文/梁議化（貴州工業(yè)發(fā)展研究中心）

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見(jiàn)》對(duì)支持鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作出了明確要求，要把更多金融資源配置到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，從而更好地滿足鄉(xiāng)村振興多樣化的需求。鄉(xiāng)村振興，要從農(nóng)民個(gè)人出發(fā)，還要立足于集體，切實(shí)實(shí)現(xiàn)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展。伴隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，農(nóng)村集體資產(chǎn)積累豐富，集體收入呈逐年上漲趨勢(shì)。但在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，農(nóng)村財(cái)稅問(wèn)題日益突出，農(nóng)村企業(yè)所得稅與農(nóng)民個(gè)人所得稅繳納方法不清晰等問(wèn)題反而阻礙了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進(jìn)。因此，推進(jìn)農(nóng)村財(cái)稅制度改革，為鄉(xiāng)村振興提供有力財(cái)稅保障勢(shì)在必行。

一、農(nóng)村財(cái)稅制度現(xiàn)存問(wèn)題

鄉(xiāng)村振興政策下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但財(cái)務(wù)與稅務(wù)上的諸多問(wèn)題阻礙著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，不利于我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)實(shí)際調(diào)查，鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，產(chǎn)生如下財(cái)稅問(wèn)題[1]。

（一）財(cái)稅相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平不高

當(dāng)前，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)揮過(guò)程中負(fù)責(zé)財(cái)稅計(jì)算等相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員普遍存在業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下三方面：

1.文化程度普遍偏低

由于過(guò)去農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，人才流失嚴(yán)重，農(nóng)村企業(yè)或經(jīng)濟(jì)合作社招收財(cái)稅相關(guān)業(yè)務(wù)人員的渠道過(guò)于狹窄，無(wú)法廣泛吸收優(yōu)秀畢業(yè)生或經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)稅相關(guān)人員大多由村內(nèi)文化水平較高的人員兼職完成，且呈現(xiàn)老齡化趨勢(shì)[2]。

2.會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)

當(dāng)前農(nóng)村會(huì)計(jì)人員普遍存在專業(yè)性差的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量也無(wú)法得到提升。由于缺乏正規(guī)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育培訓(xùn)，大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員固步自封，缺乏工作責(zé)任心與上進(jìn)心，在日常工作中缺乏鉆研精神，嚴(yán)重影響農(nóng)村財(cái)稅工作有序開展。

3.相關(guān)培訓(xùn)流于形式

依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，財(cái)稅制度相關(guān)工作人員從業(yè)期間接受的繼續(xù)教育不得少于90課時(shí)/年，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及從業(yè)能力的目的。但農(nóng)村相關(guān)財(cái)政部門由于制度落后、重視程度不足等問(wèn)題，無(wú)法為財(cái)會(huì)人員提供相關(guān)培訓(xùn)，財(cái)會(huì)人員無(wú)法更新自身理念，導(dǎo)致在工作上產(chǎn)生消極態(tài)度，導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)會(huì)工作質(zhì)量遲遲無(wú)法提升[3]。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

通過(guò)農(nóng)村財(cái)稅審計(jì)，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)稅收存在嚴(yán)重的核算不規(guī)范問(wèn)題，其主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)入賬不及時(shí)、財(cái)務(wù)申報(bào)原始憑證不規(guī)范、附件殘缺等問(wèn)題，導(dǎo)致各種款項(xiàng)核對(duì)工作艱巨，往來(lái)及借款等款項(xiàng)無(wú)法得到及時(shí)清理等問(wèn)題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位

由于財(cái)務(wù)稅收制度不完善，導(dǎo)致相關(guān)部門無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)管手段，當(dāng)前農(nóng)村普遍存在民主理財(cái)制度落實(shí)不到位、財(cái)務(wù)公開不規(guī)范的現(xiàn)象，這是農(nóng)村財(cái)稅制度改革亟需完善的問(wèn)題。

（四）村集體稅務(wù)問(wèn)題較為突出

1.企業(yè)所得稅

在《某省村經(jīng)濟(jì)合作社組織條例》中明確規(guī)定，農(nóng)村企業(yè)在進(jìn)行工商登記后，依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，具有企業(yè)法人資格，因此農(nóng)村企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的相關(guān)規(guī)定，依法繳納稅務(wù)[4]。但由于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、農(nóng)村財(cái)稅制度不完善，造成當(dāng)前農(nóng)村企業(yè)相關(guān)票據(jù)不規(guī)范、農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員納稅責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題，導(dǎo)致相關(guān)部門對(duì)農(nóng)村企業(yè)的查賬征收與核定征收遇到一定阻礙，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)農(nóng)村企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收，在管理方面帶來(lái)巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.個(gè)人所得稅

所謂個(gè)人所得稅，是我國(guó)公民依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，將個(gè)人取得的薪資、股息與分紅按比例上繳給稅務(wù)部門的稅款。但當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，農(nóng)民薪資所得統(tǒng)計(jì)較難實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致大部分農(nóng)村居民不能如實(shí)繳納個(gè)人所得稅，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，農(nóng)村在進(jìn)行集體分紅時(shí)并未扣除個(gè)人所得稅[5]。以沿海發(fā)達(dá)城市周邊的農(nóng)村為例，由于城市經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)，周邊農(nóng)村年收入可觀，年終村集體會(huì)向村民進(jìn)行分紅，但村民分紅所得并未進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣處理，大部分村民也沒(méi)有主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)，最終造成農(nóng)村財(cái)務(wù)稅收中個(gè)人所得稅部分征收困難、無(wú)法核對(duì)的尷尬局面。

3.房產(chǎn)稅

在農(nóng)村財(cái)務(wù)稅收過(guò)程中，房產(chǎn)稅未足額繳納的情況極為普遍。例如，農(nóng)村企業(yè)租用農(nóng)村集體房屋時(shí)不需要租賃發(fā)票，因此村集體經(jīng)濟(jì)合作社就不用繳納房屋租賃收入產(chǎn)生的增值稅附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。同時(shí)，部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的農(nóng)村房屋租金高，但部分村集體與承租方為逃避稅費(fèi)，均按稅務(wù)部門制定的最低租金開具發(fā)票并繳納房產(chǎn)稅，導(dǎo)致農(nóng)村房產(chǎn)稅核對(duì)工作難以有效開展。最后，村集體房產(chǎn)證件不齊全，會(huì)計(jì)審核工作不細(xì)致也會(huì)導(dǎo)致房產(chǎn)稅核對(duì)工作失真，各村集體房產(chǎn)信息無(wú)法及時(shí)上傳至國(guó)家財(cái)稅部門，最終造成房產(chǎn)稅核算困難的問(wèn)題。

4.土地使用稅

農(nóng)村村民若使用土地進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，則不需要繳納土地使用稅，但農(nóng)村集體土地以自行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)或租賃形式出售給其他企業(yè)則必須繳納土地使用稅。但由于我國(guó)農(nóng)村財(cái)稅制度不完善，導(dǎo)致農(nóng)村土地使用稅稅源流失嚴(yán)重。大部分農(nóng)村企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，申報(bào)工作并不完善，使用土地面積也難以進(jìn)行具體核算，農(nóng)村財(cái)稅部門也不能及時(shí)對(duì)土地使用面積進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致部分農(nóng)村企業(yè)在土地申報(bào)時(shí)存在失實(shí)現(xiàn)象；農(nóng)村集體房產(chǎn)租賃使開具的發(fā)票為稅務(wù)部門代開，但當(dāng)前農(nóng)村財(cái)稅制度尚不完善，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具發(fā)票過(guò)程中并未代扣土地使用稅；村集體房產(chǎn)租賃給農(nóng)村企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用時(shí)，部分企業(yè)未開具發(fā)票，導(dǎo)致房產(chǎn)占地產(chǎn)生的土地使用稅大量流失[6]。

5.其他稅收

土地改革基礎(chǔ)上，新土地增值稅立法并實(shí)施，農(nóng)村集體不動(dòng)產(chǎn)被納入征稅范圍，部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)合作社存在虛開發(fā)票的問(wèn)題，為農(nóng)村財(cái)務(wù)稅收帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)。

二、農(nóng)村財(cái)稅制度改革措施

（一）提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算水平

1.會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

首先，農(nóng)村有關(guān)部門應(yīng)群策群力，加強(qiáng)現(xiàn)有農(nóng)村財(cái)稅管理團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上拓寬人才招聘渠道，通過(guò)職能劃分完善農(nóng)村財(cái)稅部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)，廣泛吸納相關(guān)人才，嚴(yán)格引進(jìn)具有專業(yè)能力的高素質(zhì)財(cái)稅管理人才[7]。其次，農(nóng)村相關(guān)部門應(yīng)為財(cái)稅管人員制定相應(yīng)的績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲措施，以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)財(cái)稅管理人員在工作中不斷學(xué)習(xí)，提升自身能力，不斷提高工作質(zhì)量。最后，加強(qiáng)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，針對(duì)稅務(wù)政策頻頻調(diào)整的現(xiàn)象，定期組織農(nóng)村財(cái)稅管理人員對(duì)新出臺(tái)的稅務(wù)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，研討制定與政策相符的農(nóng)村稅務(wù)管理制度，保證與時(shí)俱進(jìn)地完善農(nóng)村財(cái)稅制度，提高農(nóng)村稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算

針對(duì)財(cái)稅核算不規(guī)范問(wèn)題，相關(guān)部門應(yīng)將監(jiān)督與審計(jì)充分結(jié)合，進(jìn)一步提高農(nóng)村財(cái)稅核算質(zhì)量。如運(yùn)用多種審計(jì)模式，進(jìn)一步提高財(cái)稅核算質(zhì)量；將財(cái)稅內(nèi)容公開透明化，接受廣大人民群眾的監(jiān)督；將財(cái)稅核算責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提高農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算質(zhì)量。

3.完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)從內(nèi)部控制入手，增強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力與監(jiān)督能力，有效規(guī)范農(nóng)村企業(yè)收支行為。同時(shí)農(nóng)村還應(yīng)建立專項(xiàng)資金管理辦法，落實(shí)款項(xiàng)專用工作，有效規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

農(nóng)村相關(guān)部門應(yīng)加大監(jiān)察力度，明確部門分工，協(xié)調(diào)崗位職能，在農(nóng)村財(cái)稅方面形成有力監(jiān)察機(jī)制。針對(duì)監(jiān)察過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行整改，提高審計(jì)監(jiān)督工作成效，嚴(yán)肅對(duì)待違紀(jì)問(wèn)題，制定懲處措施，從源頭避免財(cái)稅問(wèn)題的產(chǎn)生。

（二）增強(qiáng)稅收管控措施

首先，有關(guān)部門應(yīng)在農(nóng)村范圍內(nèi)強(qiáng)化財(cái)稅文化建設(shè)，轉(zhuǎn)變農(nóng)村居民長(zhǎng)期以來(lái)形成的重效益、輕管理的觀念，提高農(nóng)村財(cái)稅管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)稅管理觀念，從而進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)管理。同時(shí)農(nóng)村相關(guān)部門要注重強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，在農(nóng)村財(cái)稅管控措施中設(shè)置審批分布，注重農(nóng)村財(cái)稅管理部門各員工協(xié)同工作，降低工作失誤出現(xiàn)概率[8]。農(nóng)村財(cái)稅管理部門還要注重在農(nóng)村企業(yè)與稅收部門之間構(gòu)建溝通渠道，促進(jìn)信息交流，確保財(cái)稅管理的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，進(jìn)而從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅與土地使用稅等各方面加強(qiáng)稅收征管措施，提高農(nóng)村納稅意識(shí)，有效促進(jìn)農(nóng)村財(cái)稅制度改革，推進(jìn)鄉(xiāng)村振興。

（三）推進(jìn)政府購(gòu)買服務(wù)

針對(duì)當(dāng)前農(nóng)村財(cái)稅制度中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，推進(jìn)政府購(gòu)買服務(wù)，能有效提高當(dāng)前農(nóng)村相關(guān)部門的財(cái)稅核算水平，促使農(nóng)村企業(yè)與村民依法納稅。例如，政府通過(guò)公開招標(biāo)、定向委托、邀標(biāo)等形式，對(duì)優(yōu)質(zhì)社會(huì)資源與力量進(jìn)行購(gòu)買與儲(chǔ)備，同時(shí)將農(nóng)村經(jīng)濟(jì)資源與稅務(wù)管理工作通過(guò)中介機(jī)構(gòu)承包給優(yōu)質(zhì)財(cái)稅管理機(jī)構(gòu)，降低農(nóng)村企業(yè)或個(gè)人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，激發(fā)企業(yè)與個(gè)人的納稅意識(shí)，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)提升農(nóng)村財(cái)稅核算能力，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興。

（四）建立農(nóng)村稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估制度

在農(nóng)村財(cái)稅制度改革過(guò)程中，農(nóng)村企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與競(jìng)爭(zhēng)力，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)防、應(yīng)對(duì)是農(nóng)村企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。因此，農(nóng)村有關(guān)部門應(yīng)協(xié)助農(nóng)村企業(yè)成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與信息技術(shù)進(jìn)行充分結(jié)合。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用處理，將農(nóng)村企業(yè)內(nèi)已有的各業(yè)務(wù)條線的稅務(wù)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和加工，并通過(guò)大數(shù)據(jù)分析與比對(duì)，將定性和定量分析相結(jié)合，建立風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合實(shí)際情況設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)防、盡早規(guī)避。有效提升農(nóng)村企業(yè)納稅能力，進(jìn)而推進(jìn)農(nóng)村財(cái)稅制度改革[9]。除了具備 “硬件”設(shè)施，還要在“軟件”上獲得支持，農(nóng)村財(cái)稅管理部門應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，增強(qiáng)農(nóng)村企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)農(nóng)村財(cái)稅部門在組織日常工作時(shí)應(yīng)充分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，可以通過(guò)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)問(wèn)答活動(dòng)、不定期對(duì)各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行抽查等措施，引起農(nóng)村企業(yè)與村民關(guān)注，形成自覺(jué)納稅意識(shí)，從而全方面提高農(nóng)村財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（五）完善村民分紅與個(gè)人所得稅政策

伴隨著我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)政策的實(shí)施，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展。當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)力持續(xù)增強(qiáng)，鄉(xiāng)村集體收入增多，為鄉(xiāng)村發(fā)展注入了新的活力。農(nóng)村村民使用集體資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得換取農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)成果，年底時(shí)會(huì)獲取農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)分紅，該分紅屬于村民的個(gè)人收入，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。因此，農(nóng)村財(cái)稅部門應(yīng)幫助村民明確個(gè)人所得稅繳納條例，幫助其明確如果農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)中不存在租賃收入，單純依靠農(nóng)業(yè)收入，則可享受免稅政策，但分紅中一旦包含租賃收入或其他經(jīng)營(yíng)收入，則一定要依法繳納個(gè)人所得稅。

（六）村民分紅所得的企業(yè)所得稅前列支

經(jīng)過(guò)實(shí)際調(diào)查，當(dāng)前農(nóng)村村民持有分紅在集體收入中的所占比重較大，例如，某村年經(jīng)濟(jì)收入達(dá)到2000萬(wàn)元左右，則村民的分紅為1000萬(wàn)元，占據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)收入的50%以上，除了分紅支出外其他可稅前列支項(xiàng)目很少，而且各個(gè)鄉(xiāng)村均會(huì)面對(duì)此種情況，如果按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分紅所得不得在企業(yè)所得稅前列支，將導(dǎo)致村經(jīng)濟(jì)合作社的企業(yè)所得稅的稅負(fù)非常重，從而嚴(yán)重影響村民的利益，不利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)振興，也不利于貧困人口的脫貧。為了更好地發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)，讓廣大老百姓早日過(guò)上幸福美好的生活，建議財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局，對(duì)村經(jīng)濟(jì)合作社這群特殊的組織，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，即村民分紅所得作為村民集體資產(chǎn)占有補(bǔ)償費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支[10]。

三、總結(jié)

綜上所述，為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)，早日完成鄉(xiāng)村脫貧攻堅(jiān)目標(biāo)，在鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、村民收入水平提升的同時(shí)，對(duì)鄉(xiāng)村財(cái)稅制度進(jìn)行不斷完善至關(guān)重要。因此，農(nóng)村財(cái)稅部門應(yīng)提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算水平，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督；增強(qiáng)稅收管控措施，有效降低農(nóng)村稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)推進(jìn)政府購(gòu)買服務(wù)，加強(qiáng)問(wèn)責(zé)機(jī)制，依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制完善農(nóng)村企業(yè)、個(gè)人稅收制度，進(jìn)一步推進(jìn)鄉(xiāng)村財(cái)稅改革，進(jìn)而推動(dòng)鄉(xiāng)村振興。