王禹心（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

■ 全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算是站在現(xiàn)有歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上對(duì)于未來(lái)的一種預(yù)期，通常是將企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)量化成貨幣、實(shí)物等形式呈現(xiàn)。通常認(rèn)為，企業(yè)的預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，是在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)和選擇，對(duì)企業(yè)擁有或控制的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置規(guī)劃等行為列出的詳細(xì)規(guī)劃，本質(zhì)上是一種通過(guò)合理分配企業(yè)有限的資源來(lái)達(dá)成自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的資源配置行為，最終瞄準(zhǔn)的是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算管理是站在前期所制定的預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的全部資源進(jìn)行控制、考核、評(píng)價(jià)和反饋的一系列管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理則主要是由企業(yè)的高層管理人員通過(guò)量化企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，制定出的以數(shù)值形式直觀呈現(xiàn)的、針對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所追求的具體目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)實(shí)施監(jiān)督控制的重要工具。除企業(yè)的高層管理人員可以參與預(yù)算制定外，通?；鶎訂挝灰矔?huì)擁有一定的建議權(quán)，以確?？梢砸?guī)劃出更具有可行性的預(yù)算計(jì)劃，同時(shí)有利于調(diào)動(dòng)員工積極性，提高企業(yè)整體運(yùn)行效率。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理有以下幾個(gè)較為顯著的特征。

1.全面性

全面預(yù)算管理中的“全面”二字包含著三層含義，分別是全局、全程和全員。全局是指制定的預(yù)算表中需要包含企業(yè)以量化形式呈現(xiàn)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；全程是指預(yù)算管理需要貫徹在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部流程中，而不僅局限于某個(gè)單一的環(huán)節(jié)；全員則又可以從兩個(gè)方面理解，一方面是在預(yù)算制定時(shí)，不僅僅要由高層管理者來(lái)制定，也要讓一線的管理者和員工參與其中，從而增加預(yù)算目標(biāo)的可行性；另一方面則是制定的預(yù)算目標(biāo)要落實(shí)在公司的每位員工身上，讓員工逐步培養(yǎng)成本效益意識(shí)。

2.目的性

全面預(yù)算管理確立的目標(biāo)必須要符合公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能起到支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目的；同時(shí)，企業(yè)的每位員工、每個(gè)部門(mén)都需要圍繞著制定的預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.系統(tǒng)性

從橫向看，各部門(mén)間的工作彼此關(guān)聯(lián)，任何一個(gè)部門(mén)沒(méi)有完成自身的預(yù)計(jì)目標(biāo)任務(wù)，都會(huì)影響到其他部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況；從縱向看，全面預(yù)算管理有預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，自身能夠形成一套完整有效的管理體系。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容與流程

全面預(yù)算管理的流程包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考評(píng)四個(gè)主要環(huán)節(jié)的封閉循環(huán)系統(tǒng)。

預(yù)算編制是整個(gè)閉環(huán)的起點(diǎn)，也是后續(xù)執(zhí)行、監(jiān)督和考評(píng)的依據(jù)。自下而上式、自上而下式和上下結(jié)合式是現(xiàn)在公司普遍使用的三種預(yù)算編制模式，三者最根本的區(qū)別在于公司普通員工的參與程度不同。而在預(yù)算編制方法方面，常用的有增量預(yù)算編制法、滾動(dòng)預(yù)算編制法和零基預(yù)算編制法。預(yù)算編制的內(nèi)容主要包含三方面，分別是：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，例如生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算是與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的各種預(yù)算，是企業(yè)做出合理的未來(lái)財(cái)務(wù)狀況預(yù)期和資源配置工作的基礎(chǔ)，包含現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等項(xiàng)目；資本支出預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)非日常發(fā)生的，但也與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展密切相關(guān)的事項(xiàng)制定的預(yù)算，通常會(huì)在企業(yè)購(gòu)置大額固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行規(guī)劃制定。上述三項(xiàng)內(nèi)容彼此區(qū)分又互相支撐，形成了全面預(yù)算這一整體。

預(yù)算執(zhí)行是讓先前制定的預(yù)算真正落實(shí)的環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理體系的中心環(huán)節(jié)；監(jiān)督則是為了讓被執(zhí)行的預(yù)算能夠真正成為對(duì)于企業(yè)發(fā)展有意義的成果，避免形式主義，通常是由專門(mén)設(shè)立的預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)起監(jiān)督的職能。

預(yù)算調(diào)整則需企業(yè)既要多關(guān)注自身內(nèi)部變革，也要廣泛關(guān)注公司外部行業(yè)整體的環(huán)境。一旦二者中的任何一個(gè)方面發(fā)生了重大變革，都需要對(duì)原本的預(yù)算進(jìn)行修改調(diào)整。同時(shí)，預(yù)算的調(diào)整也應(yīng)該防范內(nèi)部管理人員為刻意營(yíng)造預(yù)算目標(biāo)完成的假象而進(jìn)行惡意的調(diào)整。

預(yù)算考評(píng)是整個(gè)閉環(huán)循環(huán)的終點(diǎn)，目的是為了約束和激勵(lì)員工向著企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷努力前行，因而對(duì)于預(yù)算數(shù)與實(shí)際業(yè)績(jī)之間的差距要客觀、理性的分析判斷，找出產(chǎn)生差距的原因，而不能簡(jiǎn)單地以好壞論處，否則容易造成員工急功近利的心理，從而損害公司整體利益。常用的考評(píng)方法有趨勢(shì)考評(píng)法、指標(biāo)考評(píng)法、目標(biāo)考評(píng)法、等級(jí)考評(píng)法等，企業(yè)通常在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)將幾種方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而提升考評(píng)結(jié)果自身真實(shí)性和可靠性。

■ 全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用

（一）戰(zhàn)略管理

全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)將企業(yè)前期制定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行固化和量化，預(yù)算架起了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效二者間的橋梁。因而，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更合理的依據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)規(guī)劃資源的配置，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的能力和水平。

（二）績(jī)效考核

預(yù)算的制定需要通過(guò)已有的歷史數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的情況，因此一定程度上可以反映出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)情況，也是企業(yè)后期進(jìn)行績(jī)效考核的主要依憑之一。同時(shí)，績(jī)效考核體系的調(diào)整與優(yōu)化也要結(jié)合企業(yè)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，而不能僅憑管理者的一腔熱情，這樣才能夠使企業(yè)的績(jī)效考核體系真正發(fā)揮其應(yīng)有的激勵(lì)與評(píng)價(jià)作用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制

預(yù)算需要反映未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)公司的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，因此，在制定過(guò)程中必然需要預(yù)測(cè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如此一來(lái)，對(duì)企業(yè)而言，可以通過(guò)前期的分析研判，提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間與機(jī)會(huì)。

（四）成本控制

通過(guò)預(yù)算的制定，企業(yè)可以對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的收入、成本和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額做出初步估計(jì)，從而在各項(xiàng)成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的金額明顯偏離預(yù)算水平時(shí)，企業(yè)就需認(rèn)真分析，找出產(chǎn)生差距的原因，并且采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧?，從而盡可能避免因成本費(fèi)用方面的浪費(fèi)造成企業(yè)利益受損。

■ 全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算的編制過(guò)程不夠科學(xué)

全面預(yù)算的制定需要一定的編制周期，而在此期間，企業(yè)外部面臨的市場(chǎng)和行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是在不停發(fā)生變化的，這在一定程度上就不可避免地削弱了企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化的快速反應(yīng)能力。同時(shí)，如果各方面參考因素發(fā)生的變化比較劇烈，還可能使得制定出的預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)較大差異，從而失去原本的參考價(jià)值。

（二）考核和激勵(lì)制度的建設(shè)不完備

在預(yù)算制定完成后，有些企業(yè)并沒(méi)有建立后續(xù)的考核機(jī)制，這就使得原本是閉環(huán)的預(yù)算管理系統(tǒng)出現(xiàn)了缺口，不僅制定的預(yù)算無(wú)法得到真實(shí)、有效的反饋，也會(huì)影響后續(xù)期間的預(yù)算制定，甚至造成整個(gè)預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（三）對(duì)全面管理的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)對(duì)于全面預(yù)算管理的研究和應(yīng)用起步較晚，因此，很多管理者仍舊片面地認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)制定的表單數(shù)據(jù)，而忽略了預(yù)算本身的戰(zhàn)略管理職能和系統(tǒng)性特征，從而使得全面預(yù)算管理在實(shí)施中并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

■ 完善企業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理的對(duì)策與建議

（一）采用合理的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的方法可以采用更為靈活的滾動(dòng)預(yù)算編制法，從而在保證企業(yè)預(yù)算的連續(xù)性和完整性的前提下，能夠更快的針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與修改，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的反應(yīng)能力。

（二）建立有效的考評(píng)和激勵(lì)制度

合理、完善的考評(píng)和激勵(lì)制度不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算管理服務(wù)，同時(shí)也能夠有效調(diào)動(dòng)起員工的積極性，從而更好、更高效的達(dá)成企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。其中，對(duì)于考評(píng)制度的建設(shè)首先要建立在合理性的基礎(chǔ)之上，不能盲目設(shè)立過(guò)于嚴(yán)苛的衡量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于激勵(lì)制度的建設(shè)也要確保激勵(lì)的內(nèi)容能夠切實(shí)、合理、有效，避免挫傷員工的積極性。

（三）加強(qiáng)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

一方面，公司的管理層要從意識(shí)層面加強(qiáng)對(duì)于全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)；另一方面，也要員工充分參與預(yù)算的制定和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，提升員工的參與度。只有當(dāng)雙方都充分認(rèn)知并認(rèn)可全面預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，其在企業(yè)中的應(yīng)用和推行才算是掃清了障礙。