陳維亮

《管子》提出治國要 “明法審數(shù)”。許多研究者認(rèn)為，“明法審數(shù)”是中國古代會計、審計活動的制度原則，筆者贊同這樣的認(rèn)識。但是，有人提出“明法審數(shù)”審計思想的提出者為管仲，筆者并不認(rèn)同。

一、誰提出了“明法審數(shù)”

提出“明法審數(shù)”的是《管子》?！豆茏印肥俏覈糯膶W(xué)術(shù)典籍之一，是一部論文集，是先秦諸子時代百科全書式的巨著。它的作者不是管仲。

春秋戰(zhàn)國時期確實有管仲（公元前719～前645年）其人，他是中國古代著名的哲學(xué)家、政治家、軍事家。被譽為“法家先驅(qū)”、“圣人之師”、“華夏文明的保護(hù)者”、“華夏第一相”。

而《管子》是先秦時期各學(xué)派的言論匯編，大約成書于戰(zhàn)國（公元前475～前221）時代至秦漢時期，內(nèi)容很龐雜，包括法家、儒家、道家、陰陽家、名家、兵家和農(nóng)家的觀點?！豆茏印菲陚?，內(nèi)容復(fù)雜，思想豐富。全書16萬言，為《論語》的10倍，《道德經(jīng)》的30多倍，為最宏偉的中國先秦單本學(xué)術(shù)論著，其價值和影響不亞于同時代的《商君書》?！俄n非子·五蠢》說“今境內(nèi)之民皆言治，藏商、管之法者家有之”，已將商、管并列。《漢書·藝文志》將《管子》列為道家著作，《隋書·經(jīng)籍志》改列法家類，當(dāng)時有86篇，今本實存76篇，其余10篇僅存目錄。

《管子》以黃老道家為主，既提出以法治國的具體方案，又重視道德教育的基礎(chǔ)作用；既強調(diào)以君主為核心的政治體制，又主張以人為本，促進(jìn)農(nóng)工商業(yè)的均衡發(fā)展；既有雄奇的霸道之策，又堅持正義的王道理想；既避免了法家忽視道德人心的傾向，又補充了儒家缺乏實際政治經(jīng)驗的不足?！豆茏印吩谒枷胧飞暇哂胁豢赡⒌闹匾匚?。

歷來都說《管子》很難讀，這一方面是因為它的文字常常讀不通順，另一方面就是因為它的觀點太豐富，太離奇，也太混亂了。所以，有人說《管子》的中心思想就是沒有中心思想。其實，《管子》一書是有中心思想的，那就是中國先秦時期政治家治國、平天下的大經(jīng)大法。

因為管仲是“圣人之師”，是“華夏第一相”，所以《管子》就托名管仲。其實，在《管子》這部書里，管仲的言論和事跡豐富到不近情理的程度，有些內(nèi)容完全脫離管仲當(dāng)時的時代背景，還有很多觀點彼此矛盾，各有各的立場。因此，該書并非管仲所寫。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，《管子》的產(chǎn)生與許多先秦典籍類似，既非一人之著，亦非一時之書。顧頡剛先生就認(rèn)為它“是一部稷下叢書”。所謂“稷下叢書”，即是由世界上第一所由官方舉辦、私家主持的特殊形式的高等學(xué)府——稷下學(xué)宮作為當(dāng)時百家學(xué)術(shù)爭鳴的中心園地，有力地促成了天下學(xué)術(shù)爭鳴局面的形成，并且相繼產(chǎn)生了《宋子》《蝸子》《田子》《捷子》等學(xué)術(shù)著作。這些非一人一時所著之書通稱為“稷下叢書”。

提出“明法審數(shù)”的《管子》就是這樣一部與管仲沒有關(guān)系的書。

二、如何理解“明法審數(shù)”

《管子》雖然包羅萬象，但嚴(yán)格地說，它是一部政治經(jīng)濟(jì)學(xué)著作。不過，《管子》的卓越之處在于提出了“凡治國之道，必先富民”的民生主義的思想；而在具體方略上，《管子》提出了許多富國富民的方法，如：鹽鐵官營，掌控糧食，鑄造貨幣，國家控制商品流通，增加財政收入，防止貧富懸殊……在這其中，就有“明法審數(shù)”。

“明法審數(shù)”載于《管子·幼官篇》，原文是：“若因處虛守靜人物，人物則皇。五和時節(jié)，君服黃色，味甘味，聽宮聲，治和氣，用五數(shù)，飲于黃后之井，以倮獸之火爨，藏溫濡，行敺養(yǎng)，坦氣修通，凡物開靜，形生理。常至命，尊賢授德，則帝。身仁行義，服忠用信，則王。審謀章禮，選士利械，則霸。定生處死，謹(jǐn)賢修伍，則眾。信賞審罰，爵材祿能，則強。計凡付終，務(wù)本飭末，則富。明法審數(shù)，立常備能，則治。同異分官，則安?！?/p>

《管子》在這里提出成為皇業(yè)、帝業(yè)、王業(yè)、霸業(yè)以及贏得群眾、帶來國強國富的若干條件后，又指出：修明法度，詳審政策，建立常規(guī)，配備能臣，可以帶來國治；按照不同職務(wù)，實行分官而治，可以帶來國安。這樣看來，“明法審數(shù)”的意思就是修明法度，詳審政策。

修明法度，詳審政策，應(yīng)該不僅包括審計，而且涉及到所有與數(shù)量、計算有關(guān)的全方位的治理國家政策和策略。

之所以人們更加注意到“明法審數(shù)”這個抽象原則對審計的意義，是因為《管子》對于審計理論與實踐方面的議論見解獨到。在《管子》一書中，多次論述過“ 明計數(shù)”、“ 審度量”、“ 度稱盆” 的問題，《管子· 七法篇》甚至說：“不明于計數(shù), 而欲舉大事, 猶無舟揖，而欲經(jīng)于水險也”；“舉事必成, 不知計數(shù)不可”。這就是說, 在制定國家策略和計劃時，必須以真實的數(shù)據(jù)為依據(jù)?！豆茏印诽岢隼碡敒橹螄荆瑧?yīng)節(jié)約開支，量入為出，對國家財政收支活動進(jìn)行全面考核和審查，這就必然產(chǎn)生“明法審數(shù)”的審計思想。

按照《管子》的論述，欲國強民富，統(tǒng)治者在管理國家財政收支時必須采納“明法審數(shù)”這條重要原則。這一重要原則包含兩方面含義：“明”和“審”是手段，其目的是為了實現(xiàn)“法”和“數(shù)”的制度公正性和社會認(rèn)同性；為此，負(fù)責(zé)此項工作的官員必須熟悉、了解法律，按照國家頒布的法令法規(guī)和規(guī)章制度辦事，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，在清楚國家財政收支實際情況和財政出入之?dāng)?shù)的情況下，進(jìn)行財政收支的審核考查，最大限度地防止不法行為或差錯的發(fā)生。

“明法審數(shù)”既包含了財務(wù)制度的建立健全，也包括審計制度的建立健全，只有這樣，才能“法立數(shù)得”?！豆茏印氛J(rèn)為，會計不僅僅是一項計算和記錄的工作，而是治理國家的必要手段，必須利用健全的制度進(jìn)行審計，通過會計核算與審查，不僅僅要計數(shù)，還要量國費，查財用，以達(dá)到節(jié)用的作用。只有“明法審數(shù)”，才能取得準(zhǔn)確而真實的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也才能有良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

三、“明法審數(shù)”的影響與借鑒

“明法審數(shù)”作為一條重要的規(guī)范原則，成為春秋戰(zhàn)國時期的統(tǒng)治者在監(jiān)督管理國家財政收支時所遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

古代的審計監(jiān)督工作之所以要遵循“明法審數(shù)”的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，說明封建統(tǒng)治者已經(jīng)認(rèn)識到審計作為控制和監(jiān)督國家財政經(jīng)濟(jì)的手段的重要性。為維護(hù)統(tǒng)治階級的利益，他們必然期望于從“明法”和“審數(shù)”兩個方面來保證國家財政收支的實現(xiàn)?！懊鞣▽彅?shù)”作為一條重要的審計原則，成為當(dāng)時政府審計監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來歷朝統(tǒng)治者所推崇，所繼承，所借鑒。

正確理解“明法審數(shù)”必須從國家和會計個體兩個方面來認(rèn)識：從國家層面講，“明法”，就是國家要制定明確的法令，還要嚴(yán)明地執(zhí)行法令；“審數(shù)”，就是國家要制定完善的會計工作策略并且審查會計工作策略、方法的執(zhí)行情況，審計機構(gòu)及人員要熟稔財政收支情況及財物出入的數(shù)量。從會計個體講，“明法”，就是會計人員必須知法、懂法，在會計工作中要遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照國家所頒定的法令辦事；“審數(shù)”，就是會計人員必須熟悉、了解國家會計工作方法策略，在工作中要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會計工作的方法策略。

作為抽象的審計原則，“明法審數(shù)”與現(xiàn)代審計中的“政策性原則”、“法令性原則”等的含義基本上是一致的?？梢哉f，《管子》的“明法審數(shù)”，不僅在我國是最早提出來的審計原則，就是在世界上也稱得上是最古老的審計原則。

“明法審數(shù)”的制度思想在當(dāng)今并沒有過時，借鑒其制度思想之精髓，對于建設(shè)社會主義審計制度文化大有裨益。不僅可以依靠“明法審數(shù)”的理念文化和倫理文化，更應(yīng)該將“明法審數(shù)”中客觀公正的精神運用到審計制度文化建設(shè)的方方面面。在建立完善審計準(zhǔn)則、審計基礎(chǔ)工作規(guī)范、審計人員繼續(xù)教育、審計從業(yè)資格管理辦法、審計人員獎懲辦法等各類規(guī)章制度方面，都要秉承“明法審數(shù)”的審計思想。