朱德樂（南陽職業(yè)學院）

■ 前言

為適應經(jīng)濟社會發(fā)展和面對激烈的市場競爭，企業(yè)的財務管理模式逐步發(fā)生變化，企業(yè)會計從以往簡單的會計計算向企業(yè)核算方向轉(zhuǎn)移，其自身職能悄然發(fā)生變化，在這個變化過程中往往忽視了管理會計的工作。在新時期，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要將服務和管理相結(jié)合，同時將財務會計與管理會計融合，共同促進企業(yè)發(fā)展。通過闡述財務會計和管理會計的概念和特點，分析財務會計與管理會計耦合的必要性和可行性以及耦合的機制，提出耦合相關(guān)策略，以期為企業(yè)運行提供參考。

■ 管理會計和財務會計的概念和特點

（一）財務會計

財務會計（Financial Accounting）屬于企業(yè)會計的一類，又稱為“對外報告會計”，指的是企業(yè)完成資金運作的核算和監(jiān)督，為企業(yè)外部有關(guān)聯(lián)的利益體或者政府提供企業(yè)財務運行狀況等經(jīng)濟信息的經(jīng)濟管理活動。財務會計是現(xiàn)代化企業(yè)運行的基礎性工作，通過系統(tǒng)的會計程序，為企業(yè)決策提供參考，為市場經(jīng)濟服務，沿用的是傳統(tǒng)的會計模式。區(qū)別于管理會計的特點是：一是財務會計以計量和傳送信息為主要目標，核心工作是會計報告，以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法，基本原理和準則是公認會計原則，是企業(yè)組織會計活動和處理會計業(yè)務的規(guī)范，而管理會計不需要遵守。

（二）管理會計

管理會計（Management Accounting）是成本管理會計的簡稱，屬于管理學類。管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中發(fā)展而來，與財務會計處于同等重要的地位，管理會計需要根據(jù)企業(yè)管理部門的需要制定計劃，做出決策部署以及分析相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，其重點在于為企業(yè)提供最佳的決策部署，進而改善企業(yè)經(jīng)濟運行狀況，提升經(jīng)濟效益。管理會計的顯著特點是發(fā)揮了現(xiàn)代管理會計的職能作用，將財務會計工作拓展到解析過去、把控現(xiàn)在和謀劃未來的有機結(jié)合，進而形成一種綜合性的職能。管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從實踐的角度看，管理會計的對象是作業(yè)管理和價值管理的綜合，管理會計的目標是提升企業(yè)經(jīng)濟效益。管理會計工作程序一般包括：一是辨別企業(yè)經(jīng)濟活動和其他經(jīng)濟事務；二是以貨幣的方式計量企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟活動的數(shù)量；三是對企業(yè)經(jīng)營活動進行記錄和分類；四是對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)外部影響因素予以分析和評估；五是將收集分析的信息以適當?shù)男问接枰园l(fā)布；六是將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部以適當?shù)姆绞竭M行傳遞。

■ 新時代財務會計與管理會計耦合的必要性和可行性分析

（一）必要性分析

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭壓力日趨增大，這就需要企業(yè)面對風云變幻的市場能夠快速地捕捉機會并迅速做出科學的決策。首先是企業(yè)制定科學合理的措施，既需要財務會計提供公司運行的基礎財務數(shù)據(jù)作為企業(yè)高管決策的基礎，也需要管理會計對未來市場的發(fā)展做出科學預測，進而幫助企業(yè)決策者綜合考慮，做出正確的判斷，這就需要財務會計和管理會計有機統(tǒng)一，和諧發(fā)展，以實現(xiàn)兩者提供的信息有效融合。其次是企業(yè)面對激烈的市場環(huán)境，為規(guī)避風險，往往選擇進行多元化布局和投資。多元化的發(fā)展就需要財務會計對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和歷史財務狀況進行客觀描述，同時需要管理會計對企業(yè)運行的相關(guān)環(huán)節(jié)進行考核和測評，綜合外部市場情況進行科學預判，兩者的有機融合能夠?qū)崿F(xiàn)技術(shù)、信息和資料等的共享，進而規(guī)避企業(yè)運行風險。最后是企業(yè)面對經(jīng)濟社會的發(fā)展和人口紅利的逐步萎縮，用工成本不斷攀升，基于這樣的情況，企業(yè)實現(xiàn)財務會計和管理會計的耦合可以節(jié)省人力資源成本，提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。

（二）可行性分析

人們有計劃的進行生產(chǎn)活動時，會計應運而生。從會計發(fā)展的歷史來看，對于企業(yè)而言，會計的核心是為企業(yè)運行決策提供基礎信息，是一種優(yōu)化企業(yè)管理方式、提高運行效率和經(jīng)營效率的管理活動。財務會計和管理會計作為會計行業(yè)的兩大方向，在實踐和理論中的區(qū)別并不是特別明顯。在實踐中往往出自同一信息源，在信息處理加工過程中兩者往往相輔相成，都是圍繞如何提升企業(yè)經(jīng)營效益為核心展開工作。在新時代信息化條件下，實現(xiàn)財務會計和管理會計的融合是現(xiàn)代會計管理體系的必然要求，兩者的融合有利于更好地發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用。

■ 財務會計與管理會計耦合的機制

（一）財務會計與管理會計耦合的基礎

20 世紀50 年代財務會計和管理會計分離，形成了獨具特色的理論和方法，以不同的方式參與企業(yè)的發(fā)展。在新時代，面對競爭激烈的市場經(jīng)濟，財務會計和管理會計的耦合以及多種會計方法的綜合應用是歷史的必然選擇。基于這樣的背景下，兩者的耦合就需要重構(gòu)會計憑證，建立健全企業(yè)運行的信息名錄和相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)會計信息綜合和會計體系的創(chuàng)新。

（二）財務會計與管理會計耦合的主體

企業(yè)的財務會計人員是會計信息的制造者，管理會計人員是會計報告的提供者。為此，財務會計和管理會計耦合的主體便是兩者的從業(yè)者。同時，企業(yè)的管理者既是會計部門的負責人，又是會計信息的使用者，為此，企業(yè)管理者同樣是財務會計和管理會計耦合的基礎和主體。

（三）財務會計與管理會計耦合的模式

通過創(chuàng)新會計理論和方法以及多種會計方法的綜合運用，構(gòu)建起會計信息合成和會計持續(xù)創(chuàng)新的體系。具體的體系模式主要有三層，一是在原有憑證格式的基礎上增設信息分類編碼，滿足財務會計核算和管理會計評估的需要。二是增設備用信息，便于記錄非會計信息。三是構(gòu)建會計信息數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，實現(xiàn)原始財務信息在財務會計和管理會計之間的互通。

■ 新時代財務會計與管理會計耦合的對策

（一）創(chuàng)新會計基礎理論研究

財務會計和管理會計都屬于現(xiàn)代會計體系，都是依據(jù)相關(guān)會計工作理論和實踐工作經(jīng)驗展開工作。為此，會計基礎理論是兩者共同的理論，是兩者融合的基石。面對激烈的市場競爭，會計職能和會計體系隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，為順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的會計實務工作和會計理論研究需要融合，具體而言：一是優(yōu)化會計工作體系，當前企業(yè)運行往往財務會計和管理會計并存，財務會計制度的核算體系精度未達到管理會計的要求，管理會計無標準的框架和準則，需要對兩者的工作機理進行完善和創(chuàng)新，增強兩者的銜接。二是建立標準化的會計計量方法。會計計量是會計工作的核心，財務會計是確定企業(yè)過去運行的經(jīng)濟事項，管理會計更多的是面向未來的經(jīng)濟事項，鑒于此，需要構(gòu)建起財務會計和管理會計耦合體系，統(tǒng)一計量標準。

（二）構(gòu)建會計資料共享平臺，暢通數(shù)據(jù)流通渠道

財務會計和管理會計耦合的重要途徑就是建立會計信息數(shù)據(jù)的共享平臺，目前會計數(shù)據(jù)信息僅能滿足財務會計的基本業(yè)務，不能滿足管理會計的需求。因此，有必要建立會計資料的共享平臺，突破原有會計憑證的記錄方式，對信息進行重新編碼構(gòu)建，使會計憑證記錄能同時滿足二者的業(yè)務需求。

（三）加快會計信息化建設，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫管理

財務會計和管理會計耦合在技術(shù)層面的基礎是實現(xiàn)會計信息化。隨著科學技術(shù)的進步和發(fā)展，企業(yè)應該加速建設會計信息化，構(gòu)建起財務信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，達到會計數(shù)據(jù)的互通互享，滿足財務會計和管理會計對數(shù)據(jù)的即時獲取，及時開展核算、分析、預判、決策的工作。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，為企業(yè)發(fā)展提供人才基礎

企業(yè)實現(xiàn)財務會計和管理會計耦合的必要條件是高素質(zhì)的會計人才隊伍，以往企業(yè)重視財務會計，忽視了管理會計隊伍建設，現(xiàn)代企業(yè)對會計人才的要求既要懂會計基本業(yè)務，也要懂企業(yè)財務管理。企業(yè)可以通過內(nèi)部培養(yǎng)或是外部引進的方式為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)會計人才，為兩者的耦合奠定人才基礎。

■ 總結(jié)

企業(yè)運行中的財務會計和管理會計有效融合是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，兩者的耦合為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎。通過創(chuàng)新會計理論和方法以及多種會計方法的綜合運用，構(gòu)建起會計信息合成和會計持續(xù)創(chuàng)新的體系，以創(chuàng)新會計基礎理論研究為基礎，構(gòu)建起會計資料共享平臺，實現(xiàn)會計信息化，同時暢通數(shù)據(jù)流通渠道，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。