徐 蓉 南京市人才服務(wù)中心

事業(yè)單位內(nèi)部開展的預(yù)算管理工作是涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及決算各個(gè)環(huán)節(jié)的，是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)預(yù)算活動(dòng)的全過程的動(dòng)態(tài)管理，在這個(gè)過程中必然涉及事業(yè)單位的管理層、業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門，所以預(yù)算管理工作也是事業(yè)單位資金管理工作的重要組成之一。而內(nèi)控的工作成效重點(diǎn)依靠預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理的質(zhì)量會(huì)影響內(nèi)控制度在事業(yè)單位內(nèi)所產(chǎn)生的成效。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控的關(guān)系

一方面，預(yù)算管理能夠?qū)κ聵I(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)起到較好的控制作用，有效降低行政事業(yè)運(yùn)營過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中是較為關(guān)鍵的一項(xiàng)，不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)性事務(wù)進(jìn)行全過程的約束控制，還能保證事業(yè)單位內(nèi)部的每個(gè)員工明確管理服務(wù)工作目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的整體目標(biāo)。預(yù)算管理通過提高事業(yè)單位的工作落實(shí)水平，對(duì)內(nèi)部控制工作起到了推動(dòng)作用。另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)控工作需要以預(yù)算管理作為工作的基礎(chǔ)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行改善，為了真正發(fā)揮預(yù)算管理的效用，必須在內(nèi)控體系發(fā)揮職責(zé)分工和授權(quán)功能的前提下，對(duì)預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，最大程度地提高資金利用效率，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)運(yùn)營經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證[1]。

二、預(yù)算管理下事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

(一)預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)工作混淆

預(yù)算管理是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)的重要手段，這就要求單位確保預(yù)算管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)之間應(yīng)達(dá)成互不干擾但是彼此制約的工作狀態(tài)。由于部分單位誤判財(cái)務(wù)部門的工作范疇，錯(cuò)將財(cái)務(wù)部門作為主體進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，忽略了全面的、制衡實(shí)行內(nèi)控的原則，單位整體性重視程度不高，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)工作推進(jìn)不順利。另外，內(nèi)控建設(shè)工作的展開必須建立在明確內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，否則會(huì)出現(xiàn)對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)不到位、忽視內(nèi)控的作用、對(duì)內(nèi)控建設(shè)的主體認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的內(nèi)控建設(shè)。

(二)內(nèi)控作用發(fā)揮程度低

合格的內(nèi)控工作應(yīng)該能夠使預(yù)算管理中對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、調(diào)整、執(zhí)行的部分得到有效控制，而目前部分事業(yè)單位內(nèi)控的效用無法發(fā)揮出來，主要是因?yàn)椴糠謫挝粌?nèi)控工作落實(shí)不徹底、工作不及時(shí)，以至于預(yù)算執(zhí)行問題頻出無法有效控制資金執(zhí)行，內(nèi)控管理的不當(dāng)使預(yù)算調(diào)整和執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，執(zhí)行反饋信息不完整也會(huì)影響數(shù)據(jù)的真實(shí)度。

(三)內(nèi)控信息化建設(shè)程度低

事業(yè)單位的運(yùn)營離不開預(yù)算管理系統(tǒng)的支持，將內(nèi)控管理進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型是進(jìn)一步發(fā)展建設(shè)內(nèi)控的難點(diǎn)。首先，大部分內(nèi)控體系組建時(shí)間不長，管理人員知識(shí)儲(chǔ)備和技術(shù)水平有限是制約信息系統(tǒng)優(yōu)化的重要因素；其次，為保證信息系統(tǒng)的功能完善性，工作人員在業(yè)務(wù)水平方面需要適當(dāng)提高，其中包括對(duì)各類信息技術(shù)、裝置的運(yùn)用，尤其要求工作人員對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的認(rèn)知達(dá)到一定水平。人員素質(zhì)是一方面，另一方面信息化設(shè)備和技術(shù)與內(nèi)控工作的融合度也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)信息化的關(guān)鍵；最后，財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)能否對(duì)單位進(jìn)行全面性的覆蓋也是至關(guān)重要的，單機(jī)運(yùn)作的信息系統(tǒng)會(huì)使得信息的交流傳達(dá)出現(xiàn)誤差，極易發(fā)生信息不對(duì)稱導(dǎo)致的財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門之間對(duì)賬困難的情況，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間預(yù)算執(zhí)行反饋工作效率低下[2]。

(四)內(nèi)控管理意識(shí)薄弱

部分事業(yè)單位高層專權(quán)的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致其不重視企業(yè)的合規(guī)管理與內(nèi)控體系建設(shè)，由于其大權(quán)獨(dú)攬，導(dǎo)致單位的決策朝令夕改，其他部門的職能分工不清，對(duì)于內(nèi)控管理只是進(jìn)行表面上的應(yīng)付糊弄，由于部門職責(zé)不明，內(nèi)部控制缺乏其他部門的緊密配合，最后名存實(shí)亡。單位領(lǐng)導(dǎo)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，導(dǎo)致單位無法徹底落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)，很容易導(dǎo)致預(yù)算管理工作出現(xiàn)問題，給預(yù)算管理帶來困擾。

三、預(yù)算管理下加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控的措施

(一)營造內(nèi)控環(huán)境

營造有益于推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的單位環(huán)境，就能夠在單位內(nèi)部實(shí)行內(nèi)控管理，這就要求單位在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)應(yīng)遵循全面、重要、客觀、規(guī)范四個(gè)原則，為事業(yè)單位構(gòu)建全單位覆蓋的、主次分明的、實(shí)事求是的、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系，營造健康的單位內(nèi)控環(huán)境。另外，單位要構(gòu)建運(yùn)行規(guī)范、工作效率較高的內(nèi)控體系就要將數(shù)字化信息系統(tǒng)作為內(nèi)控建設(shè)的手段之一，保證事業(yè)單位真正將內(nèi)控管理工作落實(shí)到單位內(nèi)部。通過適當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)升級(jí)信息系統(tǒng)，并利用信息系統(tǒng)達(dá)成內(nèi)控管理的需求，將內(nèi)控工作從理念、流程到措施都進(jìn)行數(shù)字化的改造，智能化監(jiān)督事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，減少內(nèi)控執(zhí)行的人為干擾，提高內(nèi)控制度的落實(shí)效率。

(二)建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)

首先，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》可知，需要對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行責(zé)任的主體，其職責(zé)就是對(duì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)估，事業(yè)單位需促使責(zé)任主體明確責(zé)任內(nèi)容，使責(zé)任主體重視內(nèi)控建設(shè)進(jìn)而擔(dān)負(fù)起建設(shè)內(nèi)控體系的責(zé)任；其次，由完善的內(nèi)控機(jī)構(gòu)主導(dǎo)內(nèi)控體系的搭建是更加有效的體系搭建方式，這樣做有助于相關(guān)人員明確自身職責(zé)，加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控的意識(shí)；最后，為了實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部內(nèi)控的普及推廣，就要積極號(hào)召事業(yè)單位的全體員工參與建設(shè)內(nèi)控，摒棄內(nèi)控只與財(cái)務(wù)部門相關(guān)聯(lián)的落后思想，培養(yǎng)事業(yè)單位全體員工執(zhí)行內(nèi)控的工作習(xí)慣，重點(diǎn)鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門參與內(nèi)控建設(shè)，將內(nèi)控滲透進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門的日常工作之中[3]。

(三)完善內(nèi)控制度

想要完善內(nèi)控管理工作的制度首先就要加大力度重視內(nèi)控制度，要求單位的負(fù)責(zé)人提高對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知程度，主動(dòng)了解國家發(fā)布的關(guān)于內(nèi)控制度的文件和規(guī)章，引導(dǎo)員工對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓員工樹立建立并維護(hù)內(nèi)控制度的意識(shí)。事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)大力宣傳內(nèi)控理念，通過輿論氛圍的營造和觀念的宣傳增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的規(guī)范性，保證內(nèi)控制度能夠順利運(yùn)行；其次，事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全各項(xiàng)工作的管理制度，來加強(qiáng)對(duì)預(yù)算和收入管理活動(dòng)的控制，同時(shí)與廉政防控方面的工作相結(jié)合，構(gòu)建單位統(tǒng)一管控體系，并將預(yù)算、收支、采購等業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)和項(xiàng)目等管理活動(dòng)都作為管控對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)一管理，將不同業(yè)務(wù)之間的對(duì)接由業(yè)務(wù)交叉工作來完成，搭建涵蓋單位全部門的動(dòng)態(tài)內(nèi)控機(jī)制，資金的使用安全性和使用效益都得到大幅度地提高；最后，由于大多數(shù)事業(yè)單位資金都來源于上級(jí)審批，所以單位的資金意識(shí)遲鈍，致使單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落后，只有改革資金制度才能破解當(dāng)前困境。這就要求單位要安排知識(shí)儲(chǔ)備豐富、技術(shù)過硬的人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)警，也要制定規(guī)范的資金管理制度，對(duì)資金申請(qǐng)、審批以及下?lián)芑顒?dòng)進(jìn)行約束，重大資金審批事項(xiàng)要進(jìn)行多人商討表決。在建設(shè)內(nèi)控體系制度時(shí)需要加強(qiáng)工作流程圖的繪制，確保每一位員工都可以了解內(nèi)控體系并積極參與內(nèi)部控制，還需要保證各項(xiàng)制度的完整性與系統(tǒng)性，方便企業(yè)的制度化管理。

(四)發(fā)揮內(nèi)控作用

事業(yè)單位想要盡可能地發(fā)揮內(nèi)控的作用，就要將預(yù)算管理的工作水平提升上去。根據(jù)單位的實(shí)際情況要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行升級(jí)改造，細(xì)化項(xiàng)目以提高預(yù)算管理的科學(xué)性，提高內(nèi)控工作與預(yù)算管理的針對(duì)性，進(jìn)而提高單位內(nèi)控工作實(shí)效性。在預(yù)算業(yè)務(wù)開展過程中，做好預(yù)算編制、執(zhí)行、決算管理和績效管理等環(huán)節(jié)流程梳理，完成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找，加強(qiáng)控制設(shè)計(jì)。在預(yù)算編制階段，按照流程開展逐級(jí)審批工作，而在預(yù)算執(zhí)行階段，符合指標(biāo)的可以正常進(jìn)入審批流程，出現(xiàn)指標(biāo)超預(yù)算情況需要調(diào)整程序。針對(duì)虛報(bào)資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)結(jié)合財(cái)政資產(chǎn)系統(tǒng)，將資產(chǎn)系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比審核，超出資產(chǎn)系統(tǒng)核定標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)配置將無法進(jìn)行預(yù)算資金安排。對(duì)于大額或者重大資金項(xiàng)目，在預(yù)算編制過程中，將預(yù)算系統(tǒng)和績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，進(jìn)行事前、事中、事后的績效跟蹤評(píng)價(jià)，通過績效評(píng)價(jià)獲得反饋，為后續(xù)預(yù)算調(diào)整和開展監(jiān)督管理活動(dòng)提供依據(jù)。

在預(yù)算收入編制過程中，風(fēng)險(xiǎn)集中在非稅收入挪用、隱瞞應(yīng)繳收入等方面，可以通過對(duì)比近三年非稅收入總額、核查非稅收入項(xiàng)目有無增減、定期檢查往來賬等途徑防控等措施進(jìn)行防控。對(duì)于支出部分，分為審批、控制、核算等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要重點(diǎn)預(yù)防亂列支出、虛假票據(jù)套取等多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，由財(cái)務(wù)部門和支出申請(qǐng)部門共同負(fù)責(zé)采取審核單據(jù)、逐級(jí)審批等多重防控措施，充分發(fā)揮單位內(nèi)控制度作用。

(五)創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制

社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高使得事業(yè)單位的內(nèi)控制度水平也隨之不斷提升，在事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)完善有效的內(nèi)控體系是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的表現(xiàn)。事業(yè)單位跟隨時(shí)代腳步發(fā)展過程中，也會(huì)面臨各種各樣的挑戰(zhàn)，將內(nèi)控制度落實(shí)到事業(yè)單位的各項(xiàng)工作中是一個(gè)動(dòng)態(tài)的行為，而內(nèi)控制度能在事業(yè)單位各項(xiàng)工作中發(fā)揮多少作用是不確定的，其作用程度會(huì)隨著外部環(huán)境的變化而變化。想要保持內(nèi)控制度的運(yùn)行穩(wěn)定性，就要對(duì)其制度內(nèi)容進(jìn)行不斷創(chuàng)新，保證其規(guī)范性和科學(xué)性符合實(shí)際需求，使內(nèi)控制度真正成為推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展的動(dòng)力。另外，為了促進(jìn)單位內(nèi)控信息的公開透明，單位相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立內(nèi)控工作的報(bào)告制度，要求內(nèi)控工作人員對(duì)自我進(jìn)行評(píng)價(jià)，且將內(nèi)控報(bào)告作為部門決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的參考內(nèi)容之一，通過信息公開制度的建立，督促內(nèi)控運(yùn)作更加規(guī)范科學(xué)，發(fā)揮信息公開制度對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督作用。

(六)加強(qiáng)人員培訓(xùn)

內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行離不開高素質(zhì)人員的支持，只有參與內(nèi)控制度建設(shè)的人員專業(yè)性夠強(qiáng)，才能將內(nèi)控制度真正落實(shí)到工作中去。這要求單位相關(guān)部門要全方面宣傳內(nèi)控制度，在單位內(nèi)部普及先進(jìn)做法和優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，使全體職工自覺提高權(quán)力義務(wù)意識(shí)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行秩序。不僅如此，單位領(lǐng)導(dǎo)要加大對(duì)人才培養(yǎng)的重視程度，為單位內(nèi)部組建一支知識(shí)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力水平高的專業(yè)人才隊(duì)伍提供必要幫助，保證其在充分了解內(nèi)控制度的前提下，掌控內(nèi)控制度的建設(shè)。事業(yè)單位的管理層人員應(yīng)承擔(dān)起主導(dǎo)責(zé)任，組織召開以內(nèi)控建設(shè)為主題的會(huì)議，鼓勵(lì)專業(yè)人才以及單位全體員工就內(nèi)控建設(shè)話題進(jìn)行交流討論、知識(shí)共享，努力為專業(yè)人員推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)營造有利環(huán)境，幫助其能夠心無旁騖地投入內(nèi)控建設(shè)工作中去，保證內(nèi)控制度的建立工作和內(nèi)控制度的執(zhí)行工作能夠在事業(yè)單位內(nèi)有序展開，為推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作營造有利環(huán)境。單位可以采取內(nèi)部推優(yōu)的方式，推選出綜合能力較高或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的人才，加強(qiáng)內(nèi)部培養(yǎng)，建設(shè)出一支對(duì)單位環(huán)境適應(yīng)度較高、理解內(nèi)部控制、熟悉預(yù)算管理、能夠剖析國家戰(zhàn)略思想以及規(guī)劃未來布局的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，讓專業(yè)的人才融入單位的管理組織。

(七)構(gòu)建信息體系

要想在預(yù)算管理下將事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)起來，信息體系的建設(shè)必不可少。首先，單位需要建立信息共享中心，將各個(gè)部門的信息進(jìn)行匯總和存儲(chǔ)方便工作需要時(shí)進(jìn)行分析，再借助共享平臺(tái)發(fā)布信息，完成單位內(nèi)外部的建設(shè)。內(nèi)部建設(shè)需要實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控部門與其他部門之間的緊密聯(lián)系，還需要加強(qiáng)各個(gè)部門之間和員工與部門之間穩(wěn)定的信息溝通。外部建設(shè)需要實(shí)現(xiàn)單位與政府、市場(chǎng)以及合作伙伴之間的信息交流，有效地幫助單位進(jìn)行信息共享。其次，單位需要設(shè)計(jì)好相應(yīng)的組織架構(gòu)，制定好管理制度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，將各種組織體系以及規(guī)章制度納入信息管理系統(tǒng)之中。在具體實(shí)施的過程中，要注意及時(shí)更新和完善相關(guān)制度，確保其符合單位發(fā)展需求。單位還需要及時(shí)將國家頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)以及各項(xiàng)經(jīng)營政策納入信息系統(tǒng)，讓全體員工參與內(nèi)控體系的建設(shè)，保持單位經(jīng)營理念的先進(jìn)性。最后，單位還需要應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)和設(shè)備支撐實(shí)際工作的開展，例如預(yù)警系統(tǒng)。單位所應(yīng)用的信息化程序需要符合事業(yè)單位預(yù)算管理的需求，同時(shí)需要保證其運(yùn)行的高效性、與單位其他程序的協(xié)調(diào)性、適合單位統(tǒng)一管理的系統(tǒng)性以及規(guī)范性等特點(diǎn)。因此事業(yè)單位在構(gòu)建信息體系時(shí)應(yīng)當(dāng)秉持著簡單、便捷并且嚴(yán)謹(jǐn)、有效的原則。

(八)提高管理意識(shí)

嚴(yán)格的管理是事業(yè)單位在競(jìng)爭中的堅(jiān)實(shí)后盾，雖然目前有部分單位的管理意識(shí)較為薄弱，但是只要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的管理體系，借助信息化的手段，堅(jiān)持依法管理，就能夠借助法律的權(quán)威幫助事業(yè)單位在預(yù)算管理下對(duì)內(nèi)控建設(shè)從嚴(yán)管理。只有提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的正確管理意識(shí)，從嚴(yán)管理單位內(nèi)部，才能夠保障單位在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠擁有高效的執(zhí)行力，確保每一項(xiàng)制度都能夠徹底落實(shí)，進(jìn)而推進(jìn)單位的綜合管理，增強(qiáng)單位的凝聚力，提高預(yù)算管理的效率。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須要充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，明確劃分各個(gè)部門的職能以及各個(gè)工作崗位的權(quán)限，避免職能交叉導(dǎo)致人力資源的浪費(fèi)，權(quán)力集中于某個(gè)員工導(dǎo)致預(yù)算管理工作開展困難以及領(lǐng)導(dǎo)人大權(quán)獨(dú)攬導(dǎo)致單位內(nèi)部權(quán)責(zé)缺失等等問題。只有單位的管理意識(shí)跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，將內(nèi)控建設(shè)完美融入預(yù)算管理之中，才能形成各司其職、相互制約與協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。對(duì)建立好的內(nèi)控制度體系加強(qiáng)管理，避免制度虛化導(dǎo)致管理的意義缺失。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位不僅要明確預(yù)算管理和內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系，還要明確現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的不足，正確面對(duì)這些不足，并開拓解決思路，研究相應(yīng)的對(duì)策，除了要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，為內(nèi)控建設(shè)營造理想環(huán)境以外，還要在單位內(nèi)部組建專門的機(jī)構(gòu)承擔(dān)內(nèi)控建設(shè)的牽頭責(zé)任。不僅如此，健全的內(nèi)控制度能夠提升單位內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作效果，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用也能保證預(yù)算管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員明確責(zé)任義務(wù)，最后，為保持事業(yè)單位與時(shí)代的一致性，需要事業(yè)單位不斷挖掘內(nèi)控制度的發(fā)展新道路，培養(yǎng)專業(yè)人才，確保內(nèi)控制度能夠不斷迸發(fā)活力，為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持?！?/p>