鐘向軍

（安徽省測繪產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗站，安徽 合肥 230031）

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位國有資產(chǎn)中，比重很大，是一個單位總資產(chǎn)的重要組成，其計提折舊、價值評估都因新會計制度發(fā)生了重大變動，妥善應對固定資產(chǎn)核算與管理中的變動，有利于明確其會計核算方式，資產(chǎn)管理能更趨合理化，有利于分析設備資產(chǎn)的經(jīng)濟利益收入狀況，提升會計信息價值。

一、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算新變化

（一）確立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊相關政策

新政府會計制度統(tǒng)一歸并了各行業(yè)的會計制度，與各原制度相比，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算做了很大的變動：一是取消原非流動資產(chǎn)基金科目。固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不再對應非流動資產(chǎn)基金；二是對于新增固定資產(chǎn)，分不同資金來源采取不同的核算方式；三是強制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊。舊的行業(yè)會計制度下，事業(yè)單位是可以直接以資產(chǎn)原值一次性計入成本。新政府會計制度對固定資產(chǎn)的核算改革是巨大的，首次要求按“費用”核算，對符合計量條件的固定資產(chǎn)必須進行折舊處理，進一步規(guī)范和引導固定資產(chǎn)核算。增加會計主體確認固定資產(chǎn)可用年限的思考，還將文物陳列品、單獨計價入賬的土地劃入免計提折舊的范圍，保留舊準則中這些特殊固定資產(chǎn)不計提折舊，新《政府會計制度》對資產(chǎn)折舊的會計處理工作更為具體規(guī)范化，會計科目也隨之更改，以固定資產(chǎn)的類別與年限開展計提折舊，而累計折舊又可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類別，分設為房屋及構筑物、專用設備、通用設備、家具類，為保證折舊工作的全面性，改革創(chuàng)新，實現(xiàn)以權責發(fā)生制為基礎的財務會計記賬，便于在后續(xù)工作中更好地進行清查審核，精準把握固定資產(chǎn)的實際折損程度。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬價值的確認條件

固定資產(chǎn)價值確定不是一項簡單工作，由于來源的多元化，單純依照購買單據(jù)或市場價值估算不妥。對無法有效確認價值的固定資產(chǎn)直接用名義價值入賬，相對簡單粗糙，形成固定資產(chǎn)核算管理上的漏洞。而新《政府會計制度》則進一步細化了固定資產(chǎn)價值確認方面的規(guī)定，在固定資產(chǎn)成本確認困難時，提出了資產(chǎn)評估的成本確認方式以及具體操作程序。新政府會計制度全面引入權責發(fā)生制，借款本息資本化，認準了資產(chǎn)控制的屬性，劃定固定資產(chǎn)確認的范圍。在《政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)》文件中，固定資產(chǎn)初始確認條件需具備兩個條件：一是與該固定資產(chǎn)相關的服務潛力，很可能實現(xiàn)或其經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；二是該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

新定義下的內(nèi)涵更加科學嚴謹。重心由“所有權”擴大到“控制權，”強化了控制目的，事業(yè)單位實際控制的融資租賃、使用期限在一年以上的大批同類物資設備等正式納入固定資產(chǎn)核算范圍，滿足對事業(yè)單位資產(chǎn)管理的要求和財政預算管理的需要。在新舊制度銜接中，遺留的受托代理固定資產(chǎn)及完工的在建工程等方面，需要認真梳理，及時組織財務和相關職能部門進行研究討論，落實到部門，這樣才能確保新賬數(shù)據(jù)及核算方法的準確性。固定資產(chǎn)入賬價值的確認創(chuàng)新，特別是對無償調(diào)撥、接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，入賬價值確認方式給出了明確層次，增強了固定資產(chǎn)入賬價值確認的規(guī)范性和嚴謹性。

（三）在資產(chǎn)清查盤點方面固定資產(chǎn)的變化

依據(jù)新會計準則，更新資產(chǎn)管理工作方式及管理模式，優(yōu)化資產(chǎn)配置與核算管理，.建立規(guī)范的固定資產(chǎn)清查盤點制度。新增“資產(chǎn)處置費用”科目，替代了原“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算資產(chǎn)處置產(chǎn)生的凈支出?！皯U財政款”科目取代了“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”科目，按規(guī)定程序報主管部門和財政部門審批在先，處置在后，處置收入納入財政非稅收入管理，并需及時上繳國庫。

新會計制度下，盤盈的固定資產(chǎn)，財務會計記賬時，需要用“待處理財產(chǎn)損益”（資產(chǎn)類）和“以前年度盈余調(diào)整——資產(chǎn)盤盈”（凈資產(chǎn)類）兩個科目，最后轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。盤盈固定資產(chǎn)，雖然新會計制度比舊會計制度核算分錄復雜，但是在新制度核算時，在資產(chǎn)盤盈、報批以及年末處理不同的狀況下，都有相應的會計處理，盤虧的固定資產(chǎn)，先行履行審批手續(xù)，按照其賬面凈值，通過“待處理財產(chǎn)損益”（資產(chǎn)類）和“固定資產(chǎn)清理”科目，處理盤虧凈損失。而原行業(yè)會計制度下，盤盈的固定資產(chǎn)，以其價值直接計入“固定資產(chǎn)”及“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目核算，不論盤盈資產(chǎn)報批與否，都直接轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)；而盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，審批準予處置后，再將“待處置資產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，沖銷非流動資產(chǎn)基金。

二、新政府會計準則下固定資產(chǎn)核算管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門與財務部門各行其是，管理脫節(jié)

資產(chǎn)管理員與財務人員分屬兩個部門，財務人員依據(jù)報銷單據(jù)附件情況入賬，形成固定資產(chǎn)賬薄，資產(chǎn)管理員負責固定資產(chǎn)日常管理事務，事業(yè)單位通常借助省行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理平臺，辦理新增卡片、報廢處置等，當兩者缺乏有效溝通時，資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記內(nèi)容可能與財務入賬口徑不一致，記載的入賬金額、數(shù)量、使用日期、折舊等存在不符，導致固定資產(chǎn)的賬、卡、物不相符，而數(shù)據(jù)的真實有效是管好資產(chǎn)的前提條件，加之財務軟件的不能與時俱進，資產(chǎn)系統(tǒng)登記入賬隨意，極大地影響國有資產(chǎn)報告的真實性。

（二）計提固定資產(chǎn)折舊可用年限脫離實際，影響會計報表信息質(zhì)量

科技發(fā)展迅猛，事業(yè)單位固定資產(chǎn)更替速度加快，使用平均年限法，存在著折舊年限與實際使用年限差距較大的問題。想要改善折舊管理模糊不清的現(xiàn)狀，減少折舊對費用管理的消極影響，如何選出符合實際需要的折舊方案尤其重要。舊準則中，不同類型的事業(yè)單位，可以按照固定資產(chǎn)具有的性質(zhì)，結合實際使用狀況，來設立折舊年限。省級以上主管部門、財政部門通常發(fā)布明確的折舊年限要求，但很多事業(yè)單位是以其折舊年限的下限，作為資產(chǎn)預計使用年限。這樣，在資產(chǎn)確認可用年限方面，往往存在著不確定性。新會計準則中明確要求，確認資產(chǎn)使用年限時，需關注以下要素：評估其產(chǎn)生經(jīng)濟效益的年限，以及完成服務的潛力、法律對資產(chǎn)使用的限制規(guī)定、預估其有形和無形損耗。

（三）固定資產(chǎn)在管理方面缺乏常態(tài)化的盤點和檢查工作制度

由于受傳統(tǒng)觀念以及管理手段的影響，無論是資產(chǎn)管理部門、使用部門，還是專兼職資產(chǎn)管理員等都有不同的程度的管理意識淡薄，注重貨幣資金管理忽視實物資產(chǎn)管理，積極于采購資產(chǎn)而忽略管理資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在。缺乏固定的制度約束，工作人員的工作不到位，進行盤點和檢查的時候，不仔細，過于敷衍，盤點走過場，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記內(nèi)容不全面，對已長期閑置或報廢的固定資產(chǎn)，沒有做到及時合法的處置，固定資產(chǎn)的管理和統(tǒng)計的及時性準確性未得到貫徹執(zhí)行。個別領導和部門對新會計制度和對資產(chǎn)的核算管理不重視，從購入固定資產(chǎn)到處置報廢全過程，由一人或一個部門承擔，沒有實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的不相容崗位分離，分工不清，職責不明，就會互相推諉責任，固定資產(chǎn)核算和管理環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制，是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的核心問題。

（四）財務人員的專業(yè)水平成為管理短板

新政府會計制度對會計核算模式、資產(chǎn)管理、財報編制等方面提出了新的要求，但是，目前事業(yè)單位的財務人員普遍缺乏管理思維，計算機水平不高，專業(yè)能力有限。會計領域過于依賴人工智能系統(tǒng)，基礎工作的處理判斷力降低。因為資產(chǎn)管理還涉及網(wǎng)絡信息管理、資源優(yōu)化配置、長短期利益分析等多方面的管理，缺乏具備“管理會計”思維的人才，所以會計人員綜合專業(yè)能力和業(yè)務操作水平的培養(yǎng)至關重要，管理意識和人員素質(zhì)亟待加強。

三、新政府會計制度下完善固定資產(chǎn)核算管理的對策

（一）加強部門間協(xié)同管理，相互監(jiān)督，上下聯(lián)動

設立一個專門的資產(chǎn)管理機構，是更好地進行固定資產(chǎn)管理的必要條件。首先，制定固定資產(chǎn)的管理制度和設立管理機構，提高管理人員的工作意識和工作效率，從根本上加強對單位固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督。此外，和財務部門積極合作，能夠保證對資產(chǎn)的后期管控，合理調(diào)配閑置資產(chǎn)，加強對固定資產(chǎn)的增保值情況監(jiān)督，尤其在處置車輛房產(chǎn)等特殊資產(chǎn)時，財政部門、上級主管部門及本單位管理人員必須做到對接緊密，杜絕在某個環(huán)節(jié)拖拉推諉，延遲處置資產(chǎn)。很多情況下，處置工作長拖不決，與缺乏相應的管理制度密切相關，對于多部門共同占有使用某項資產(chǎn)的特殊情況，可由其產(chǎn)權所有者登記管理。事業(yè)單位應通過內(nèi)部控制，來明確固定資產(chǎn)各個管理部門的職權劃分，避免職權推脫等情況。結合新時期事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的新特點及管理對策，開展高效的資產(chǎn)的盤點、保管、對賬等工作，依賴大數(shù)據(jù)技術，強化信息化系統(tǒng)的建設，運用會計信息系統(tǒng)，將分布各處的會計信息進行分類收集和集中處理，從而有利于對資產(chǎn)管理綜合分析。

單位內(nèi)部審計機構應適時參與資產(chǎn)政府采購環(huán)節(jié)，定期抽查固定資產(chǎn)臺賬、核算情況和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。大型固定資產(chǎn)的招投標采購活動，為防范風險，也應考慮紀檢部門的加入。規(guī)范固定資產(chǎn)核算與管理，調(diào)整核算模式，提高核算和管理水平，不斷完善管理制度，推行政府會計制度全面實施，是事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理工作的目標。

（二）全力改進固定資產(chǎn)計提折舊的方法，建全固定資產(chǎn)管理核算細則

依據(jù)新政府會計制度，大量不符合規(guī)定標準但使用壽命超過一年的類似物品，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產(chǎn)進行核算與管理，在工作中界定困難，單價幾百元的辦公設備有很多類，很多單位通常采購有幾十臺，按照金額還是數(shù)量進行劃分，資產(chǎn)管理人員難以準確判斷，單價不能滿足固定資產(chǎn)的要求，但是使用年限基本上都在一年以上，幾十臺算不算大批量，這讓財務工作者也難以判斷。再比如，有些專用設備，幾年下來，成色很新，但是新技術手段的出現(xiàn)，淘汰了該設備的繼續(xù)使用空間，難以準確判斷其有效使用年限，事業(yè)單位需要從自身實際出發(fā)，明確固定資產(chǎn)真實使用情況。單位施行統(tǒng)一的折舊標準和政策，提出合理的計提固定資產(chǎn)折舊方案，折舊年限確認方面有據(jù)可依，為財會人員指明工作方向，既迎合了以權責發(fā)生制為核算基礎的新會計制度要求，又為行政事業(yè)單位編制部門預算和“雙報告”提供科學的依據(jù)。

為提高折舊核算、管理的規(guī)范性，減少相同資產(chǎn)在不同單位中出現(xiàn)較大差別，還需注意以下三點：一是學習更具科學性的會計核算方法，應用科學合法手段，考慮降低事業(yè)單位的納稅負擔，加速折舊法為最常用的方法；其次，在折舊周期計算方法上，謹慎對待，應該結合單位實際及新制度的相關規(guī)定，采用經(jīng)過驗證的合理化方法，選擇有效的數(shù)據(jù)處理方式；三是高度關注事業(yè)單位的內(nèi)部財務管理，以新會計制度為依據(jù)，及時調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結構?？茖W合理的確定符合本單位實際的折舊方法和折舊年限，完善固定資產(chǎn)管理制度，力保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的科學性合理性。

（三）加強資產(chǎn)購置事前監(jiān)管，建立資產(chǎn)調(diào)配機制，提高固定資產(chǎn)使用效率

事前審批，即前置審批流程的加強，輔助事后監(jiān)督的報銷審核。由資產(chǎn)使用人先行提出申請表，寫明要購置資產(chǎn)的用途、數(shù)量、品牌等基本信息，部門領導審核，如數(shù)額較大時，此類重大事項需經(jīng)由單位集體會議審議，確認采買行為的必要性和合規(guī)性，依次由資產(chǎn)專管人員確認該資產(chǎn)庫存、預算單價和金額，并由財務人員稽核，標明購置資金來源渠道，最后由領導審批。嚴格把關前置審批流程，避免隨意采購資產(chǎn)，杜絕事業(yè)單位資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。

事業(yè)單位普遍存在重購置輕管理的狀況，如果采購的資產(chǎn)，利用率低，勢必會造成重大浪費。申請預算前應根據(jù)以往的核算結果和其他因素，充分做好論證，嚴格制定資產(chǎn)采購預算，統(tǒng)一采購和報廢設備。有些設備，因行政事業(yè)單位機構改革不得從事經(jīng)營活動，現(xiàn)今部分閑置的，必須盡快妥善處理，也可對外租賃，避免閑置資產(chǎn)的浪費，亦可運用調(diào)配機制，和其他資源結合使用，系統(tǒng)內(nèi)部門間按需調(diào)配，，共同得到最大有效應用。同時，要分析固定資產(chǎn)閑置的原因，避免浪費再次發(fā)生，全面提升固定資產(chǎn)的運行效率，真正發(fā)揮其社會效益。

（四）培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)財務人員隊伍，加深其對準則的理解

新會計制度的統(tǒng)一，引導財務部門更加科學、系統(tǒng)地設置固定資產(chǎn)會計賬簿，提升資產(chǎn)數(shù)據(jù)的縱橫可比性，強化財務和預算會計功能，完善資產(chǎn)報表體系及結構。同時，雙核算模式和固定資產(chǎn)后續(xù)計量，使得會計日常工作量和難度都明顯提高，單位應組織財務人員多次學習培訓，提供師資力量和培訓機會并及時考核，調(diào)動參加評聘職稱積極性。通過年初與年末的凈資產(chǎn)運營狀況，固定資產(chǎn)折舊在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，會計人員能夠按照表中的固定資產(chǎn)變化，科學判斷當前資產(chǎn)保值和增值情況，進而反映出固定資產(chǎn)的日常管理與運營效益。

四、結束語

綜上所述，新政府會計制度改革給事業(yè)單位固定資產(chǎn)工作，帶來巨大的突破和轉(zhuǎn)變，在工作中，勤于發(fā)現(xiàn)問題并加以總結改進，適應新時代、新發(fā)展、新要求的需要，才能提升單位固定資產(chǎn)的管理水平，防范國有資產(chǎn)流失。通過強化管理理念、績效考核和明確崗位責任等方式，增進內(nèi)部控制管理水平，確保新會計準則下固定資產(chǎn)管理工作順利實施和開展。