李靜怡（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)人員依托大數(shù)據(jù)資源，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維和方法，尋找大數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位之間的聯(lián)系，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行驗(yàn)證。近年來(lái)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)蓬勃發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作正逐步朝著數(shù)據(jù)化、智能化、創(chuàng)新化的大方向轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越重視對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的管理利用與監(jiān)督。

■ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)方法現(xiàn)狀分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)是目前審計(jì)技術(shù)方法的根基

“互聯(lián)網(wǎng)+”正在各行業(yè)普及，計(jì)算機(jī)技術(shù)作為最重要的工具之一早已被引入審計(jì)工作領(lǐng)域中。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法表現(xiàn)出的低效率、審計(jì)范圍窄等缺陷已不能滿(mǎn)足日益提高的審計(jì)目標(biāo)要求。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理、內(nèi)部控制和組織結(jié)構(gòu)等方面帶來(lái)的創(chuàng)造性變革使得企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)日趨完善。

（二）新興大數(shù)據(jù)審計(jì)迎合大數(shù)據(jù)時(shí)代

大數(shù)據(jù)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且還要分析與之相關(guān)的其他部門(mén)、單位、行業(yè)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)解決了數(shù)據(jù)挖掘和對(duì)比分析的困難。在趨勢(shì)分析、數(shù)據(jù)異常和差錯(cuò)等方面取得了新的突破，使審計(jì)超越了傳統(tǒng)觀念，增加了審計(jì)的深度與廣度。

大數(shù)據(jù)審計(jì)打破了傳統(tǒng)的審計(jì)方法的事前監(jiān)督模式。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、事件和崗位、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的早期發(fā)現(xiàn)、早期預(yù)警、早期糾正和早期調(diào)整。

■ 大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)安全性問(wèn)題

保密性和數(shù)據(jù)安全性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立共享大數(shù)據(jù)庫(kù)首先需要考慮的問(wèn)題。雖然目前用友、金蝶等國(guó)內(nèi)主流的財(cái)務(wù)軟件都在推行云技術(shù)，并對(duì)建立的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行周期性維護(hù)更新，但仍然無(wú)法避免使用云端數(shù)據(jù)可能受到黑客攻擊或者點(diǎn)對(duì)點(diǎn)數(shù)據(jù)攫取的風(fēng)險(xiǎn)。將文件傳送到“云端”會(huì)使數(shù)據(jù)脫離局域網(wǎng)的安全保護(hù)，增大了發(fā)生安全漏洞的可能性，一旦重大的數(shù)據(jù)遭到泄露或破壞就會(huì)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生災(zāi)難性的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須關(guān)注云存儲(chǔ)系統(tǒng)中可能存在的安全漏洞。

（二）建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)難度大

大數(shù)據(jù)平臺(tái)不同于事務(wù)所自己研發(fā)的僅供自身使用的、所有數(shù)據(jù)都來(lái)源于內(nèi)部的審計(jì)軟件，身處一個(gè)數(shù)據(jù)共享的時(shí)代，事務(wù)所會(huì)從大數(shù)據(jù)平臺(tái)上獲取許多已經(jīng)分析處理過(guò)的數(shù)據(jù)，即實(shí)現(xiàn)自有信息分析和其他數(shù)據(jù)的融合，實(shí)現(xiàn)多平臺(tái)之間的對(duì)接。由于各個(gè)部門(mén)、單位所使用的會(huì)計(jì)軟件有所不同，所得到的數(shù)據(jù)形式必然會(huì)存在差異。因此將非標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)增加了前期數(shù)據(jù)格式處理的煩瑣程度。

現(xiàn)階段，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)人員和真正掌握復(fù)雜會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)人員的知識(shí)并不能夠完全對(duì)接，因此建立一個(gè)適用的共享相關(guān)信息的審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)往往需要技術(shù)開(kāi)發(fā)人員與審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的反復(fù)溝通、不斷改進(jìn)，增加了建立適用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的難度。

（三）數(shù)據(jù)價(jià)值密度降低

在一般條件下，數(shù)據(jù)總量越大，數(shù)據(jù)價(jià)值的密度就越低?，F(xiàn)階段很多大數(shù)據(jù)平臺(tái)都出現(xiàn)了數(shù)據(jù)價(jià)值密度下降的問(wèn)題，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)搜集把數(shù)據(jù)集中在一個(gè)平臺(tái)上已經(jīng)不能給大數(shù)據(jù)平臺(tái)帶來(lái)價(jià)值。大數(shù)據(jù)平臺(tái)上信息繁雜，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和處理時(shí)間有限，繁雜信息中的垃圾信息也不在少數(shù)，如何快速準(zhǔn)確地篩選出有效信息給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

（四）多技能型專(zhuān)業(yè)人才匱乏

信息系統(tǒng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)越來(lái)越便捷與方便，但同時(shí)對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作要求也越來(lái)越高。當(dāng)前跨行業(yè)人才較少，人才匱乏導(dǎo)致大數(shù)據(jù)之路步履維艱。審計(jì)人員需要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思維，提高對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)和利用能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有提高專(zhuān)業(yè)勝任能力才能做出正確的職業(yè)判斷，保證審計(jì)質(zhì)量，縮小審計(jì)期望差，保護(hù)公眾利益，只有如此，才能更好地為使用大數(shù)據(jù)平臺(tái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。

■ 大數(shù)據(jù)審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善大數(shù)據(jù)審計(jì)保密安全條例

在審計(jì)行業(yè)中，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》沒(méi)有關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的嚴(yán)密而明確的條文規(guī)定，鑒于此，相關(guān)職能部門(mén)加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)法規(guī)建設(shè)是十分必要的，這是大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中的必要前提。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這會(huì)對(duì)審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)有效發(fā)展帶來(lái)影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展保密安全教育，強(qiáng)化保密意識(shí)，遵守行業(yè)規(guī)章，不濫用從大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取的數(shù)據(jù)。防火墻預(yù)防處理尤為關(guān)鍵，相關(guān)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)信息泄露緊急預(yù)案，以保證數(shù)據(jù)的安全性，謹(jǐn)防數(shù)據(jù)泄露或非法竊取情況的發(fā)生。

（二）提升數(shù)據(jù)挖掘能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)共享已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，大量的數(shù)據(jù)被儲(chǔ)存在云端，大數(shù)據(jù)的多樣性決定了數(shù)據(jù)來(lái)源的復(fù)雜性，來(lái)源眾多、結(jié)構(gòu)各異、大量不同的數(shù)據(jù)源的真實(shí)性與有效性并未可知，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中善于從大量數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)獲取階段，保證數(shù)據(jù)種類(lèi)的完整性、數(shù)據(jù)質(zhì)量的可靠性尤為必要，在爆炸的信息中篩選出有質(zhì)量數(shù)據(jù)，就要求審計(jì)人員不斷提高鑒別數(shù)據(jù)的能力。運(yùn)用手中的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及職業(yè)判斷去思考分辨，以中立的、理性的態(tài)度，剔除無(wú)用數(shù)據(jù)，使大數(shù)據(jù)真正為審計(jì)服務(wù)。

（三）提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，樹(shù)立大數(shù)據(jù)理念

審計(jì)業(yè)務(wù)要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思維，提高對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)和利用能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提升員工對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)水平和利用能力，制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，迎合長(zhǎng)期審計(jì)工作的需要。數(shù)據(jù)、技術(shù)、人才的轉(zhuǎn)型是循序漸進(jìn)而非一蹴而就的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展情況，制定長(zhǎng)期的大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用戰(zhàn)略，使信息技術(shù)的處理方式盡快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

■ 大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇及前景

（一）提高審計(jì)數(shù)據(jù)完整性及透明性

建立一個(gè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的大數(shù)據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)有利于維護(hù)數(shù)據(jù)完整性，優(yōu)化審計(jì)數(shù)據(jù)整合。數(shù)據(jù)整合是把在不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)收集、整理、篩選，轉(zhuǎn)換后加載到一個(gè)新的數(shù)據(jù)源，為數(shù)據(jù)消費(fèi)者提供統(tǒng)一數(shù)據(jù)視圖的數(shù)據(jù)處理方式。建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的透明度和可及性，規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)收集過(guò)程，避免收集審計(jì)所需信息的重復(fù)性工作，減少資源浪費(fèi)。

（二）極大提高審計(jì)效率

運(yùn)用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，不僅降低了審計(jì)差錯(cuò)，也節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效果。大數(shù)據(jù)平臺(tái)上海量的數(shù)據(jù)信息被提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得作為數(shù)據(jù)資源使用方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠高效地獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，審計(jì)效率得到了極大提高，減少了審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間成本。

（三）降低被審計(jì)單位造假舞弊風(fēng)險(xiǎn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)行業(yè)中的深入應(yīng)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取監(jiān)管部門(mén)數(shù)據(jù)、與被審計(jì)單位有往來(lái)賬項(xiàng)的企業(yè)的信息、被審計(jì)單位之前年度審計(jì)情況等多方數(shù)據(jù)，以此來(lái)規(guī)避企業(yè)為了謀取不正當(dāng)利益而做出的造假行為。與此同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)管、海關(guān)銀行等的監(jiān)管越來(lái)越完備，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在多方保護(hù)下與實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，復(fù)雜監(jiān)管與精確計(jì)算使得被審計(jì)單位在審計(jì)業(yè)務(wù)中舞弊與造假的難度增加。

（四）提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力

由于我國(guó)許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少先進(jìn)技術(shù)支持和豐富的審計(jì)資源，而使其競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)不及大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。建立一個(gè)共享審計(jì)數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，把所有的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)資源都存儲(chǔ)在“云端”，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)和升級(jí)都由第三方專(zhuān)業(yè)的云計(jì)算開(kāi)發(fā)者完成，中小型事務(wù)所只需通過(guò)支付一定的費(fèi)用就可以使用與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣的審計(jì)軟件和審計(jì)資源，如此便可降低審計(jì)軟件的技術(shù)壁壘，使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量大大提高，增加它們的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

■ 總結(jié)

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出了更高的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力推進(jìn)信息化建設(shè)，提升數(shù)據(jù)分析能力，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)型，從容面對(duì)被審計(jì)單位龐大的海量數(shù)據(jù)和復(fù)雜多樣的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。雖然目前階段我們的大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展并不成熟，但有理由相信在不久的將來(lái)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大數(shù)據(jù)平臺(tái)開(kāi)發(fā)商、企業(yè)等多方的共同努力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定能夠順應(yīng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，抓住契機(jī)，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力，提供更高質(zhì)量的服務(wù)。