是在面對日漸深化的市場時，會計顯得手足失措、搖擺不定。財務信息在信息經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟等新經(jīng)濟模式的沖擊中顯得無所適從。因此，梳理財務信息的價值哲學淵藪，厘清信息價值的判斷誤區(qū)，是非常迫切的。

二、導致財務信息價值降低的價值哲學因素分析

本文著重從價值哲學的角度入手，分析導致財務信息價值降低的哲學、經(jīng)濟等因素，本文認為會計主體的資產(chǎn)匯總價值與投資者價值判斷語境中的資產(chǎn)整體價值之間的鴻溝，是財務信息的價值降低的癥結。

(一)價值的哲學淵藪

1．先驗價值

價值最容易引起人們的誤解。許多研究者對于價值本質的認知有些模糊，混淆了價值的內(nèi)涵和外延。價值在不同的語境中具有不同的含義。人們對于價值的理解，不僅受到自身知識結構和生活閱歷的束縛，還受到其他觀點的影響。價值的混亂，根源于價值觀念不清晰，是哲學流派沖突的結果。

價值是哲學范疇的概念。哲學致力于尋找生命的意義，意義即價值?？档抡J為世界上有兩件東西能震撼人們的心靈：一件是我們心中崇高的道德標準；另一件是我們頭頂上燦爛的星空。其實，心中的道德與燦爛的星空即是“我”和“非我”。我與非我只是研究的基本對象，而研究的目的是突破“我”的局限。從價值角度來看，“我”與“非我”彼此存在的前提與條件是價值。價值存在是先驗的還是后驗的，是區(qū)分一元論，還是二元論的關鍵。在康德看來，物質與意識之間的價值聯(lián)系是先驗的，屬于純粹理性，可以通過意識去主動認知，而不能消除。休謨也認為物質與意識是二元化的，價值存在是先驗理性的。

2．后驗價值

先驗價值的不可消除性，表明先驗價值是一種客觀存在，具備類似于能量的特點。與先驗價值不同，后驗價值具有世俗性。后驗價值務求經(jīng)世致用，而追求世俗化。從實用角度來看，“我”與“非我”的價值聯(lián)系即是有用，這種有用是世俗的、生活化的和利益相關的。需求的變化必將導致后驗價值的變化，即使這種變化不是價值本身發(fā)生了變化，而僅僅是后驗價值所處的環(huán)境發(fā)生了變化，或者量度價值的機制或方法發(fā)生了變化。

價值的需求與量度是價值交換的基礎。可以進行價值交換是世俗化的后驗價值的特性，也是后驗價值與先驗價值的根本區(qū)別。進入經(jīng)濟社會后，后驗價值獲得了更多的關注。這些關注的焦點集中在供需的相互競爭與價值量度的彼此認同。在供需雙方的多次博弈過程中，后驗價值以市場價格的形式來彰顯。交易價格成為了價值的表象，后驗價值與先驗價值隱藏于市場價格之后。隨著交易價格的大行其道，市場交易主體忘記了交易價格只是價值的表象這一事實，混同了價值載體、價值認知與價值量度。由此而來，先驗價值、后驗價值與價格界限進一步模糊，哲學的價值理念開始讓位于世俗化的經(jīng)濟價值。

(二)價值的經(jīng)濟考量

1．經(jīng)濟價值源自稀缺

資源稀缺是產(chǎn)生經(jīng)濟價值的充分條件。在應對資源稀缺時，天道與人道存在根本性差異。老子認為天地不仁，以萬物為芻狗。天道秉持權柄，取法自然。天道貴在不胡亂干預自然規(guī)律，所以在天道盛行之時，萬物霜天競自由。天道對任何成員都沒有偏頗的愛戀與討厭，泯沒了彼此分別，也就消除了“我”與“非我”的鴻溝。當天道遵循先天之道運行的時候，就從根本上消除了“我”與“非我”的后驗價值聯(lián)系，也就不存在由稀缺而導致的經(jīng)濟價值了。經(jīng)濟價值是后驗的。如何應對資源稀缺，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而產(chǎn)生了“非我”對于“我”的經(jīng)濟價值?！敖?jīng)濟”一詞也從豪情滿懷的經(jīng)世濟民，轉變?yōu)槲跷跞寥恋淖防鹨?。越是稀缺的，?jīng)濟價值越高，物品如此，信息也如此。

2．占有與控制

當交易行為有契約或法律為依據(jù)，交易雙方就可以平等地討論交易價格，當資源以市場價格在供需雙方流轉時，資源經(jīng)濟價值開始成為交易各方考慮的重點因素。

經(jīng)濟價值脫離了價值的哲學層次，進入了可以公開交易的園囿。這些可以公開交易的園囿的法律條文漸漸完善，形成了各種各樣的資本市場，這些資本市場的蓬勃發(fā)展為交易提供了便利條件。資源的權屬價值隱匿在可以討價還價的表象之下，權屬就成為了可交易的資產(chǎn)。經(jīng)濟價值、交易行為和資產(chǎn)價格，彼此交織在投機、投資等兩大類資本市場活動中，相互影響，勾勒了資本市場的主要輪廓。具備純粹理性的“物自身”是不可以分割的，而依靠市場制度，后驗價值既可以交易，也可以分配。市場經(jīng)濟不斷解構、沖擊著價值哲學，價值的哲學屬性逐步隱去，價值的經(jīng)濟屬性深入人心。人們不再執(zhí)著于“物自身”的哲學價值，而是通過占有或控制資產(chǎn)，獲得世俗化的價值——利益。利益既包括價值本身，也包括價值增值，而后者是關鍵所在。

(三)財務信息的選擇

從信息學角度看，市場即是信息。財務信息只是信息長河中的一條支流，與其他信息相比較，財務信息不具備多少優(yōu)勢。經(jīng)濟的發(fā)展，推動財務報告的邏輯起點從會計假設，轉向會計目標。會計目標一般分為兩類：核算經(jīng)管責任和提供決策信息，隨著資本市場的發(fā)展，財務信息的目標邏輯也發(fā)生了轉變。

1．受托責任策略

受托責任策略，作為代理人的企業(yè)經(jīng)營者，依據(jù)契約，通過財務報告，向企業(yè)的所有者如實反映公司的財務狀況。受托責任策略下，財務信息的價值在于如實反映受托責任?！叭鐚嵎从场笔呛饬控攧招畔①|量的主要標準。在如實反映的質量要求下，歷史成本法就成為了資產(chǎn)確認的必然選擇。歷史成本法雖然有助于評判受托責任，可是在評價經(jīng)營業(yè)績卻有缺陷。此外，信息使用者的價值判斷，不僅需要過去的信息，更需要能提供與未來經(jīng)營相關的信息，即價值判斷不僅立足過去，更關乎將來。財務信息的受托責任策略，不能或者不允許對未來的或是潛在的委托代理關系進行反映。

2．決策有用策略

財務信息的策略受信息供求雙方的影響，決策有用策略關注的是財務信息的需求端。市場經(jīng)濟越發(fā)達，財務信息的需求方就越重要。財務信息需滿足資本市場上潛在投資者的價值判斷需求，財務人員選擇決策有用為目標，依據(jù)公允價值確認資產(chǎn)。決策有用策略具有很強的目標導向，其信息受眾是資本市場的主體。許多研究者認為，財務信息含量是與價值判斷的主體行為密切相關的，簡單說，如果投資者做出反應，那么財務信息就是高質量的。目標導向是一把雙刃劍——在增強決策相關性的同時，對提高信息質量也有弊病。

3．折中策略

兩種策略均不能完全解決價值的二重性，折中策略就成為了財務準則制定者妥協(xié)的選擇。資產(chǎn)負債表中不同資產(chǎn)運用不同策略，選擇不同計價方法，資產(chǎn)負債表成了不同計量基礎的大雜燴，企業(yè)價值成了各種價值的匯總值。例如固定資產(chǎn)以歷史成本來確認，而金融資產(chǎn)以公允價值來計量，資產(chǎn)負債表成為了兩種策略表演的舞臺。同時在財務報表之外，再增加諸如管理層分析、董事會報告、重大事項和其他說明等非結構性信息，意在提高決策相關性。折中策略力圖打通過去與未來兩種不同經(jīng)濟價值間的關節(jié)，這既是可貴的探索，更是無奈的選擇。這也導致財務概念框架不斷修改，雜糅兩種策略，在左右兼顧的同時，并沒有提高價值相關性。許多研究表明，財務信息與企業(yè)價值僅存在微弱的相關性。

(四)相關性的癥結

信息不對稱時，信息相關性取決于信息供求雙方的博弈。在競爭充分的信息市場上，財務信息無論是采取何種策略，均不能有效提高其決策相關性。問題的癥結，源自信息供求雙方的行為特點。財務信息具有固定的秩序，信息使用者傾向于及時、便捷和高效地獲取信息，信息使用者具有利得偏好，投資者的價值判斷偏好改變了財務報告的信息價值。會計主體的資產(chǎn)匯總價值與投資者價值判斷語境中的資產(chǎn)價值之間的鴻溝，隨著價值判斷偏好的慣性和其他信息的隨機沖擊而擴大。這就是財務信息相關性降低的癥結。

三、對財務信息價值的思考和策略

(一)數(shù)字經(jīng)濟的浪潮方興未艾，財務信息的價值日漸式微

會計人員遵循會計準則，通過確認、計量和報告企業(yè)的財務信息，參與信息市場的競爭。財務報告只是一個信息載體，其價值在于引起投資者的閱讀興趣，解構重組信息，進行價值判斷，合理估計企業(yè)價值。能夠引起信息使用者的興趣是非常重要的。投資者有一種喜新厭舊的傾向：喜歡聽新聞，討厭提舊事。區(qū)塊鏈、自媒體、數(shù)字通信等技術為“新”信息的及時傳播提供了技術保障，算法革新、人工智能賦予了信息生產(chǎn)者按需生產(chǎn)信息的新能力。在這些方面，財務信息沒有優(yōu)勢。財務報告因為規(guī)則限制，閱讀的友好性差，甚至晦澀難懂。決策有用策略下的財務信息，雖然已經(jīng)邁出了取悅資本市場的步伐，但遠遠落后于信息洪流一日千里的節(jié)奏。

(二)財務信息需要大幅度變革，以適應市場需求

當財務信息可以依據(jù)需求而量身定制時，信息的相關性將得到了保障；當財務信息可以隨時更新來應對不時之需時，信息的及時性將得到貫徹；當財務信息可以詮釋資產(chǎn)分類價值之和與資產(chǎn)整體價值時，信息的可靠性將得到落實。若三者同時滿足，財務信息的價值將獨樹一幟?！?/p>