李 金（新疆維吾爾自治區(qū)阿克蘇地區(qū)第二人民醫(yī)院）

基于適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的需要，財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，對新形勢行政事業(yè)單位會計核算工作的開展進行了新的調(diào)整和優(yōu)化。2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始參照《政府會計制度》的內(nèi)容開展財務管理工作。顯然，政府會計制度的實施，使得公立醫(yī)院原有的財務管理工作開展的背景、要點等內(nèi)容發(fā)生了明顯的變化，而這就要求醫(yī)院根據(jù)新制度的內(nèi)容規(guī)定，進行財務管理方面的改革創(chuàng)新。結(jié)合實踐來看，政府會計制度對公立醫(yī)院財務管理影響最突出的部分就在于財務分析，即要求公立醫(yī)院要從原本的財務會計向新的管理會計的模式轉(zhuǎn)變，而這對公立醫(yī)院財務管理工作流程和工作人員的素質(zhì)都提出了更高的要求。因此，公立醫(yī)院需要結(jié)合政府會計制度執(zhí)行的實際情況，對財務分析工作進行進一步的研究。

■ 公立醫(yī)院財務分析概述

公立醫(yī)院財務分析是指公立醫(yī)院以財務數(shù)據(jù)和財務報表為依據(jù)，對自身的經(jīng)營狀況進行的分析，其旨在通過財務數(shù)據(jù)比對，獲得對主管部門、財務部門作出正確決策行為的準確信息。一般情況下，公立醫(yī)院財務分析的結(jié)果會以財務分析報告的形式發(fā)布，而該報告是根據(jù)財務報表、工作量統(tǒng)計表等資料匯總而成的。在內(nèi)容上，公立醫(yī)院財務分析報告整合了醫(yī)院內(nèi)部各個部門、各個業(yè)務和項目的財務數(shù)據(jù)，是醫(yī)院財務數(shù)據(jù)信息的匯總整合；在功能上，公立醫(yī)院財務分析報告除了從各項指標角度反映公立醫(yī)院財務運行的狀況以外，還為相關部門和人員結(jié)合各項指標推測醫(yī)院內(nèi)部的業(yè)務量、人均費用水平等決策性信息提供了有力的方式和渠道。

■ 政府會計制度下公立醫(yī)院開展財務分析工作的必要性

（一）開展財務分析是提高醫(yī)院運營決策的內(nèi)在要求

政府會計制度下的公立醫(yī)院財務分析是醫(yī)院在各項財務指標情況匯總的基礎上形成的財務分析報告，該報告除了反映各部門、各科室、各項目運營的收入支出情況以外，還突出了財務收支方面的變動情況，這些信息是醫(yī)院進行相關決策的重要依據(jù)。在當前復雜的環(huán)境下，公立醫(yī)院所面臨的財務風險持續(xù)增加，一些決策因為缺乏詳細、準確的財務數(shù)據(jù)支持而產(chǎn)生了較大的風險?；诖耍⑨t(yī)院有必要開展財務分析工作，從醫(yī)院整體的角度整合、分析醫(yī)院財務狀況，為醫(yī)院進行科學的運營決策提供相應的數(shù)據(jù)信息支持。

（二）開展財務分析是科學衡量醫(yī)院運營效益的需要

雖然公立醫(yī)院是以財政資金為主要來源的特殊性機構(gòu)，但在市場化的運營環(huán)境下，公立醫(yī)院也需要關注醫(yī)院的運營效益，以提高資本利用的效率。在政府會計制度下，公立醫(yī)院的預算管理是以收付實現(xiàn)制為基礎實施的，其反映的是當期資金的流動情況。通過開展財務分析，可以更加科學地衡量醫(yī)院在特定時間段內(nèi)的運營狀況，掌握資金的流動情況，從而提高預算管理的準確性和有效性，為醫(yī)院有效資金的更高效應用提供相應的支持。

■ 公立醫(yī)院財務分析工作開展中存在的問題分析

（一）財務分析模式單一

在長期的財務管理實踐中，公立醫(yī)院內(nèi)部已經(jīng)形成了較為完整的財務分析方式，財務等相關部門能夠按照以往的財務分析模板或者樣式開展相應的財務分析工作，這雖然保證了財務分析的穩(wěn)定性和銜接性，卻限制了公立醫(yī)院財務分析的革新，導致財務分析工作開展與政府會計制度執(zhí)行的要求之間存在較大的差距。例如，以財務部門為主導進行的財務分析最終出具的財務分析報告多是以財務管理的視角進行的指標分析，并沒有提及醫(yī)院當前所面臨的政策和市場環(huán)境，難以完整呈現(xiàn)出醫(yī)院內(nèi)部財務指標的運行狀況。同時，這種財務分析報告會導致非財務人員無法通過報告獲知自己需要的相關信息，導致相關決策管理存在風險。

（二）財務數(shù)據(jù)真實性缺乏有力保障

目前，公立醫(yī)院的財務分析雖然能夠保證所分析的財務數(shù)據(jù)金額的一致性，但所分析數(shù)據(jù)與醫(yī)院內(nèi)部各部門科室實際運行中產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)之間往往存在不一致的情況，這就導致醫(yī)院財務分析的結(jié)果與醫(yī)院財務運營的實際情況之間存在較大的出入，影響財務分析報告的客觀性和準確性。造成政府會計制度下公立醫(yī)院財務分析中存在數(shù)據(jù)真實性難以保障問題的原因在于公立醫(yī)院內(nèi)部財務預算編制與執(zhí)行缺乏相應的監(jiān)督，導致預算數(shù)據(jù)與實踐數(shù)據(jù)不符。同時，部分部門科室在財務數(shù)據(jù)上報等方面存在主觀因素的影響，不能嚴格按照財務管理的相關要求填報財務數(shù)據(jù)，導致實際支出與預算存在較大差距。

（三）財務分析能力欠佳

政府會計制度下，公立醫(yī)院的財務分析逐漸向分工協(xié)作的方向發(fā)展，無論是對財務人員還是非財務人員的財務分析能力都提出了更高的要求。對于財務人員來說，其除了按照政府會計制度的規(guī)定進行財務數(shù)據(jù)信息分析以外，還要根據(jù)其他部門和科室的財務數(shù)據(jù)信息需求，整理匯總相關的財務數(shù)據(jù)，這就對財務人員原有的財務分析行為習慣提出了較大的挑戰(zhàn)，一些財務人員無法在短時間內(nèi)適應這種要求。對于非財務人員來說，雖然財務部門的財務人員已經(jīng)對有關財務指標進行了分析，但自己所需要的是從另外一些指標角度對數(shù)據(jù)進行分析，而自己又缺乏這種指標數(shù)據(jù)提取和分析的能力，導致財務分析能力難以滿足財務分析的需要。

■ 優(yōu)化公立醫(yī)院財務分析工作開展的策略

（一）促進醫(yī)院財務分析模式的多樣化發(fā)展

政府會計制度下的公立醫(yī)院財務分析已經(jīng)突破了傳統(tǒng)意義上以財務部門為主導的財務分析模式。為更好地適應政府會計制度下醫(yī)院財務分析工作開展的要求，醫(yī)院要強化內(nèi)部財務分析模式改革和創(chuàng)新的重要性，為財務分析模式創(chuàng)新提供強大的內(nèi)部驅(qū)動力。在財務分析模式上，公立醫(yī)院應該實施扁平化的財務分析，即打破原來以財務部門為主的財務分析模式，形成以財務部門為引領、其他非財務部門共同參與的財務分析新模式，使其他部門能夠真正融入公立醫(yī)院財務分析工作中。

（二）強化財務數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用

考慮到公立醫(yī)院內(nèi)部部門科室分工的實際情況，為確保財務分析數(shù)據(jù)與實際產(chǎn)生數(shù)據(jù)之間的匹配，醫(yī)院內(nèi)部要在引入信息技術手段的同時，強化醫(yī)院內(nèi)部人員的責任意識。首先，醫(yī)院要積極推動財務信息化建設。財務信息化是以財務信息系統(tǒng)為載體進行的財務分析實踐，其降低了人為因素對財務數(shù)據(jù)信息的干擾，能夠確保財務數(shù)據(jù)的準確性和正確性。醫(yī)院要充分借助財務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息識別、錄入、上傳、匯總和分析等功能來加強財務數(shù)據(jù)信息的搜集和利用，確保分析數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)相符合。其次，要加強醫(yī)院內(nèi)部人員的財務分析責任。為避免部分人員存在有意無意誤報、誤算數(shù)據(jù)的情況，公立醫(yī)院要強化對內(nèi)部人員財務分析責任的教育培訓，通過制度講解、行為訓練來強化人員對財務數(shù)據(jù)真實性、客觀性的責任認知，消除人為因素對財務數(shù)據(jù)信息的干擾。

（三）提高醫(yī)院內(nèi)部財務分析能力

政府會計制度的執(zhí)行，使得公立醫(yī)院原有的財務分析內(nèi)容和方法受到了沖擊，醫(yī)院需要根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營的實際情況進行靈活的調(diào)整和實施，而這對財務分析人員的分析能力提出了更高的要求。因此，為確保負責財務分析的人員能夠真正駕馭財務分析工作，醫(yī)院要加大對內(nèi)部人員財務分析能力的培養(yǎng)。

■ 總結(jié)

政府會計制度的實施，對公立醫(yī)院財務管理工作提出了更高的要求。財務分析作為醫(yī)院財務管理工作中的基礎性內(nèi)容，其需要根據(jù)制度的新要求進行相應的改革和創(chuàng)新，以適應新環(huán)境、新形勢下醫(yī)院運營的需要。針對當前財務分析中存在的問題，醫(yī)院要在促進財務分析模式多樣化發(fā)展的同時，強化財務數(shù)據(jù)客觀性的搜集和利用，并提高醫(yī)院內(nèi)部財務分析能力，以確保財務分析的科學性和有效性。