郝平平

（銀川賀蘭山文化旅游投資開發(fā)有限公司，寧夏 銀川 750011）

隨著集團公司成立到規(guī)模的不斷壯大，涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營的靈活性也在不斷創(chuàng)新，作為集團公司財務(wù)信息的提煉和濃縮，提高集團公司合并財務(wù)報表編制質(zhì)量顯得越來越重要。編制集團合并財務(wù)報表是集團進行財務(wù)管控的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的合并財務(wù)報表可以全面反映集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為集團管理層的日常經(jīng)營管理、投融資及項目資本運作等重大決策提供財務(wù)依據(jù)。由于集團公司往來內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易日趨復(fù)雜，合并財務(wù)報表編制難度也越來越大，本文從實際工作入手，梳理合并報表編制過程中常見問題，從而提出可行的解決的方法，以期管理層及時了解集團公司整體真實的財務(wù)信息，及時做出有用可行決策。

一、提高集團財務(wù)合并報表質(zhì)量的作用

通過集團公司提供的財務(wù)信息，綜合反映集團公司擁有或可控制資源的現(xiàn)狀以及這些資源增減變化情況，為集團管理層制定正確籌資方案和投資決策提供參考。具體來說，集團公司高質(zhì)量合并財務(wù)報表的作用有以下幾點：

一是高質(zhì)量合并財務(wù)報表可反映出參與報表企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)和規(guī)模情況。集團母公司以股權(quán)方式進行投資時，單純的母公司財務(wù)報表不能全面反映出集團的資產(chǎn)狀況，利用合并會計報表可清楚掌握母公司控股的各子分的總體資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)情況。

二是高質(zhì)量合并財務(wù)報表可反映出集團公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方的交易情況。內(nèi)部關(guān)聯(lián)方是指集團公司中參與合并報表的各企業(yè)。集團公司內(nèi)部企業(yè)間交易越多，通過合并報表剔除后，金額則會越小。

三是高質(zhì)量合并財務(wù)報表可以提供集團內(nèi)部往來子公司及集團外部間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、資本運作情況。合并財務(wù)報表中，現(xiàn)金流量表可反映集團公司在經(jīng)營過程中現(xiàn)金來源和運用，及時了解集團投資、融資活動現(xiàn)金流量、日常經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金流量，可為集團公司決策者分析集團公司投資活動、經(jīng)營活動、資本運作活動提供重要依據(jù)。

二、編報集團合并財務(wù)報表存在的問題

（一）合并財務(wù)報表會計政策、方法不一致

集團公司及控制的子公司都屬于獨立的法人主體，在合并財務(wù)報表過程中并不是簡單的A+B=C，尤其是在合并過程中，若集團公司和所屬子分公司不在同一的會計基礎(chǔ)和政策下，就會影響合并效果及合并財務(wù)報表質(zhì)量，最終導(dǎo)致合并的財務(wù)報表出錯進而影響集團管理者最終的判斷。因集團公司和所屬子公司之間的控制關(guān)系形式多樣，所以在實際業(yè)務(wù)中判斷是否要將各子公司納入集團合并財務(wù)報表范圍，除了集團公司須擁有各子公司半數(shù)以上表決權(quán)，更要遵循實質(zhì)重于形式要求。會計政策是集團公司在合并財務(wù)報表時所采用的具體原則、方法和程序，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)允許采用的會計處理依據(jù)。由于集團公司之間業(yè)務(wù)復(fù)雜又充滿不確定，導(dǎo)致在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時，需要報表編制人員運用專業(yè)的財務(wù)知識進行職業(yè)判斷。比如在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、應(yīng)收賬款壞賬準備的計提方法、收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助賬務(wù)處理方式的選擇等。對于新并入集團的子公司沿用的會計政策會與集團公司不一致，從而影響合并報表財務(wù)數(shù)據(jù)口徑的一致性。

（二）集團公司合并財務(wù)報表范圍難以界定

新企業(yè)會計準則對合并范圍的規(guī)定是以控制權(quán)進行衡量，將集團公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，具體規(guī)定為：一是需要集團公司直接或間接擁有所投資單位50%以上的表決權(quán)，來表明集團公司可以控制被投資單位，則可將被投資單位直接認定為子公司。二是除了集團公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，還能滿足以下條件之一：集團公司可通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)；或根據(jù)公司章程，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營相關(guān)政策；或有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；或在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。存在以上四種情況之一的都應(yīng)將被投資單位納入集團公司合并財務(wù)報表范圍。除非，有證據(jù)表明集團公司不能控制被投資單位的除外。所以為使集團公司合并財務(wù)報表編制工作高質(zhì)量地完成，就必須要對合并報表的編制范圍進行明確，遵循企業(yè)會計準則要求，并結(jié)合實際，確保在實質(zhì)重于形式的前提下清晰界定集團合并財務(wù)報表范圍。

（三）合并財務(wù)報表關(guān)聯(lián)方交易抵消不充分

在實際日常業(yè)務(wù)中，集團公司為擴大經(jīng)營規(guī)模，尋求更好的發(fā)展都會適當?shù)剡M行長期股權(quán)投資，因此除長期股權(quán)投資抵消困難外，內(nèi)部關(guān)聯(lián)方抵消交易對財務(wù)人員的專業(yè)程度要求更高，日常內(nèi)部交易核算工作量大，就要求財務(wù)人員必須能夠精準熟練把握集團公司內(nèi)部各項交易業(yè)務(wù)，對涉及關(guān)聯(lián)方間的銷售、存貨、固定資產(chǎn)交易等各方面的抵消工作，目前對合并財務(wù)報表之間關(guān)聯(lián)方交易不能充分抵消是現(xiàn)階段財務(wù)人員進行合并報表編制面臨的重大困難。

（四）集團缺少專業(yè)合并報表編制財務(wù)人員

合并財務(wù)報表編報是一項復(fù)雜又專業(yè)的工作，不僅要求財務(wù)人員具備扎實的會計理論基礎(chǔ)，還要擁有較強的理解分析能力，通過實踐將理論融會貫通。目前還在集團成立初期，所屬的子分公司財務(wù)人員之前編報的也是獨立報表，縱觀集團整體缺少專業(yè)的合并財務(wù)報表編制人員。集團公司也在有目標，有計劃地進行基層財務(wù)人員專業(yè)知識素質(zhì)培養(yǎng)，在集團公司進行會計報表合并過程中，也會加大對集團合并財務(wù)報表編制人員進行專業(yè)技能的培訓(xùn)，高效率有針對性的培訓(xùn)方式可以實現(xiàn)不同階段管理目標，也為集團公司培養(yǎng)專業(yè)財務(wù)人才。

三、提升集團公司合并財務(wù)報表質(zhì)量的有效措施

（一）統(tǒng)一財務(wù)會計制度政策，提升財務(wù)管控能力

作為業(yè)態(tài)分布較廣的集團公司，須施行統(tǒng)一的財務(wù)會計政策來提升集團公司財務(wù)管控能力。財務(wù)政策及各項規(guī)章制度的統(tǒng)一是集團公司編制合并財務(wù)報表前提條件，可以有效解決集團合并報表抵消內(nèi)部交易的重要基礎(chǔ)。集團公司可以從統(tǒng)一財務(wù)制度入手、要求各級子公司統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一財務(wù)核算方法及核算流程。同時可以利用每年國資委進行的年終審計，根據(jù)實際情況安排專員配合事務(wù)所對合并范圍內(nèi)子（分）公司賬目進行清理、核查、規(guī)范，最終使各級子公司能夠與集團合并財務(wù)報表要求相匹配，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理方式按照集團公司標準化的財務(wù)制度進行處理。

（二）明確集團財務(wù)報表核算范圍

為確保集團公司財務(wù)報表編制合并過程順利進行，可以按照以下要求開展財務(wù)合并工作：首先，集團公司應(yīng)根據(jù)新企業(yè)會計準則要求，規(guī)范并確定集團合并范圍，制定相應(yīng)的合并報表編制手冊，從而提高集團合并報表編報質(zhì)量，使合并財務(wù)報表編報更加高效，最終促使集團獲得良好的經(jīng)濟效益；其次，在實際合并財務(wù)報表編制過程中財務(wù)人員務(wù)除了照《企業(yè)會計準則》合并標準及要求，確保財務(wù)報表內(nèi)容是符合集團合并財務(wù)報表范圍。還需綜合考慮與各子分公司及所屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：是否已將財產(chǎn)交接手續(xù)辦理完畢；是否在法律上已實現(xiàn)風險和報酬的轉(zhuǎn)移；是否實際接管了各子分公司及所屬企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營工作等。

（三）建立健全財務(wù)核算系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)合并報表自動抵消

當前，集團公司合并財務(wù)報表需要各子分公司及所屬企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，為確保數(shù)據(jù)的真實和準確性，全面高效地實現(xiàn)企業(yè)集團合并報表的自動抵消功能，可先進行關(guān)聯(lián)關(guān)系設(shè)置，在特殊業(yè)務(wù)往來交易情況下可做修改，從而利于真實反映集團往來交易情況。目前，集團公司和各子分公司及所屬企業(yè)使用的財務(wù)軟件系統(tǒng)僅能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營層次的簡單的記賬和財務(wù)報表需求，集團公司在進行合并報表的編制過程中主要使用國資委決算系統(tǒng)并結(jié)合EXCEL表格使用編制，這一操作方法將會導(dǎo)致財務(wù)報表編報工作大量時間集中在對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核對，對集團內(nèi)部的往來交易的抵消也不能充分識別。因此，對應(yīng)的抵消分錄就不能自行生成、抵消。如果能夠?qū)崿F(xiàn)集團合并財務(wù)報表電算化借助計算機數(shù)據(jù)庫審核數(shù)據(jù)，例如使用用友NC集團財務(wù)管理板塊，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)公式，高效識別集團內(nèi)部往來交易，在結(jié)合財務(wù)人員的專業(yè)復(fù)核，從而增加合并財務(wù)報表編報的準確性，也會使合并財務(wù)報表編報更高效。

（四）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識素養(yǎng)

當前集團公司缺乏高素質(zhì)財務(wù)人員，因此要求集團公司重視對各子分公司及所屬企業(yè)之間的基層財務(wù)人員進行專業(yè)的財務(wù)知識培訓(xùn)，即可以保證子分公司單體財務(wù)報表信息質(zhì)量，通過實踐與理論相結(jié)合的培訓(xùn)方式可以提升基層財務(wù)人員對財稅法規(guī)的認知水平，從而提高財務(wù)人員遵紀守法的能力。多組織報表編制財務(wù)人員走向業(yè)務(wù)，讓財務(wù)人員在實際業(yè)務(wù)中交流工作經(jīng)驗，避免紙上談兵，還可以邀請專業(yè)的財務(wù)老師或國資委負責合并報表編制的專員進行實際操作培訓(xùn)，提高財務(wù)人員合并報表編制能力，提升集團財務(wù)合并報表編制質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，集團合并財務(wù)報表的編制要求與普通報表編制要求有所不同，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高，集團公司在合并財務(wù)報表編制工作還需要繼續(xù)提高編報效率，想要提升集團合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量，保證集團財務(wù)合并報表編制工作順利進行，就要選擇科學的編制方式，對合并編制范圍進行明確，最終提升集團公司綜合競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。