王月剛

（萊陽(yáng)市社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)中心，山東 萊陽(yáng) 265200）

黨的十九大以來(lái)，各地積極探索農(nóng)民專業(yè)合作社體制機(jī)制創(chuàng)新，各類新型合作社不斷涌現(xiàn)，與傳統(tǒng)類型的合作社相比，新型合作社的會(huì)計(jì)核算需求有了很多新變化?，F(xiàn)就規(guī)范提升黨支部領(lǐng)辦模式合作社會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行交流探討。

一、黨支部領(lǐng)辦合作社會(huì)計(jì)核算工作需求

黨支部領(lǐng)辦模式的合作社，村集體以產(chǎn)權(quán)制度改革后的股份經(jīng)濟(jì)合作社持有的集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)入股，村民以資金或土地入股，合作企業(yè)以資產(chǎn)、資金或技術(shù)入股，產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以種植、養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游綜合體等形式為主，具有產(chǎn)業(yè)多元化的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)的合作社相比，更接近于小微型的股份制實(shí)體經(jīng)濟(jì)組織?，F(xiàn)行的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要適用于當(dāng)時(shí)傳統(tǒng)類型的合作社會(huì)計(jì)核算工作，目前已不能很好滿足各類新型合作社的會(huì)計(jì)核算需求。

（一）部分會(huì)計(jì)科目需要優(yōu)化調(diào)整。例如：“產(chǎn)品物資”科目將生產(chǎn)物資和產(chǎn)成品一并核算，無(wú)法從會(huì)計(jì)信息中直接了解合作社產(chǎn)品和生產(chǎn)物資各自的庫(kù)存情況；目前傳統(tǒng)的委托加工、代銷、代購(gòu)等購(gòu)銷方式已不多見，科目使用率極低；現(xiàn)行制度對(duì)二、三級(jí)明細(xì)科目未作明確規(guī)定，合作社收支明細(xì)科目不統(tǒng)一，不利于行業(yè)主管部門和基層政府對(duì)轄區(qū)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效能、財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行橫（縱）向的比較分析和評(píng)價(jià)監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息披露不具體、不充分。如《盈余及盈余分配表》中收支項(xiàng)目未細(xì)化到二、三級(jí)科目，不能直觀體現(xiàn)具體收支信息；報(bào)表中未設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本、往來(lái)款項(xiàng)等明細(xì)內(nèi)容，不能滿足各層面對(duì)合作社會(huì)計(jì)信息掌握了解和監(jiān)督評(píng)價(jià)方面的實(shí)際需求。

（三）內(nèi)控管理方面內(nèi)容不系統(tǒng)。制度中對(duì)內(nèi)控管理方面的規(guī)定相對(duì)分散，對(duì)“三重一大事項(xiàng)”民主集中決策、不相容崗位分離、支出授權(quán)審批控制、建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制等內(nèi)控重點(diǎn)內(nèi)容未作系統(tǒng)、具體的規(guī)定。

（四）不支持按項(xiàng)目（產(chǎn)品）分別核算和分配盈余。部分黨支部領(lǐng)辦合作社同時(shí)有種植、養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游等多個(gè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，不同的項(xiàng)目(產(chǎn)品)盈虧有差異，參與的社員和企業(yè)范圍各不相同，如果僅按總股權(quán)比重平均計(jì)算分配合作社盈余，既不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，也會(huì)影響到社員的積極性?，F(xiàn)行制度未對(duì)此方面作出相關(guān)規(guī)定。

二、優(yōu)化黨支部領(lǐng)辦合作社會(huì)計(jì)核算制度和工作體系的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化調(diào)整合作社會(huì)計(jì)核算制度

1.優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目。一是規(guī)范設(shè)置二、三級(jí)科目。按產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目設(shè)置收支類二級(jí)科目，按產(chǎn)品設(shè)置三級(jí)科目，便于準(zhǔn)確按項(xiàng)目核算盈利和分配盈余。二是統(tǒng)一支出類明細(xì)科目，例如“生產(chǎn)成本”科目設(shè)“生產(chǎn)資料、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、水電費(fèi)用”等相對(duì)統(tǒng)一的明細(xì)科目，便于對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)管理、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、帶動(dòng)群眾增收等情況進(jìn)行橫縱向評(píng)價(jià)考核。三是將原“產(chǎn)品物資”科目分解為“產(chǎn)成品”和“庫(kù)存物資”兩個(gè)一級(jí)科目，將委（受）托類的四個(gè)一級(jí)科目調(diào)整為“產(chǎn)成品”下二級(jí)科目，以便直觀、準(zhǔn)確了解產(chǎn)品和生產(chǎn)物資庫(kù)存信息。

2.優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)和功能。建議將《盈余及盈余分配表》分解成《經(jīng)營(yíng)收支明細(xì)表》和《盈余分配表》兩個(gè)報(bào)表，表中增加相關(guān)明細(xì)科目?jī)?nèi)容，增設(shè)《生產(chǎn)成本明細(xì)表》和《往來(lái)款明細(xì)表》兩個(gè)輔助類報(bào)表，與《資產(chǎn)負(fù)債表》《成員權(quán)益變動(dòng)表》一并形成完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，充分披露合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品成本構(gòu)成、資產(chǎn)負(fù)債等具體信息，作為社務(wù)公開的常規(guī)內(nèi)容，每季度向社員公開公示，接受社員監(jiān)督。同時(shí)可為行業(yè)主管部門統(tǒng)計(jì)、分析、評(píng)價(jià)合作社運(yùn)營(yíng)情況提供翔實(shí)的依據(jù)。

3.完善內(nèi)控管理等重點(diǎn)內(nèi)容。一是對(duì)落實(shí)“三會(huì)”制度、“三重一大”事項(xiàng)民主決策、不相容崗位分離、授權(quán)審批控制等具體內(nèi)控要求進(jìn)行重點(diǎn)規(guī)范；二是增加按項(xiàng)目分配盈余內(nèi)容。對(duì)不能直接分配到項(xiàng)目（產(chǎn)品）的管理費(fèi)用和其他損益，應(yīng)從“項(xiàng)目總投入、產(chǎn)品價(jià)值、土地使用畝數(shù)”等要素中合理選擇其一作為分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用分?jǐn)偤?，按?xiàng)目計(jì)算分配盈余。

（二）規(guī)范合作社會(huì)計(jì)核算工作機(jī)制

1.建立統(tǒng)一代理記賬工作機(jī)制。由于黨支部領(lǐng)辦合作社有村集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)入股，且大多承接上級(jí)財(cái)政部門農(nóng)業(yè)項(xiàng)目扶持資金的運(yùn)營(yíng)管理，建議將此類合作社統(tǒng)一納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心代理記賬范疇，作為與代記村集體賬務(wù)工作并重的事項(xiàng)，實(shí)行統(tǒng)一代理記賬。一是可以按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證核算質(zhì)量，二是便于加強(qiáng)日常監(jiān)管，為集體資產(chǎn)保值增值和各級(jí)財(cái)政扶持資金安全高效使用提供有力的保障。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是規(guī)范票據(jù)使用管理，合作社使用的各類票據(jù)由鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心實(shí)行統(tǒng)一印制、領(lǐng)用、繳銷管理。二是實(shí)行會(huì)簽制度，大額資金支出先經(jīng)農(nóng)經(jīng)中心審核把關(guān)后方可支付。三是嚴(yán)格出入庫(kù)管理，定期組織清點(diǎn)核對(duì)，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。四是強(qiáng)化資產(chǎn)管理。定期提取固定資產(chǎn)折舊，攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本，保障合作社資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的準(zhǔn)確性。

三、結(jié)語(yǔ)

“十四五”期間，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，合作社作為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展主力軍作用將進(jìn)一步凸顯。建議有關(guān)部門調(diào)整優(yōu)化合作社會(huì)計(jì)核算制度，建立健全合作社會(huì)計(jì)核算工作機(jī)制，全面規(guī)范提升合作社會(huì)計(jì)核算工作水平，為新發(fā)展階段合作社事業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力地保障。