馮明歡 重慶審計(jì)中心

前言

EPC，即工程、采購(gòu)、建設(shè)，作為國(guó)際通用工程總承包產(chǎn)業(yè)總稱，從策劃設(shè)計(jì)，到材料與設(shè)備采購(gòu)，最后到具體施工作業(yè)、安裝培訓(xùn)各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及范圍從能源到交通，甚至是建筑施工，涉及人們生產(chǎn)生活各個(gè)方面，可以有效提升審計(jì)工作方面的質(zhì)量。

一、EPC工程總承包項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)必要性

(一)提高管理水平

因?yàn)镋PC項(xiàng)目審計(jì)大多是投資周期長(zhǎng)、資金規(guī)模大的工程，并且各個(gè)環(huán)節(jié)復(fù)雜且數(shù)量眾多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都極容易影響工程項(xiàng)目施工質(zhì)量，對(duì)后續(xù)工程使用也會(huì)造成嚴(yán)重影響。所以，利用EPC對(duì)項(xiàng)目自身進(jìn)行系統(tǒng)化審計(jì)，可以做到各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督管理，全面剖析，協(xié)助項(xiàng)目完成內(nèi)部管控制度，并推動(dòng)器有效落實(shí)與高效執(zhí)行，從而達(dá)到EPC管理項(xiàng)目高度規(guī)范，增加工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)項(xiàng)目管理水平提升具有重要意義[1]。而且，在提高EPC管理水平后，對(duì)于未來(lái)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

(二)實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)新

EPC項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在內(nèi)容與方式方面都有較大革新，對(duì)項(xiàng)目全方位進(jìn)行審計(jì)，從管理制度到合同管理，再到具體材料采購(gòu)與設(shè)備租賃，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)目、全方位審計(jì)監(jiān)管，規(guī)范項(xiàng)目工程在各個(gè)環(huán)節(jié)施工作業(yè)，充分發(fā)揮審計(jì)在EPC項(xiàng)目管理中的積極作用。而且，EPC工程項(xiàng)目審計(jì)，則是EPC項(xiàng)目審計(jì)在工程應(yīng)用方面是一種創(chuàng)新性探索，對(duì)于發(fā)展新型審計(jì)形式，及與其他領(lǐng)域融合具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、EPC工程總承包項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)

(一)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)與合同

而作為長(zhǎng)期被人們忽視的設(shè)計(jì)過(guò)程，EPC則是將重心放在對(duì)設(shè)計(jì)過(guò)程的審計(jì)工作。根據(jù)常規(guī)工程作業(yè)反饋，在采購(gòu)與施工環(huán)節(jié)，僅能影響總體工程成本的5%到25%，但是設(shè)計(jì)階段卻能影響總體工程30%到75%。所以，如果在設(shè)計(jì)階段出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)，將直接影響總體工程成本支出。對(duì)于設(shè)計(jì)審計(jì)作業(yè)，主要針對(duì)總包合同是否符合實(shí)際施工情況，施工技術(shù)是否符合作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)到建筑選材都進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。材料采購(gòu)、設(shè)備租賃，以及施工發(fā)包都是工程項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)，而EPC可以有效避免評(píng)標(biāo)方法模糊、指標(biāo)不科學(xué)等問(wèn)題，減少人為主觀因素，規(guī)范招投標(biāo)程序，從根本上對(duì)招投標(biāo)制度進(jìn)行有效完善。并在保證招投標(biāo)工作公平透明，選擇科學(xué)方式進(jìn)行評(píng)標(biāo)，完善招標(biāo)程序等環(huán)節(jié)都有積極影響，有效避免假招標(biāo)等違規(guī)行為產(chǎn)生[2]。作為參與施工項(xiàng)目涉及各方經(jīng)濟(jì)效益重要法律文件，合同將直接影響具體項(xiàng)目施工是否順利實(shí)施，規(guī)定工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量，明確工程項(xiàng)目效益。所以，在合同環(huán)節(jié)進(jìn)行EPC審計(jì)，主要把控合同潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保障合同法律效力，保障項(xiàng)目工程整體收益情況。針對(duì)合同簽署階段，EPC審計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)合同格式、文字等內(nèi)容，消除在合同簽署環(huán)節(jié)可能存在安全隱患問(wèn)題，保障合同內(nèi)容真實(shí)有效。而對(duì)合同簽訂階段進(jìn)行EPC審計(jì)，主要對(duì)合同主體是否合規(guī)、合法，合同內(nèi)容是否完整敘述工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾是否保持一致。如果在合同履行后出現(xiàn)違約情況，如何界定是否存在違約行為，違規(guī)責(zé)任是否明確。在合同執(zhí)行階段，則是對(duì)合同內(nèi)具體條款是否履行到位，有無(wú)分包轉(zhuǎn)包情況，工程進(jìn)度是否與合同規(guī)定內(nèi)容保持一致等。而對(duì)于合同收尾階段進(jìn)行審計(jì)，則是審查合同具體條款是否履行完畢，是否存在違約情況，工程遺留問(wèn)題是否會(huì)影響正常使用等。

(二)材料采購(gòu)、項(xiàng)目變更與資金使用

使用EPC審計(jì)，針對(duì)材料采購(gòu)與設(shè)備租賃的規(guī)劃、合同等進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)審計(jì)，并對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行核算。而在設(shè)備與材料使用環(huán)節(jié)，則要查看領(lǐng)用手續(xù)是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否存在遺留。并對(duì)材料與設(shè)備領(lǐng)用數(shù)量，具體類型與型號(hào)檢查確認(rèn)，避免程序出現(xiàn)以次充好，挪用盜用現(xiàn)象。如果施工存在材料剩余，或者設(shè)備租賃數(shù)量過(guò)多，可以將其出售或轉(zhuǎn)租，同樣要對(duì)材料、設(shè)備等相關(guān)信息詳細(xì)記錄，明確銷售對(duì)象、獲利等內(nèi)容，對(duì)內(nèi)容保存。盤點(diǎn)盈利與虧損情況，記錄處理方式與結(jié)果，方便竣工階段對(duì)其全面整理。如果需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行變更，同樣需要使用EPC審計(jì)對(duì)變更設(shè)計(jì)內(nèi)容嚴(yán)格進(jìn)行審查，包括變更理由是否充足，是否影響已完成施工內(nèi)容，變更設(shè)計(jì)是否必須等。對(duì)審批手續(xù)嚴(yán)格檢查，確認(rèn)資料是否少項(xiàng)缺項(xiàng)，審批資料是否真實(shí)有效，是否滿足變更具體規(guī)范[3]。避免出現(xiàn)無(wú)審批程序進(jìn)行項(xiàng)目變更，造成項(xiàng)目工程工期拖延等問(wèn)題。資金作為保障EPC工程總承包項(xiàng)目順利實(shí)施重要內(nèi)容，針對(duì)工程項(xiàng)目資金籌措、使用進(jìn)行合理審計(jì)，核對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理是否真實(shí)有效具有重要意義。從項(xiàng)目工程現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度是否科學(xué)合理，是否有效執(zhí)行等進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)工程項(xiàng)目是否應(yīng)用優(yōu)惠政策、資金收支情況進(jìn)行全方位檢查，保障資金合理應(yīng)用，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

三、加強(qiáng)EPC工程總承包項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的措施

(一)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量

按照EPC審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效管理的審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)工作重要內(nèi)容，各級(jí)對(duì)于EPC審計(jì)工作提高重視。為確?？偝邪?xiàng)目團(tuán)隊(duì)高效發(fā)揮作用，EPC審計(jì)主要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理模式，以及相關(guān)人力資源管理方面。針對(duì)例如EPC工程總承包項(xiàng)目這類大型且復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目，利用扁平化組織對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，從而有效解決層級(jí)結(jié)構(gòu)組織在當(dāng)前環(huán)境不適應(yīng)問(wèn)題。而且，扁平化管理利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快溝通效率，降低因管理層級(jí)過(guò)多造成信息遲延性。同時(shí)，審計(jì)也需要根據(jù)EPC工程總承包項(xiàng)目實(shí)際情況，選擇適合作業(yè)的人力資源，高效完成工作。參照其他項(xiàng)目工程，利用EPC審計(jì)，對(duì)工程總承包項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)行調(diào)成，以降低審計(jì)成本與支出資源為主要目的，提高EPC審計(jì)工作質(zhì)量[4]?？梢詫㈨?xiàng)目分解為任務(wù)，細(xì)分為工作，并由審計(jì)人員獲取EPC審計(jì)工作相關(guān)信息，對(duì)資源重新組織調(diào)動(dòng)，并對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，讓工程總承包項(xiàng)目施工時(shí)間有調(diào)整預(yù)留時(shí)間，滿足項(xiàng)目進(jìn)度安排。利用優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅的分析法，對(duì)EPC審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效成本管理，使用最小成本獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，高效完成EPC審計(jì)目標(biāo)。利用科學(xué)方法與手段，保障EPC審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)可以按照預(yù)定方案高效運(yùn)行，在完成EPC審計(jì)質(zhì)量需求時(shí)，提高整體審計(jì)水平，提高工作效率。以《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)取證程序性嚴(yán)格落實(shí)，并對(duì)底稿EPC審計(jì)進(jìn)行規(guī)范性管理，提升現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核質(zhì)量，做到對(duì)EPC審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理體系完整建立。在對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要做到“三個(gè)多”，即獲得審計(jì)初級(jí)優(yōu)秀成果多、以事實(shí)分析多、反應(yīng)具體工程項(xiàng)目個(gè)性問(wèn)題多，落實(shí)“三個(gè)少”，即需要耗費(fèi)大量時(shí)間處理的高端成果要少，對(duì)于問(wèn)題深度分析的內(nèi)容要少，體現(xiàn)工程項(xiàng)目普遍性問(wèn)題要少。對(duì)于EPC審計(jì)成果質(zhì)量方面，要做到“三個(gè)再”，即內(nèi)容要再貼近實(shí)際情況，質(zhì)量要再度提高，時(shí)間效率要再次加強(qiáng)。只有有效落實(shí)以上內(nèi)容，才能真正意義上做到高質(zhì)量、高水平的EPC審計(jì)工作。

(二)合理運(yùn)用社會(huì)審計(jì)力量

以EPC工程總承包項(xiàng)目規(guī)模，選擇適合社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)度與工作業(yè)績(jī)，仔細(xì)確定，之后再與機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)事宜詳細(xì)商談。同時(shí)，要確定審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是否滿足EPC設(shè)計(jì)需求，利用合同約束雙方。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要做到對(duì)圖紙進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，是否滿足建筑工程實(shí)際投入使用需求，并將設(shè)計(jì)是否規(guī)范，項(xiàng)目施工成本是否合理進(jìn)行整合。審計(jì)人員不允許私自對(duì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，在需要調(diào)整時(shí)要對(duì)相關(guān)人員報(bào)備，審批手續(xù)批準(zhǔn)后才能調(diào)整。同時(shí)，要對(duì)圖紙是否有重大修改進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)各個(gè)施工環(huán)節(jié)是否明確支出，施工材料型號(hào)與使用范圍都要明確，做到對(duì)圖紙細(xì)致審查，為EPC工程總承包項(xiàng)目成本支出提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支撐。以國(guó)家相關(guān)招標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理，依照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行招標(biāo)工作。嚴(yán)格利用EPC審計(jì)工作對(duì)合同進(jìn)行審查，包括合同涉及到項(xiàng)目的具體功能、質(zhì)量與技術(shù)等方面要做到明確。并將建設(shè)單位與總承包企業(yè)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任明確，避免在后續(xù)施工作業(yè)中出現(xiàn)糾紛。根據(jù)合同對(duì)施工質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行EPC審計(jì)，對(duì)合同中涉及到的設(shè)備、材料相關(guān)內(nèi)容審查，避免因功能缺失造成施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。以合同規(guī)范EPC審計(jì)，判斷實(shí)際施工是否與施工圖產(chǎn)生較大誤差，并將其作為審計(jì)勞務(wù)支付扣減的重要標(biāo)準(zhǔn)，施工是否滿足施工圖所涉及到相關(guān)功能。如果施工作業(yè)與施工設(shè)計(jì)圖差別不大，則不對(duì)審計(jì)勞務(wù)支付扣減。所以，要以施工圖、竣工圖以及現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)際完成情況對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。如果總設(shè)計(jì)存在功能項(xiàng)目，但是實(shí)際施工沒(méi)有進(jìn)行施工，而且施工結(jié)束后也無(wú)法體現(xiàn)施工功能，則在審計(jì)勞務(wù)支付結(jié)算是扣除部分金額。如果總設(shè)計(jì)對(duì)于實(shí)際完成工程項(xiàng)目與招投標(biāo)提供各項(xiàng)條件存在差異，則需要根據(jù)合同進(jìn)行調(diào)價(jià)，保障雙方利益，避免出現(xiàn)糾紛。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，項(xiàng)目工程伴隨建筑市場(chǎng)發(fā)展而呈現(xiàn)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)工作則成為工程項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。EPC審計(jì)作為現(xiàn)代化審計(jì)在工程領(lǐng)域具體行為，未來(lái)仍有較大發(fā)展空間。所以，相關(guān)行業(yè)與企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，提高項(xiàng)目專業(yè)化水平，對(duì)于項(xiàng)目工程后續(xù)發(fā)展具有重要意義。