許廉潔（西京學院）

引言

內(nèi)部審計是符合當今時代發(fā)展的重要審計方式。其審計人員主要來自于單位內(nèi)部，其人員的編制一般也屬于本單位，歸于單位內(nèi)部管理和領導。內(nèi)部審計的重要的目的在于協(xié)助各個部門及單位的管理人員施行高效有用的內(nèi)部管理，為日常的經(jīng)營管理減輕工作負擔。

內(nèi)部審計的產(chǎn)生

當今的內(nèi)部審計理論主要源自于歐美資本主義國家，并且在歐美的資本主義自由市場經(jīng)濟環(huán)境下逐步地完善發(fā)展,隨著歐美市場經(jīng)濟受托責任形式的出現(xiàn)以及經(jīng)濟安全問題的時常發(fā)生，它的重要性日益顯現(xiàn)。歐美資本主義國家內(nèi)部審計發(fā)展的重要推動力是保護資本家私有財產(chǎn)的安全。歐美國家受托經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)和發(fā)展，成為了內(nèi)部審計的不斷發(fā)展與完善的不竭動力。在著名的安然事件丑聞發(fā)生后，內(nèi)部審計受到了世界范圍內(nèi)更廣泛的關注，內(nèi)部審計在日常經(jīng)營活動中的地位越來越突顯，其職責及作用也更加明確。就我國來說，內(nèi)部審計起步較晚，而且它產(chǎn)生的動因也和歐美資本主義的內(nèi)部審計不同。1983年8月我國的內(nèi)部審計正式確立，1987年我國正式成立了內(nèi)部審計學會，后來更名為內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會。協(xié)會的首要任務是宣傳并加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設等問題。20世紀80年代以來，我們國家的經(jīng)濟能力持續(xù)地穩(wěn)步提高，加上內(nèi)部審計的職能特征非常符合我國企業(yè)提升經(jīng)濟效益和加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，他的強大生命力和其先進性日益凸顯。

內(nèi)部審計的特征

內(nèi)部審計存在于企業(yè)的內(nèi)部，和民間注會師審計和國家審計相比較來講，內(nèi)部審計部門更悉知本企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而且它與本單位的各個部門機構(gòu)相互獨立，與日常具體經(jīng)濟運營等活動沒有直接的聯(lián)系，所以內(nèi)部審計部門可以很客觀地檢查出本單位內(nèi)部諸多部門的日常經(jīng)濟活動狀況，也能客觀地給出相應的改進建議。內(nèi)部審計在現(xiàn)代社會的作用越來越突出，總的來說，內(nèi)部審計大致有如下三點特征：內(nèi)向性。通常來講，內(nèi)部審計部門是本單位內(nèi)部設置的部門，相對于國家審計和注冊會計師審計，它對本單位內(nèi)部各個部門的運營情況、相關管理政策、組織文化及人員情況都有著更加深入且全面的了解，所以組織內(nèi)部存在的風險和影響運營的潛在的問題更容易被發(fā)現(xiàn)；及時性。相比于另外兩種審計來說，由于它本就歸屬于本單位內(nèi)部部門，所以它可以有針對性的、不定時期的或者經(jīng)常性的對本地單位進行各種審計活動，以滿足本單位內(nèi)部運營、內(nèi)部控制和風險監(jiān)控的需要；增值性。首先,內(nèi)部審計部門先是通過監(jiān)督單位內(nèi)部各部門經(jīng)營活動的效率效果，來防止各種對單位內(nèi)部不利的狀況的發(fā)生，從而幫助單位內(nèi)部經(jīng)濟活動正常運作，實現(xiàn)本單位內(nèi)部資產(chǎn)值的增加。除此之外，內(nèi)部審計部門可以做到協(xié)調(diào)各方利益關系，還能夠處理各方信息不準確、不對稱等問題，從而為單位內(nèi)部提供的科學的決策的優(yōu)化服務。

內(nèi)部審計的職能

很多人感覺內(nèi)部審計要做的就是查內(nèi)部的賬，這種觀點是不準確的，事實上查賬只是它的手段，而并非內(nèi)部審審計的職能。內(nèi)部審計發(fā)揮的作用不僅在于查出賬目的錯誤、防止財務舞弊、保護內(nèi)部財產(chǎn)的安全，也不僅僅局限于保護部門或單位內(nèi)部所有的資產(chǎn)。大致來說，它主要有如下多個方面的職能：

（一）監(jiān)督及防范職能

按照傳統(tǒng)的審計理論，單位內(nèi)部的審計部門就是為財產(chǎn)的所有者對本單位的部門進行經(jīng)濟行為的督查。所以在這種傳統(tǒng)觀念的影響下，內(nèi)部審計部門被要求一方面要監(jiān)督每個內(nèi)部部門的情況，另一方面還要對本單位的財務方面、收支方面的進行審計。這就造成了內(nèi)部審計在部門內(nèi)部會處于一種相對尷尬的處境。如果為財產(chǎn)所有者行使監(jiān)督的權利，它并不能夠有效地監(jiān)督；如果為經(jīng)營管理者提供財務的服務，它又不能夠提供應有的服務。因此在很多單位和部門內(nèi)部審計工作一直沒有得到所屬單位和部門內(nèi)部領導的足夠重視，造成了很多的內(nèi)部審計部門更像個“空架子”。內(nèi)部審計之所以會面對這種困窘的局面，其主要原因是在于很多部門內(nèi)部對內(nèi)部審計的職能定位以及對內(nèi)部審計的管理體制的作用發(fā)揮不當。另外，防范的功能也是內(nèi)部審計的重要職能之一。所謂的防范職能就是指內(nèi)部審計通過它對內(nèi)部的日常運營等活動的監(jiān)管控制以及對其的評價方式，來防備單位內(nèi)部發(fā)生或重復發(fā)生不當?shù)慕?jīng)濟問題。通過內(nèi)部審計人員公正嚴格的審計為給本單位一種遵紀守法的氛圍，同時，內(nèi)部審計還能夠評價和審查本單位各部門的內(nèi)部控制制度狀況，從而幫助本單位健全和完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的正常運行有著提高單位工作效率和經(jīng)濟效益的重要作用，這就是內(nèi)部審計的防范職能夠給新時代各企業(yè)單位部門帶來的巨大收益。

（二）管理及控制職能

想要保證現(xiàn)代各單位部門的平穩(wěn)運行及協(xié)調(diào)運作，內(nèi)部控制制度的完善與健全是必由之路。其中監(jiān)控是必不可少的組成要素,其主要分為單位內(nèi)部的管理部門和單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)控。相與本單位內(nèi)部的管理部門相比，內(nèi)部審計部門的監(jiān)控對本單位內(nèi)部的監(jiān)控行為有著更為突出的作用。由于內(nèi)部審計部門以及內(nèi)部審計部門人員大都對本單位內(nèi)部情況較為熟悉，加上長期從事于審計方面的工作從而積累出的日常經(jīng)驗，使得他們可以及時地發(fā)現(xiàn)存在于內(nèi)控制度中較為羸弱的環(huán)節(jié)。據(jù)此，內(nèi)部審計部門可以通過高效的分析，發(fā)現(xiàn)存在于單位內(nèi)部的問題的原因以及問題的影響大小，及時地提出改善問題的辦法和措施來改進單位內(nèi)部控制制度。對內(nèi)部的審計實質(zhì)上就是一種特殊的單位內(nèi)部管制的方式，它通過監(jiān)督并評價某項具有重要影響作用信息的質(zhì)量以及信息的可信程度、關聯(lián)程度、合理程度來充分地實現(xiàn)它的價值。他的目的在于從單位的經(jīng)濟效率和效果的角度，來控制本單位的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟事項發(fā)生的過程，從而讓本單位人員能夠有效地履行職責以及本單位內(nèi)部的控制制度能夠有效地發(fā)揮作用。

（三）評價與服務職能

企業(yè)要生存和發(fā)展，加強內(nèi)部控制是必由之路，這要求單位要不斷完善本單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，對單位的日常經(jīng)營行為的效率效果進行客觀的描述評價。評價也是內(nèi)部審計的一項重要的基本職能之一，它的作用也越發(fā)的突出。內(nèi)部審計部門可以在行使評價職能的同時監(jiān)督單位內(nèi)部的日常經(jīng)營情況，同時還可以幫助本單位人員加強單位的組織控制、人員的調(diào)配等幫助本單位提高效率并改善本單位的內(nèi)部管理。以管理為導向是指以本單位的日常經(jīng)濟運營為重心，把本單位的所有組織活動作為其服務的對象，同時對單位內(nèi)部的問題進行全面的檢查，保護本單位的資產(chǎn)安全，并針對其管理和控制方面存在的問題及不足，提供合理適用的建議以及針對性的改善措施,幫助內(nèi)部管理層更好地管制本單位的各項經(jīng)濟業(yè)務，提高工作的效率和效果。以管理為工作方向的內(nèi)部審計并不意味著放棄了它應有的監(jiān)督作用，它也有權監(jiān)督本單位內(nèi)部人員是否遵循了相關的法律及法規(guī)，是否在日常經(jīng)營活動中依照了會計準則。另外，它還能夠通過事前、事中、事后審計為本單位最高管理人員提供處理經(jīng)營方面的有效決策。總體而言，內(nèi)部審計有著加強日常內(nèi)部事務管控的作用，所以內(nèi)部審計就應該具有為單位內(nèi)部服務的職能，單位的內(nèi)部審計人員應該對本單位內(nèi)部的管理和控制等日常經(jīng)營方面的制度完善與發(fā)展負有應有的經(jīng)濟責任。各行各業(yè)都在順應著全球化的時代潮流發(fā)生著變化，內(nèi)部審計的經(jīng)濟責任重擔也會愈加的沉重。通過內(nèi)部審計的服務職能夠為本單位提供更加正確的經(jīng)營決策，能夠幫助本單位盡可能地減少因失策而產(chǎn)生的損失。

結(jié)語

內(nèi)部審計的發(fā)展進步能夠更好地減少違背經(jīng)濟安全事件的發(fā)生，能夠極大地提高各行各業(yè)的生產(chǎn)工作效率。為了內(nèi)部審計的發(fā)展，需要學者們長期持之以恒的關注和研究。