文/王美紅（中國電信股份有限公司江西分公司）

在企業(yè)面臨的市場環(huán)境日益復(fù)雜的背景下，過去的成本管理方法已不能適應(yīng)市場競爭的需求。目標(biāo)成本管理更加關(guān)注市場的變化，并且能根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略以及宏觀環(huán)境不斷調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)管理方針，實(shí)現(xiàn)對有限資源的高效利用與整合，提高企業(yè)資源管理效率，并促使企業(yè)適應(yīng)外部的市場環(huán)境和競爭體系。目標(biāo)成本管理方式迎合了企業(yè)降本增效的需求，企業(yè)要讓成本管理達(dá)到應(yīng)有的效果，就需要通過目標(biāo)成本管理全方位分析企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)，將成本管理貫穿于從生產(chǎn)到銷售全流程的管控，通過預(yù)先設(shè)定一個(gè)目標(biāo)成本，之后將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本與之進(jìn)行比較，以減少成本浪費(fèi)的問題，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)資源的合理分配與利用，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的目的。

一、相關(guān)概念

目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理和成本管理相結(jié)合的方式，企業(yè)的目標(biāo)成本管理是為確保企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是要求各責(zé)任主體共同參與其中的成本預(yù)測。目標(biāo)成本法以市場為導(dǎo)向，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段就實(shí)現(xiàn)了對成本的管理，消除了傳統(tǒng)成本管理僅在生產(chǎn)過程中控制成本的弊端。目標(biāo)成本管理體系能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行合理規(guī)劃，充分重視員工的主觀能動(dòng)性與企業(yè)各項(xiàng)成本工作的系統(tǒng)性，統(tǒng)籌考慮企業(yè)各方面的成本管理流程，促使企業(yè)內(nèi)部各部門共同配合，以保障企業(yè)既定的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)成本控制的問題

（一）成本管理機(jī)制不健全

目標(biāo)成本管理工作要求企業(yè)全員參與，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行過程管控。但是，很多企業(yè)的成本管理機(jī)制不健全，沒有形成各部門之間的利益共同體，無法調(diào)動(dòng)全體員工主動(dòng)參與成本管理的積極性。企業(yè)沒有健全有效的成本管理機(jī)制，管理工作中各部門各自為政。其主要原因是企業(yè)沒有將成本管理的責(zé)任進(jìn)行層層分解，沒有將成本管理的具體要求落實(shí)到對應(yīng)的部門和成員，企業(yè)內(nèi)部員工只能被動(dòng)參與到成本管理工作中，被動(dòng)按照高層所制定的工作規(guī)則開展工作。

（二）預(yù)算指標(biāo)制定不合理

很多企業(yè)所執(zhí)行的成本預(yù)算體系不健全，預(yù)算的編制缺乏對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的全面了解，在預(yù)算制定過程中存在預(yù)算脫離實(shí)際的問題，再加上很多企業(yè)的預(yù)算管理僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)控制，其他部門沒有認(rèn)識(shí)到自身在預(yù)算工作中的責(zé)任，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法合理地被制定。

（三）成本考核力度乏力

很多企業(yè)成本管理要求沒有落實(shí)到內(nèi)部的具體成員，沒有實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，難以對成本管理執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核，不能達(dá)成預(yù)期的成本管理目標(biāo)。同時(shí)很多企業(yè)在成本管理的過程中，沒有落實(shí)成本考核的具體指標(biāo)，導(dǎo)致成本考核流于形式。

（四）成本控制的基礎(chǔ)不完善

第一，科技創(chuàng)新不足。很多企業(yè)在開展目標(biāo)成本管理的過程中，沒有認(rèn)識(shí)到科學(xué)技術(shù)對于成本管理工作重要性，技術(shù)創(chuàng)新存在動(dòng)力不足的問題。企業(yè)沒有充分利用新技術(shù)、新工藝提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，容易無形中提高企業(yè)的費(fèi)用。

第二，管理的精細(xì)度不足。很多企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作不夠細(xì)致，容易造成資源浪費(fèi)的問題，沒有認(rèn)識(shí)到降低企業(yè)的細(xì)節(jié)成本對企業(yè)整體成本管理的重要性，也沒有認(rèn)識(shí)到要約束不必要浪費(fèi)的重要性。

第三，缺乏合理的信息支持。很多企業(yè)的成本管理工作還由人工開展，人工核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，沒有利用高效的信息管理系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的及時(shí)性不強(qiáng)、準(zhǔn)確性不高，使企業(yè)的工作效率低下。

三、企業(yè)目標(biāo)成本管理優(yōu)化

（一）健全目標(biāo)成本管理體系

第一，明確目標(biāo)成本管理的原則。首先，目標(biāo)成本管理要從企業(yè)的整體角度出發(fā)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所制定的措施也需要綜合考慮各項(xiàng)管理機(jī)制給成本管理帶來的影響，不能僅考慮某一部分所能帶來的局部影響，需要從企業(yè)的整體長遠(yuǎn)利益出發(fā)顧全大局。其次，重視成本效益原則。成本效益原則要求企業(yè)在制定各項(xiàng)成本管理措施時(shí)注重能夠帶來的效益，如果成本大于效益，那么措施就是失敗的。再次，注重成本最優(yōu)化原則。目標(biāo)成本管理體系要通過市場價(jià)格、公司期望利潤制定合理的目標(biāo)成本，并針對成本的影響因素制定合理的成本改進(jìn)方法，通過有效的管理措施不斷優(yōu)化企業(yè)的成本，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。最后，要求全體員工參與到目標(biāo)成本管理中，落實(shí)權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。企業(yè)的管理層作為企業(yè)管理工作的推動(dòng)者，目標(biāo)成本管理要求得到管理層充分的重視，并在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置合理的目標(biāo)成本管理機(jī)制，讓全體員工主動(dòng)參與到目標(biāo)成本管理工作中，要求對各部門以及各崗位的權(quán)利、責(zé)任、利益進(jìn)行明確，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利對等，落實(shí)各部門、各崗位的目標(biāo)成本管理要求[1]。

第二，企業(yè)要健全成本管理的組織體系。為了推進(jìn)目標(biāo)成本管理體系順利進(jìn)行，企業(yè)需要完善自身的企業(yè)組織架構(gòu)。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層作為企業(yè)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者，需要制定目標(biāo)成本管理的工作方針，明確目標(biāo)成本管理的方向，并制定相關(guān)制度，根據(jù)管理層的要求對目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并審批各部門的工作，通過層層匯總與分析實(shí)現(xiàn)對目標(biāo)成本工作的有效執(zhí)行。其次，明確財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門在目標(biāo)成本管理中，要指派專人對成本管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，分析同期企業(yè)的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)和其他競爭對手的成本數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)成本與對手成本的差異，將相關(guān)成本分析的結(jié)果提交給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，制定更加科學(xué)的決策。再次，企業(yè)內(nèi)部的各職能部門需要負(fù)責(zé)落實(shí)目標(biāo)成本管理的具體工作，明確自身的權(quán)利和義務(wù)，根據(jù)目標(biāo)成本的要求探討降低成本的措施與方法，并及時(shí)根據(jù)成本管理工作的進(jìn)度調(diào)整成本管理方案。

第三，健全企業(yè)的目標(biāo)成本管理制度。制度是成本管理的保障，企業(yè)要保證目標(biāo)成本工作順利執(zhí)行，就要建立一套完整的制度體系，明確目標(biāo)成本管理落實(shí)的措施和機(jī)制，對于目標(biāo)成本管理的目的、原則、方向等進(jìn)行全面規(guī)范。企業(yè)的規(guī)章制度中要明確目標(biāo)成本管理的具體細(xì)則，并制定操作流程，要求各部門主動(dòng)按照目標(biāo)成本管理工作的機(jī)制降低成本，提高工作效率。

第四，提高企業(yè)內(nèi)部全體員工專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部的全體員工要對自身工作予以認(rèn)同，認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本管理工作和自身的工作息息相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部員工也需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，企業(yè)需要加強(qiáng)對全體員工的培訓(xùn)，使員工以更高的效率開展成本管理工作，并針對管理過程中所發(fā)現(xiàn)的各類問題及時(shí)改進(jìn)，通過樹立目標(biāo)成本管理理念，為目標(biāo)成本管理工作的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，從而使成本控制工作更加有效[2]。

（二）科學(xué)確定目標(biāo)成本

企業(yè)需要按照目標(biāo)成本管理的方式，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況合理確定目標(biāo)成本管理要求與競爭策略，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，建立科學(xué)的目標(biāo)成本管理方法。

第一，企業(yè)可以通過收集目標(biāo)成本要素，以市場價(jià)格為依據(jù)除去期望利潤得出目標(biāo)成本，因此企業(yè)需要對歷史數(shù)據(jù)、市場行情進(jìn)行充分分析，合理收集競爭對手的價(jià)格，還可以委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)獲取市場信息和競爭對手價(jià)格信息，并對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，為目標(biāo)成本管理工作的開展提供支持。

第二，目標(biāo)成本的制定是目標(biāo)成本管理工作中的主要環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)要確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。企業(yè)在預(yù)測產(chǎn)品的市場價(jià)值之后，根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)、預(yù)期產(chǎn)品的價(jià)格、企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格市場走勢等分析企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)品價(jià)格，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃確定目標(biāo)利潤，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，結(jié)合企業(yè)利潤以及同行業(yè)的利潤水平計(jì)算各類產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其次，確定期間費(fèi)用的目標(biāo)成本。企業(yè)在制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本之后，還需要合理確定期間費(fèi)用的目標(biāo)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用不能直接計(jì)算到產(chǎn)品成本，需要根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)與同行業(yè)的情況合理確定期間費(fèi)用的目標(biāo)成本。

第三，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解。企業(yè)在制定目標(biāo)成本之后，需要結(jié)合企業(yè)各部門的工作要求和企業(yè)管理層的要求對目標(biāo)成本進(jìn)行分解，要求各部門充分重視目標(biāo)成本管理工作，對企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行權(quán)衡，考慮各部門的實(shí)際情況，以降低企業(yè)的整體成本為目標(biāo)對企業(yè)的各管理環(huán)節(jié)進(jìn)行合理管控。企業(yè)在分解產(chǎn)品的目標(biāo)成本時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況綜合考慮分析哪些環(huán)節(jié)能夠降低成本，并根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程將指標(biāo)細(xì)化分析，分解越細(xì)致越有利于成本管理的開展。

（三）制定反饋與考核機(jī)制

第一，制定目標(biāo)成本控制方案。企業(yè)在目標(biāo)成本管理的過程中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采取科學(xué)的成本控制措施，并針對成本控制方案逐一實(shí)行，促使企業(yè)落實(shí)目標(biāo)成本管理的要求。各部門在成本管理工作中，要學(xué)習(xí)目標(biāo)成本工作的要求，并根據(jù)企業(yè)的成本控制情況，找出成本工作與目標(biāo)成本管理要求的差距，提出具體的改革措施與解決方案，分析成本管理機(jī)制的合理性，并最終確定目標(biāo)成本控制的改型方案與實(shí)施計(jì)劃，將目標(biāo)成本管理要求落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部具體員工，從而達(dá)到明確責(zé)任的要求。在開展目標(biāo)成本管理過程中，要注重對目標(biāo)成本管理的檢查與分析機(jī)制，判斷目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)。在執(zhí)行目標(biāo)成本工作的過程中進(jìn)行持續(xù)反饋，評價(jià)管理機(jī)制中存在的不足，并采取補(bǔ)救措施，最終促使企業(yè)目標(biāo)成本要求的落實(shí)[3]。第二，企業(yè)要針對目標(biāo)成本建立合理的反饋機(jī)制。企業(yè)在目標(biāo)成本管理的過程中，為了促使目標(biāo)成本管理要求的達(dá)成，各部門要積極反饋。企業(yè)需要針對目標(biāo)成本管理的執(zhí)行建立反饋機(jī)制，分析目標(biāo)成本在管理過程中存在哪些問題，了解是否存在偏差以及偏差的原因，針對目標(biāo)成本管理提出改善意見。目標(biāo)成本管理工作反饋是為了強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，應(yīng)讓企業(yè)全體員工了解目標(biāo)成本的要求，并思考在各環(huán)節(jié)降低成本的可能性。目標(biāo)成本管理工作要根據(jù)目標(biāo)成本管理的要求不斷改進(jìn)，健全考核制度，并根據(jù)對各部門的考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。在考核中需要明確考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方式，促使全體員工對工作要求進(jìn)行關(guān)注。當(dāng)目標(biāo)成本執(zhí)行中出現(xiàn)差異時(shí)，要判斷差異的原因，并落實(shí)到具體的部門。通過明確考核責(zé)任，確?？己私Y(jié)果更加公正，以充分調(diào)動(dòng)全體員工參與目標(biāo)成本管理工作的積極性。對于目標(biāo)成本完成較好的成員應(yīng)該予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對于完成效果欠缺的成員予以一定懲罰，從而達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

（四）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作建設(shè)

第一，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。企業(yè)需要通過加強(qiáng)對科技的創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)品更新?lián)Q代，以提高企業(yè)的核心競爭力，改善企業(yè)效益。企業(yè)可以在內(nèi)部加大對科技研發(fā)的投入力度，改善自主創(chuàng)新能力，也可以直接引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和工藝，避免研發(fā)過程漫長的問題。但是在企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備時(shí)需要謹(jǐn)慎考慮，分析相關(guān)工藝是否適用于公司的實(shí)際。同時(shí)企業(yè)還需要引入技術(shù)方面的人才，通過加強(qiáng)人才建設(shè)促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)對新工藝的研發(fā)，從而為成本改善創(chuàng)造有利的條件。第二，企業(yè)要加強(qiáng)精細(xì)化管理水平，繼而改善對各項(xiàng)成本的管理，減少不必要的成本。精細(xì)化管理模式能夠節(jié)約成本支出，分析各項(xiàng)管理工作是否具有效率。首先，提高企業(yè)物流效率，研究企業(yè)物流運(yùn)輸路線、裝車方式等，降低運(yùn)輸成本。其次，合理控制材料數(shù)量。企業(yè)對各類材料的用量要合理控制，提高材料的利用率，減少材料的損耗率，在生產(chǎn)過程中嚴(yán)格控制材料使用量。再次，降低各部門的辦公支出，要求各部門合理控制辦公用品用量，加強(qiáng)對辦公用品的登記，避免不必要的支出。第三，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)要建立信息共享系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)建設(shè)能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部工作效率，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)數(shù)據(jù)的歸集，改善核算效率，提高數(shù)據(jù)的可靠性與規(guī)范性。信息系統(tǒng)的建設(shè)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求開展，要求在成本管理的過程中各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)歸集準(zhǔn)確，結(jié)合目標(biāo)成本工作的期望結(jié)果建立有效的目標(biāo)成本管理要求，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)全方位的儲(chǔ)存和傳遞，對各部門的目標(biāo)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，以提高企業(yè)目標(biāo)成本管理工作的水平。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的競爭不僅是國內(nèi)企業(yè)的競爭，還面臨國外企業(yè)的競爭。企業(yè)要在競爭中獲取競爭優(yōu)勢，就需要圍繞成本管理工作建立可行的成本管理體系。

本文以目標(biāo)成本管理理論為指導(dǎo)，尋找成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)與控制方法，旨在提高企業(yè)的核心競爭力。本文通過對企業(yè)成本控制進(jìn)行分析，探討了企業(yè)成本管理中的主要問題，并以此分析了相關(guān)措施。認(rèn)為企業(yè)在未來發(fā)展過程中，要通過制定完善的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的全面管理，并制定合理的監(jiān)督反饋機(jī)制，不斷優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)成本管理水平。

企業(yè)在今后的發(fā)展中，還需要針對目標(biāo)成本管理進(jìn)一步研究，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。