馮青

摘要：本文通過(guò)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理發(fā)展歷程和我國(guó)現(xiàn)狀，分析非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題。對(duì)改善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探索，為提升非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理能力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展提供思路。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織 ? 財(cái)務(wù)管理

有效的財(cái)務(wù)管理對(duì)非營(yíng)利組織十分重要。近些年來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織在短時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，在各個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。但財(cái)務(wù)管理能力與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)非營(yíng)利性組織存在著整體上發(fā)展經(jīng)驗(yàn)不足，組織體系薄弱， 財(cái)務(wù)管理能力缺陷等問(wèn)題，這制約了非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展。為了探索符合我國(guó)國(guó)情的非營(yíng)利組織發(fā)展道路，我們需要進(jìn)一步研究非營(yíng)利組織理論知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尋求有效的財(cái)務(wù)管理方法，防范財(cái)務(wù)管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，為非營(yíng)利組織未來(lái)更好的發(fā)展更好的服務(wù)打好基礎(chǔ)。

一、非營(yíng)利組織理論分析

非營(yíng)利組織是政府和市場(chǎng)中間的存在，意義和價(jià)值都很關(guān)鍵。全球不同機(jī)構(gòu)和各類研究人員都針對(duì)非營(yíng)利組織給出了描述和判斷。根據(jù)實(shí)際狀況和數(shù)據(jù)，非營(yíng)利組織能夠描述為“非營(yíng)利組織是合法注冊(cè)的組織，成員根據(jù)自己的意愿加入，不把獲利收益等作為追求，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值為使命，具備選擇權(quán)和實(shí)施手段的民間獨(dú)立機(jī)構(gòu)?！狈菭I(yíng)利組織雖然獨(dú)立與政府，不過(guò)組織的建設(shè)成立還是要通過(guò)政府的審批，組織要求和工作詳情必須在合法前提下。并且，和營(yíng)利組織相同，非營(yíng)利組織的成立也離不開(kāi)詳細(xì)的組織規(guī)定、不變的組織模式和詳細(xì)的組織結(jié)構(gòu)。非營(yíng)利組織最大的特點(diǎn)就是不把獲利作為追求，也就沒(méi)有利潤(rùn)瓜分的問(wèn)題。營(yíng)利機(jī)構(gòu)追求的是達(dá)成企業(yè)目標(biāo)，盡可能提高企業(yè)價(jià)值。而非營(yíng)利組織的追求是盡可能提高社會(huì)價(jià)值。非營(yíng)利組織單獨(dú)完成內(nèi)外部的各種工作，獨(dú)立于政府和其它單位。不過(guò)非營(yíng)利組織作出的公益活動(dòng)和政府的公共服務(wù)兩者方向一致，因此可以作為政府工作的有效延伸。

按照有關(guān)條例，可以將非營(yíng)利組織分成社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及基金會(huì)三種。

按照資金來(lái)源，非營(yíng)利組織能夠分成國(guó)有和民間兩類。國(guó)有的類別涵蓋了行政單位和事業(yè)單位。資金的源頭基本依靠國(guó)家財(cái)政的輔助，與一般營(yíng)利組織相比，國(guó)有營(yíng)利組織和政府職能更類似，由政府掌控和指揮，沒(méi)有獨(dú)立性。民間非營(yíng)利組織涵蓋了社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、其他民辦非企業(yè)單位，資金的基本依靠社會(huì)捐助，獨(dú)立性較好。因此，這種分類是廣義上的非營(yíng)利組織。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理發(fā)展過(guò)程分析

（一）西方非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理發(fā)展歷程借鑒

英美等西方國(guó)家目前已經(jīng)有較為成熟壯大的非營(yíng)利組織。美國(guó)作為世界上最大的移民國(guó)家，具有深厚的慈善傳統(tǒng)和龐大的捐贈(zèng)資源。在這個(gè)國(guó)家的沃土里培育了世界上最為壯大的非營(yíng)利組織。目前，美國(guó)的非營(yíng)利組織數(shù)量之多，專業(yè)化分工程度之高，參與人數(shù)之廣居世界之首。數(shù)百年來(lái)，美國(guó)為非營(yíng)利組織制定了詳盡的法律制度，尤其是財(cái)務(wù)管理方面制度更加嚴(yán)格。從最高的聯(lián)邦法律， 到每個(gè)州的法律，再到每個(gè)法院遵循的判案案例，全方位進(jìn)行制度管控，確保非營(yíng)利組織的一切行為都有法可依。大部分非營(yíng)利組織都有申請(qǐng)免稅或減稅的資格，美國(guó)政府通過(guò)聯(lián)邦稅法對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告作為參考。同時(shí)在針對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督方面，審計(jì)占有重要的地位。審計(jì)報(bào)告對(duì)美國(guó)人來(lái)說(shuō)具有極高的可信度，并且公眾可以輕易獲得這份報(bào)告加以確認(rèn)和監(jiān)督。 在英國(guó)，非營(yíng)利組織通常被稱為“志愿部門”或是“慈善組織”。它所涵蓋的范圍極廣，包括醫(yī)療保健、社會(huì)服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、教育研究等領(lǐng)域，其組織的發(fā)展模式和制度等有所差異，各具特色。

早在 1601 年，英國(guó)就出具了專門針對(duì)非營(yíng)利組織的法律《慈善法》和《救濟(jì)法》。幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)，英國(guó)不斷根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)這兩部法律進(jìn)行修改和完善。 每年英國(guó)政府都會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行數(shù)十億的撥款以扶持其發(fā)展，對(duì)非營(yíng)利組織資金的去向的審計(jì)是其關(guān)注的重點(diǎn)。根據(jù)制度規(guī)定，社會(huì)公眾可以通過(guò)適當(dāng)付費(fèi)或者免費(fèi)的方式，輕易獲得非營(yíng)利組織的相關(guān)信息，包括注冊(cè)情況，資金的來(lái)源和去向，年度審計(jì)報(bào)告以及稅務(wù)信息等。綜上可得，在英美成熟的非營(yíng)利組織體系下，非營(yíng)利組織的信息需要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的審計(jì)確認(rèn)后對(duì)外披露，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和內(nèi)容都受到公眾的認(rèn)可和監(jiān)督。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理發(fā)展過(guò)程分析

我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展情況與社會(huì)的發(fā)展情況息息相關(guān)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)社會(huì)的迅猛發(fā)展給非營(yíng)利組織提供了無(wú)數(shù)機(jī)遇。始于 1978 年的經(jīng)濟(jì)體制改革為其提供廣闊的生存空間;法律法規(guī)的不斷完善為非營(yíng)利組織創(chuàng)造了依法治國(guó)的外部環(huán)境;政治的民主化改革使得非營(yíng)利組織能夠更多地參與到社會(huì)公共事務(wù)的管理中;不斷覺(jué)醒的公民意識(shí)使得公民能夠更加熱情地參與到非營(yíng)利組織的活動(dòng)之中。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國(guó)相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織抓住互聯(lián)網(wǎng)的機(jī)遇，迅速崛起。類似水滴籌這類的互聯(lián)網(wǎng)非營(yíng)利組織，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的信息傳播，匯聚全國(guó)的愛(ài)心捐款等，切實(shí)發(fā)揮非營(yíng)利組織應(yīng)有的分配慈善捐款的職能。

不可否認(rèn)，我國(guó)非營(yíng)利組織與西方的非營(yíng)利組織相比，仍然有不小的差距， 尤其在財(cái)務(wù)管理和審計(jì)的職能體現(xiàn)方面，尚且有不小的提升空間。例如中國(guó)紅十字會(huì)，其選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年對(duì)年報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，但由于其獨(dú)立性以及制度的欠缺，使得其財(cái)務(wù)管理和審計(jì)的信息可信度受到公眾的質(zhì)疑。

三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

截至 2016 年，非營(yíng)利組織吸收社會(huì)捐贈(zèng)共計(jì) 786.7 億元，接受捐贈(zèng)金額持續(xù)走高?？梢?jiàn)，社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織期望很高。如何運(yùn)用這筆巨額財(cái)務(wù)為社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值成為各非營(yíng)利組織急需解決的問(wèn)題。

據(jù)2017年社會(huì)服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2017年查處非營(yíng)利資質(zhì)違法案件4293件，與2016年相比增長(zhǎng)81.68%。一方面國(guó)家加大對(duì)非營(yíng)利組織監(jiān)管力度，另一方面表示非營(yíng)利組織自身在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，這些問(wèn)題長(zhǎng)久都未得到有效解決。

據(jù)2017年社會(huì)服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2017年查處非營(yíng)利資質(zhì)違法案件4293件，與2016年相比增長(zhǎng)81.68%。一方面國(guó)家加大對(duì)非營(yíng)利組織監(jiān)管力度，另一方面表示非營(yíng)利組織自身在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，這些問(wèn)題長(zhǎng)久都未得到有效解決。

查看中國(guó)社會(huì)組織公共服務(wù)平臺(tái)相關(guān)信息，不難發(fā)現(xiàn)收到行政處罰的非營(yíng)利組織很大一部分為財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)紕漏。如“張伯駒潘素文化發(fā)展基金會(huì)2016年度公益事業(yè)支出比例為0，未公布2015年度工作報(bào)告摘要、內(nèi)部管理制度、項(xiàng)目資金使用情況、關(guān)聯(lián)方信息。被處以停止活動(dòng)三個(gè)月的行政處罰;中華文學(xué)基金會(huì)對(duì)長(zhǎng)期借款、股權(quán)投資未采取任何保值、增值的有效措施，未建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，導(dǎo)致基金會(huì)資金被長(zhǎng)期占用，被處以警告處罰?！?/p>

綜上，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題值得進(jìn)行深究。從實(shí)際案例出發(fā)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免問(wèn)題擴(kuò)大化發(fā)展。

四、研究建議

（一）加強(qiáng)與企業(yè)的合作籌集資金

非營(yíng)利組織可以與企業(yè)開(kāi)展多種形式的項(xiàng)目合作，獲得資金、技術(shù)以及人才各方面支持。如思源基金會(huì)的“芭莎慈善項(xiàng)目”就是基金會(huì)與企業(yè)良性互動(dòng)的體現(xiàn)。基金會(huì)利用芭莎集團(tuán)的時(shí)尚資源及社會(huì)資源籌集款項(xiàng)，將名人效應(yīng)轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的社會(huì)資源，為貧困地區(qū)醫(yī)療資源的改善作出切實(shí)貢獻(xiàn)，各非營(yíng)利組織在與企業(yè)合作時(shí)探索聯(lián)名項(xiàng)目，建立專項(xiàng)基金，項(xiàng)目冠名等新的合作形式。但在合作過(guò)程中，非營(yíng)利組織要向企業(yè)展示其宗旨和使命，堅(jiān)定非營(yíng)利性和公益性的目的，獲得企業(yè)的認(rèn)同與支持。

（二）非營(yíng)利組織之間應(yīng)加強(qiáng)協(xié)助

再以思源基金會(huì)的經(jīng)驗(yàn)為例，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)思源基金會(huì)與大地基金會(huì)等43個(gè)基金會(huì)有項(xiàng)目合作往來(lái)，更好利用各基金會(huì)的資源。各非營(yíng)利組織之間的合作共享，使各組織活動(dòng)有更加充分的資金、人員及技術(shù)支持。這放大了非營(yíng)利組織的社會(huì)影響力，同時(shí)也對(duì)項(xiàng)目管理提出更高的要求。

（三）擴(kuò)寬籌資渠道

爭(zhēng)取得到有影響力有社會(huì)意義的公益項(xiàng)目支持。非營(yíng)利組織雖然開(kāi)展公益活動(dòng)具備貢獻(xiàn)性質(zhì)，但在項(xiàng)目品牌建設(shè)和維護(hù)方面也要大量投入，獲得社會(huì)公眾的認(rèn)同。當(dāng)然，隨著時(shí)代的變化社會(huì)捐贈(zèng)形式已經(jīng)不僅僅局限于現(xiàn)場(chǎng)捐款、郵寄捐款、轉(zhuǎn)賬捐款等形式。各非營(yíng)利組織應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)展“消費(fèi)捐款”、“文化捐款”、“運(yùn)動(dòng)捐款”等貼近生活的方式，降低慈善參與門檻，提高非營(yíng)利組織籌資能力。

（四）合理投資，增強(qiáng)非營(yíng)利組織自我造血功能

非營(yíng)利組織在進(jìn)行投資過(guò)程中，首先要做的就是訂立合適且有前景的投資目標(biāo)。在確保資產(chǎn)安全性前提下追求投資收益。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善，投資方式多種多樣。除了風(fēng)險(xiǎn)較大的股票和收益較低的銀行存款外，出現(xiàn)了一部分風(fēng)險(xiǎn)與收益都適中的理財(cái)產(chǎn)品。在不違反法律法規(guī)的前提下，非營(yíng)利組織可以按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力劃分資產(chǎn)，不同比重投資風(fēng)險(xiǎn)較低的指數(shù)型基金和債券、部分財(cái)產(chǎn)存入銀行存款以備不時(shí)之需。實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織多樣化投資，降低風(fēng)險(xiǎn)。另外，為了降低風(fēng)險(xiǎn)各組織應(yīng)明確不同范圍投資金額對(duì)應(yīng)審批流，將投資風(fēng)險(xiǎn)與審批權(quán)限掛鉤，進(jìn)一步控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)不相容崗位相分離，完善付款審核流程

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理規(guī)定中明確提出財(cái)務(wù)支出和審核崗位相分離。對(duì)于大額支出，會(huì)計(jì)行使復(fù)核職責(zé)，復(fù)核無(wú)誤經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，省核無(wú)誤上報(bào)秘書長(zhǎng)，出納履行按照簽字手續(xù)齊全是付款憑證履行付款職能。目前我國(guó)一些非營(yíng)利組織在不相容崗位分離以及財(cái)務(wù)審批流程上不重視，這為基金資產(chǎn)流失及資金挪用埋下風(fēng)險(xiǎn)。組織應(yīng)重視錢賬分離，財(cái)務(wù)審核獨(dú)立等工作，根據(jù)自身特色及需求建立財(cái)務(wù)審批制度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)資產(chǎn)及有價(jià)憑證的管理，做到支出有據(jù)

某些非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理規(guī)定對(duì)資產(chǎn)及有價(jià)憑證進(jìn)行管理控制。對(duì)于受贈(zèng)物資應(yīng)折款入賬，建立出入庫(kù)管理制度。按照約定要求，及時(shí)轉(zhuǎn)贈(zèng)受助方。對(duì)于外購(gòu)資產(chǎn)、物資或材料需根據(jù)供貨商發(fā)票、貨物入庫(kù)單，經(jīng)有關(guān)部門審核核準(zhǔn)后才能付款。對(duì)于各類發(fā)票憑證，由出納嚴(yán)格審核費(fèi)用的發(fā)生是否必要;具體內(nèi)容、金額是否與實(shí)際相符;票據(jù)是否合規(guī)合法;收款單位的印章是否有效;審核、審批手續(xù)是否完備;如有疑問(wèn)必須得到確認(rèn)后方能支付。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔣國(guó)發(fā).我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理理論框架的構(gòu)建[J].中外企業(yè)家，2013（24）