張博

（重慶渝富控股集團有限公司，重慶 401121）

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計概述及其重要性

內(nèi)部審計是企業(yè)自身開展的審計活動，主要是審查企業(yè)的財務(wù)賬戶、資產(chǎn)負債以及資金收支等方面的真實性和合法性。按照相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計需要設(shè)置獨立的審計機構(gòu)。內(nèi)部審計工作的主要流程包括審計的準備工作、各項業(yè)務(wù)和風險的分析、執(zhí)行審計、審計結(jié)果的匯報溝通以及后續(xù)的跟蹤。審計工作中各個環(huán)節(jié)是相互作用的，一個環(huán)節(jié)的結(jié)果對下一個環(huán)節(jié)有很大的影響，因此在開展審計工作時，要保證各個環(huán)節(jié)的工作效率，最好是能夠?qū)⒇熑温鋵嵉絺€人，以增強審計的效果。

在當前國有企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理就需要提高內(nèi)部審計工作效率。一方面，加強內(nèi)部審計可以推動國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)管理。改革工作的推行對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營管理有規(guī)范及指導的作用，有利于提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健康發(fā)展。通過內(nèi)部審計，可以推動企業(yè)制定規(guī)范的內(nèi)部管理制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足之處，并有針對性地完善相關(guān)制度，增強企業(yè)運行的規(guī)范性，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。另一方面，內(nèi)部審計有利于加大國有企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督力度。要保證企業(yè)經(jīng)營管理的高效性，就需要有健全的制度，并保證制度能夠全面落實，因此就需要有強有力的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計可以有效加大監(jiān)督力度，保證各項工作更好地開展［1］。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計機構(gòu)缺乏獨立性

保證審計機構(gòu)的獨立性是開展內(nèi)部審計工作的前提，也是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在很多國有企業(yè)中，審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，有的審計人員和其他部門、領(lǐng)導存在千絲萬縷的聯(lián)系，甚至存在非常緊密的利益關(guān)系，直接阻礙了審計工作的開展，影響審計工作的獨立性和合法性。另外，審計工作缺乏獨立性的另一重要原因是內(nèi)部審計機構(gòu)的制度不完善或者制度不符合企業(yè)的實際情況，導致在審計工作開展中，制度不能有效地規(guī)范和指導審計人員的工作。

（二）人員專業(yè)度欠缺

國有企業(yè)中存在內(nèi)部審計人員專業(yè)能力欠缺的情況，實際審計工作中規(guī)范性不足。當前，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員在實際工作中隨意性比較強，在前期準備工作中，對資料的收集整理工作不重視，導致資料文件不全。同時，在制定審計方案時過于追求形式化，審計方案中對每個人的職責劃分不明確，導致分工失衡，不利于審計工作的順利開展。對于審計內(nèi)容范圍、審計方法選擇等也存在較多問題，導致審計內(nèi)容不夠科學，缺乏可實施性。

（三）審計計劃缺少風險分析

風險識別和風險分析是內(nèi)部審計工作中的重要內(nèi)容，如果在審計計劃中缺乏這部分內(nèi)容，則會直接影響審計的結(jié)果和質(zhì)量。內(nèi)部審計的風險識別和風險分析不僅要從國有企業(yè)經(jīng)營管理能力等方面出發(fā)，還應(yīng)結(jié)合國家的相關(guān)政策和市場環(huán)境的變化。審計工作的各個環(huán)節(jié)是相互影響的，因此如果審計計劃中缺少對風險的識別和分析，則會對審計工作的推進及結(jié)果產(chǎn)生不良的影響。

（四）對審計結(jié)果不夠重視

對審計結(jié)果的應(yīng)用主要表現(xiàn)在對審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計部門在運營中存在的問題進行抽絲剝繭，分析問題成因，并提出相應(yīng)的建議來督促改進，優(yōu)化企業(yè)管理。但受傳統(tǒng)管理理念、內(nèi)部審計環(huán)境的影響，企業(yè)對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，或者只是敷衍了事，這就會導致審計工作不能發(fā)揮其真正的價值，降低審計工作在企業(yè)內(nèi)部的威信，最后嚴重影響內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)的開展。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的有效策略

（一）加強內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)

首先，需要建立內(nèi)部審計管理制度，主要內(nèi)容要包含基本的工作管理制度、具體的工作實施細則、審計管理辦法、審計工作執(zhí)行標準等。內(nèi)部審計管理制度要在國家審計規(guī)章制度的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，使其符合國有企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)營特色，并通過審計工作執(zhí)行標準來衡量和指導審計工作的開展。其次，在審計人員管理方面，要求審計人員嚴格按照審計管理制度開展工作，端正工作態(tài)度，對審計工作的各個環(huán)節(jié)都要予以高度重視。同時，要明確劃分審計人員的職責，加強對審計人員的職業(yè)道德的培訓和強化，在意識上保證其獨立性。內(nèi)部審計可以有效加強企業(yè)運行管理、強化對運營的監(jiān)督，因此國有企業(yè)要加強內(nèi)部審計的職能，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和獨立性，在政策和資源上傾向于內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計人員一定的職權(quán)優(yōu)勢。

（二）強化審計人員的專業(yè)能力

首先，國有企業(yè)應(yīng)重視對內(nèi)部審計工作和審計人員職業(yè)素養(yǎng)的要求，加強審計機構(gòu)專業(yè)隊伍建設(shè)。通過提高人才招募門檻、加大對審計人員綜合能力的培養(yǎng)，強化審計人員的專業(yè)能力，促進審計人員熟練運用審計知識，滿足其職業(yè)需求。其次，企業(yè)應(yīng)定期對審計人員進行職業(yè)技能和職業(yè)知識考核和培訓，推進審計人員的繼續(xù)教育，不斷促進審計人員能力水平的提升。同時企業(yè)可以利用績效管理，有針對性地設(shè)置獎懲機制，對表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予一定的獎勵，對表現(xiàn)不達標的人員進行一定的懲罰，以此調(diào)動審計人員的工作積極性，增強工作責任感。

（三）提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

不同的階段，內(nèi)部審計工作內(nèi)容也有所不同，因此要保證各個階段的工作內(nèi)容都能順利進行，以保證審計工作的質(zhì)量。第一，編制審計計劃階段。要根據(jù)企業(yè)的要求對被審計事項或者部門進行風險預測，并依據(jù)實際情況編制審計計劃，審計計劃要包含各個階段的審計目標、內(nèi)容、方法以及人員配置。第二，做好審計準備工作。企業(yè)在開展審計工作之前，要對被審計對象進行全面、詳細的調(diào)查，不斷完善審計方案，在調(diào)查過程中明確審計的重點及難點，分析企業(yè)實際經(jīng)營情況，及時辨別被審計對象存在的風險因素。在審計方案完善后，根據(jù)方案進行各項資源的合理安排及調(diào)配。第三，具體實施階段。國有企業(yè)要根據(jù)已經(jīng)確定的審計計劃及方案有序地開展各項審計工作，獲取審計資料，根據(jù)資料及審計的結(jié)果編制初步審計報告，嚴格、客觀、真實地記錄審計日記，保證審計工作的真實性和全面性，以及數(shù)據(jù)的可靠性和充分性。對審計結(jié)果的定性要合理、準確，對風險因素的確定要充分、真實。第四，編制審計報告。審計報告的編制和審核要經(jīng)過多級復核，報告要突出重點，并對重點進行深入分析。審計報告內(nèi)容可以借助圖表等形式呈現(xiàn)，以增加報告的可信度和直觀性。第五，審計結(jié)果跟蹤階段。為提高審計質(zhì)量，要加強對審計結(jié)果的后續(xù)跟蹤，對被審計對象存在問題的整改情況進行跟蹤反饋，以實現(xiàn)內(nèi)部審計的閉環(huán)管理。第六，對內(nèi)部審計實行外部評價機制。內(nèi)部審計是國有企業(yè)自身在企業(yè)內(nèi)部進行的審計活動，為保證內(nèi)部審計成果的有效性和質(zhì)量，可以對內(nèi)部審計結(jié)果進行外部評價，通過第三方機構(gòu)對內(nèi)部審計工作情況進行綜合審查和評價，有助于發(fā)現(xiàn)其中存在的不足，為進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供參考［2］。

（四）實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化

國有企業(yè)應(yīng)積極推動內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的建立，及時引入適宜的系統(tǒng)軟件，加快內(nèi)部審計流程、管理制度的重構(gòu)，促使審計內(nèi)容、風險識別及分析等過程的信息化，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。利用信息技術(shù)對審計資料、數(shù)據(jù)進行分析和處理，并進行信息數(shù)據(jù)的共享、傳輸和保存［3］。同時，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段、架構(gòu)調(diào)整、內(nèi)部控制等實際情況的變化，定期對系統(tǒng)進行維護和調(diào)整，使得信息化系統(tǒng)能滿足內(nèi)部審計工作的最新需求，保障內(nèi)部審計工作的高效性。

四、結(jié)語

國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，要以國有企業(yè)深化改革為中心，圍繞改革全面落實內(nèi)部審計的各項工作內(nèi)容。加強國有企業(yè)內(nèi)部審計需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計機構(gòu)的獨立性，并強化專業(yè)審計隊伍的建設(shè)；在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建并優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境，制定并完善審計管理制度，對制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督管理；在審計工作開展過程中，采取多種措施控制審計的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量，同時利用先進的信息技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計的效率，進一步促進國有企業(yè)的改革發(fā)展。